浅议集团企业会计集中核算

解国骏

摘 要：本文探讨了在企业的组织形式日趋集团化的形势下，集团企业会计集中核算的问题，分析了会计集中核算的形式，探讨了当前集团企业会计集中核算的存在的主要问题，并提出了解决会计集中核算问题的策略。

关键词：会计集中核算 形式 问题 策略

随着我国经济发展的全球化和市场经济体制的完善，企业的组织形式日趋集团化，经营方式日益多元化，跨地区、跨行业、跨国的企业集团大量涌现，客观上要求加强对整个集团内部的监管，使管理更趋扁平化。在此背景下，许多企业开始实行了会计集中核算的实践，而针对企业会计集中核算的研究则显得更加迫切了。

一、集团企业会计集中核算及其主要形式

集团企业会计集中核算是指：集团成立会计中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消下级的会计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督，是会计委派制改革中融合会计核算、监督、服务于一体的一种形式。现阶段企业会计集中核算的主要形式有两种：

第一、统一账户管理的高度集权制。该种管理模式为撤销下属单位的银行账户，由会计集中核算部门以集团的名义在银行开立统一的对外结算账户，同时由集中核算部门为下属公司开立内部结算账户，通过内部结算账户核算下属公司的所有资金和财务活动。

第二，分立账户的印鉴集中管理制。集团公司以各所属分公司的名义统一到银行开立账户，但由集团集中核算部门掌管所有下属企业的财务印鉴，并由集中核算部门统一管理所属企业的会计人员，具体办理集团及下属单位的奖金结算、财务收支等核算工作。

二、集团企业实行会计集中核算的意义

（一）提高企业会计核算的工作效率。实行集中核算后，减少了核算层次，缩短了财务报告流程，减少了人为干预数据的机会。所有财务信息查询都能够及时、动态地生成，无需进行收集、审批、汇总等繁琐工作，节约了月底逐层编制报表、审核报表、汇总报表的时间。会计信息反映周期从月精确到日，报表编制时间提前一直两天以上，通过信息系统的改进，通过集中核算，年报基本上每年提前十天上报，提高了核算工作效率。

（二）有利于加强内部控制，减少单位财务支出中可能发生的违规违纪行为。实行会计集中核算后，纳人会计中心管理的单位所有支出都通过会计中心，进行会计统一核算，在一定程度上减少了部分单位在使用资金上的随意性，使贪污犯罪和挥霍浪费行为得到遏制。

建议增加：1、财务领域的生产与管理适度分离，提升会计核算与财务管理两方面的专业能力；基层财务人员可更专注于财务管理，更好地服务于内、外部客户，创造更大的价值

2、 交易处理活动具有较高标准化程度，提高核算质量。

三、当前企业会计集中核算存在的主要问题

（一）对企业会计集中核算没有在认识上高度重视。（缺乏正确认识，或认识上存在误区）会计集中核算推行前，单位支出只要单位领导一个人的签字就可报销，集中核算后，单位领导签了字还须中心总会计审核后才能报销，有部分单位领导对此产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务工作管理。有些单位领导认为报账员是打打杂、跑跑腿的，有无会计资格证、有无财务工作能力无关紧要，报账员随意任命，导致报账员专业能力参差不齐；另外，单位会计机构撤消后，有些单位对报账员的待遇地位不予肯定，报账员的工作积极性自然得不到充分发挥。

(二)企业会计集中核算体制不健全。会计集中核算后，会计中心一人管十多个单位的账，大厅式的工作模式，造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地、实时监督的优势。单位报账时，会计中心只能根据票据来判断，一是看单位报账发票的手续是否完备；二是看票据是否规范、合法。只要手续完备、票据合法有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。会计中心整天忙于报账、结账、记账，无法顾及发票内容的真实性，会计监督职能难以真正实现。

(三)企业会计集中核算监督效果不理想。事前监督未达到预期效果，会计集中核算制作为总的监督部门，其设立初衷是要解决会计部门所有、会计人员不能独立执法的问题。会计集中核算的初衷是对单位支出进行事前监督，避免以往不合规支出发生后不能纠正只能处罚的问题发生，但从具体实践来看效果并不理想。对集中核算会计委派人员的再监督机制尚未建立，但会计集中核算实施后，由于对集中核算会计人员的再监督机制未建立，所以会计集中核算只治了标，未治本。（不通顺）

（一）（二）的论点与解释脱节，（二）（三）可合并。应增加：

1、管理成本高，大型集团存在报账效率低的情况；

2、基层单位财务人员对工作转型缺乏认识和准备，核算集中后基层单位不能主动适应财务集中带来的财务运行机制的新变化、新要求，对集中后财务工作转型缺乏清晰的认识和明确的方向，在职责转换、目标转换、角色转换等方面相对滞后。

四、完善集团企业会计集中核算的对策

（一）建立全新的财务管理制度，实现财务管理对生产经营全过程的控制。集团公司应提出并建立全新的财务管理制度，实现财务管理对生产经营全过程的控制，实现财务管理制度的转变。把计划和财务的关系重新调整，在财务部设立预算部门，负责组织编制年度、月度资金预算计划，并根据量入为出的原则，统筹安排资金支出。财务部门通过预算的编制、执行、考核分析三个环节，实现对企业生产经营活动全过程的控制和管理，对未列入财务预算的各项经济事项一律不得付诸实施，财务部门一律不安排预算外资金支出。特殊情况必须开支时，由公司预算委员会审议通过后追记，超支单位还要承担一定的经济责任。

（二）财务核算与财务管理要结合起来。集中核算后，要更加注重会计要素的确认、计量、记录、报告、监督和控制工作，特别是确认和计量工作。促进会计核算职能、监督职能和控制职能的同时到位；不仅要会用会计语言来解剖分析问题，更要学会用生产经营语言来分析问题和提出建议。同时，财务管理的其他职能也必须加强。要科学编制本单位预算，控制各项预算支出，做好预算分析；合理安排使用资金，做好资金计划，提高资金使用效果；建立健全内部管理制度和控制制度，对财务活动进行监督；要细化资产管理，加强对资产使用效益的分析；深入生产经营实际，更多地参与生产经营过程，为生产经营决策提供更全面相关的信息。

（三）建立会计的日常监督管理及考核制度。为保证会计集中核算目标的实现，必须加强对会计的后期管理工作。要建立定期培训制度，不断提高会计人员业务素质。要建立定期考核制度，对会计人员进行考核是建立高素质会计队伍的有效措施，建立业务考核档案。建立奖惩制度和岗位责任制，规范会计人员的工作行为，使其较好完成本职工作，如有违反规定，给单位或集体造成损失的，视情节给予财经纪律处分或取消任职资格。建立对会计人员的定期稽核制度，发现问题及时解决。建立会计的日常管理制度。加强对会计跟踪管理，强化服务意识，强化监督职能。建立保障制度，加强对会计人员的保护。建立指派会计主管人员的定期轮换制度、述职制度和监督制度等，以加强对会计人员的管理。

应增加：

1、 加强宣贯，统一认识，取得全员支持；

2、 加强会计信息支撑系统建设，提高信息化水平，通过建立高水平的报账平台系统、银企直连系统、合同管理系统等，为会计集中提供有效支撑，以提高效率。◆

参考文献：

[1] 乔爱萍.经营者理财的矛盾及其协调[J].潍坊学院学报, 2003 (1).

[2] 冯淑萍.中国的会计改革与发展[J].上海会计, 2003 (1).

[3] 杨雄胜.会计诚信问题的理性思[J].考会计研究, 2002 (3).