现代企业制度下的会计监督实施对策研究

黎　路

摘要：文章首先探讨了现代企业制度下会计监督的内涵和特点，然后详细分析现代企业制度下会计监督的必要性和重要性，并从内外部因素分析了现代企业制度下会计监督实施存在的问题及其原因，最后提出了构建现代企业制度下的会计监督体系、公司治理结构入手强化会计监督、加强企业内部会计监督等三大对策确保现代企业制度下会计监督的实施。

关键词：现代企业制度；会计监督；企业经营

中图分类号：F231文献标识码：A

文章编号：1674-1145（2009）14-0109-02

国家有关文件指出：“建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求”。现代企业制度均建立了以“三会”为基础的公司治理机制，决策权和经营权得到最大化的发挥，但公司的监督机制仍不规范或比较薄弱，而会计监督是会计的基本职能之一，也是对企业的经济活动和国民经济运行进行监控的重要手段之一。

一、现代企业制度与会计监督概述

（一）现代企业制度下会计监督的内涵

现代企业制度下会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过分析、检查、计算等方法对现代企业生产经营活动的合法性和合理性进行监督，使之能够按既定的生产经营目标和要求来进行。

会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督权力是企业管理的各项权力中的一项权力，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻企业领导的意图。其监督对象是企业的经济活动过程及其所引起的资金运动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。

现代企业制度下会计监督的特点：会计监督主体的广泛性；会计监督目的的普遍适用性；会计监督的复杂性；会计监督的独立性。

（二）现代企业制度与会计监督的关系

在现代企业制度下加强会计监督有利于公司治理机制的完善，减少经营者与所有者之间的“信息不对称”，有利于企业内部的相互制衡，促进公司治理机制的完善。

1．会计监督是现代企业制度建设的基础。会计监督的削弱不仅造成当前公司治理失效，直接影响到企业的生存、发展，也损害了所有者的利益。现代企业制度下的会计监督必须与企业制度相结合，在内部成为股东大会、董事会等对经理人进行监督和控制的重要工具，在外部成为政府、社会公众等监督国民经济运行情况和企业经济活动的重要手段，因此，会计监督是现代企业制度建设的基础。

2．现代企业制度是会计监督完善的保障。现代企业制度的建立和发展，使得经济活动日趋复杂，从而对会计监督工作提出了新的挑战。然而目前的会计监督现状却令人堪忧，一些会计信息失真等案例等充分表明当前会计监督弱化的不利现状和加强会计监督的紧迫性。而会计监督的完善需要有完善的现代企业制度做保障，因此可以

说现代企业制度是会计监督完善的保障。

二、现代企业制度下强化会计监督的必要性和重要作用

1．加强企业经营管理的客观需要。财务会计监督管理是企业内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作，加强会计制度建设，规范会计监督对经营管理起着举足轻重的作用。因此强化会计监督是现代企业经营管理的客观需要。

2．会计监督具有不可替代作用。会计监督的地位越来越微妙化，因为会计监督和审计监督不同，审计监督是对会计监督的再监督，是建立在会计监督之上的。会计监督的地位决定了其必须从现代企业经济利益出发，对每项经济活动的合理性和有效性进行事前、事中的控制、分析和审查。因此加强会计监督具有必要性。

3．会计监督是企业迈向现代企业的重要保证。企业通过改造重组，最终成为现代企业，这一过程中的大量工作是通过会计核算和会计监督活动来实施的。从申请立项、可行性报告、新建公司的规划预测以及开业公告，到企业财产清查、资产重组、产权界定、股东权益确定等等，没有原始的、大量详细的会计资料的提供，是不可能完成这些项工作的。而这些资料信息科学性和真实性的重要保证即会计监督。

4．会计监督是现代企业内部制度运作管理的重要工具。现代企业的运作目标是实现企业价值最大化，国有企业完成了现代公司制的转轨变型后，公司必须要充分认识到会计监督的重要性，充分发挥会计监督的各种职能，使会计监督更好地为满足包括股东在内的各利益相关者的利益服务，为实现企业的经营目标服务。

三、现代企业制度下的会计监督存在的问题及其原因分析

（一）外部层面

1．会计监督法律约束机制不全。首先，会计监督法律约束机制不全使得会计人员不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不力。其次，有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责权限有待明确。

2．国家会计管理部门以法规制度进行会计的宏观控制失灵。会计监督是通过法规制度的制定、执行和监察三个环节进行的。在法规制度的检查环节，多年来的财务大检查部分存在忽视对企业单位内部监督体系即规章制度的检查，并且打击力度有待加强。

除此之外，社会监督不力是造成当前会计监督弱化的外部原因。新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。当前不仅国家监督、单位内部监督弱化，而且社会监督有待加强。

（二）内部层面

1．内部治理结构导致权衡机制不完善。从内部治理结构来说，股东、董事长、经营者的责权利不明确，甚至是混浊的，制衡机制也不完善。随着国有企业的改革，会计人员回归企业。由于没有建立很好的制衡机制，财务会计信息系统的运作受到企业经理的直接领导，工资虽然按国家规定领取，但奖金、福利则与企业的经济效益密切相关，更确切地说，取决于经理人员。这样，会计人员在经济上丧失独立性，各项工作易受经理人员的干预与操纵，会计信息失真、监督不力也就出现了。

2．会计人员综合素质不高。前些年我国会计人员缺乏，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，甚至出现造假现象，使得会计信息失真在所难免。

3．微观会计机构难以发挥监督职能。随着经济体制改革的进一步深化，企事业单位独立性越来越强，这时虽然有的单位内部监督体系健全，但在这一监督体系的运行中，由于会计人员的双重身份使其向集体利益倾斜，从而对会计监督起到一定的影响。

4．单位内部控制制度不健全。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督，为维护企业财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有而且较健全，但却不落实、不执行、不考核，形同虚设。随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部控制制度难以落实，违规行为呈现出智能化特征，会计监督难度加大。除此之外，在某些企业会计监督在一定程度的范围内已难以协调国家与企业之间的利益矛盾，企业会计监督也不能有效保护所有者权益不受侵犯，内部控制制度失调。

四、现代企业制度下的会计监督实施对策

（一）构建现代企业制度下的会计监督体系

1．企业内部会计监督体系。企业内部会计监督可以分为所有者会计监督、债权人会计监督、经营者会计监督、职工会计监督和政府税务部门的会计监督。首先对各利益相关者进行分类，认为经营者、所有者和职工属于公司内部人，因此他们的会计监督称为内部利益相关者会计监督，相应的债权人和政府税务部门的会计监督则称为外部利益相关者会计监督。建立健全企业内部会计监督机制。主要体现在：参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。

2．单位外部会计监督体系。单位外部会计监督主要包括政府有关部门的行政监督和司法部门的监督。对于国有企业而言，行政监督主要包括财政部门的会计监督、国家审计会计监督、证券监管会计监督。单位外部会计监督体系有很重要的作用。

（二）从公司治理结构入手强化会计监督

从完善公司治理结构入手，为强化会计监督创造条件。我国现有的公司治理结构是造成会计信息失真、监督不力的重要原因，要强化会计监督，就得按国家有关文件的要求，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，强调监事会对企业财务的监督作用。

（三）加强企业内部会计监督

加强企业内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。内部控制是一个企业内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。内部控制职能能否真正成为管理的内在需求取决于两点：一是企业决策是否依赖于会计信息；二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。要做到这两点，必须做好以下三方面的工作：第一，建立现代企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构。第二，完善单位内部会计制约机制。第三，实行网络化管理，加强会计监督。

此外，建立健全资金管理体制，对企业资金运动实施财务监控，建立优化资金结构的约束机制，抓好资金的结构管理，建立活而不乱的资金循环机制，抓好资金的流动管理，建立资金补偿积累机制，抓好资金的后续管理。通过会计对一个企业的财务状况、经营成果、现金流动信息等方面进行揭示，对经营者的业绩进行分析与评价。比如说，可以利用会计的信息考核与评估股东的净资产是否保值与增值，是否有浪费性的投资；资产是否丢失、失窃、损坏或被不合理占用；管理人员是否牟取私利，从事虚假或违规交易，使公司的正当利益受损；公司的财产是否得以适当维护等等，从而确保现代企业制度下会计监督的实施。

参考文献

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作者简介：黎路（1974- ），女（壮族），广西武宣人，供职于中国建设银行广西分行，研究方向：金融与投资。