论加强医院债权、债务内部控制的必要性

岳文红

摘 要：随着我国医疗体制的改革，医院作为独立的经济实体，资本运营管理在医院经济活动中的地位随之提高。为了解决医院扩大规模、进行固定资产投资带来的资金短缺问题，医院尝试着利用各种融资渠道进行融资，债务的不断增加扩大了医院的财务风险。为规范债权债务管理，提高内部控制水平，建立适合医院的债权、债务内部控制制度和有效地实施则尤为重要。

关键词：医院 债权债务 控制制度设计

近年来我国公立大型医院的就诊人数不断增加，医院规模迅速扩大，固定资产投资力度不断加大，医院贷款数量不断增多。一方面医院作为债务人，及时归还银行本金、偿付利息并按期支付供应商货款成为医院的重负；另一方面医院作为债权人，及时收回患者欠费和内部职工借款、及时清理支付给供应商的预付款对加速医院资金流转，提高医院偿债能力具有积极作用。医院财务部门作为债权债务的审核部门对其他部门的债权债务不定期做审查、清理。医院债权、债务内部控制程序设计与实施的具体内容如下。

一、医院债权、债务岗位责任控制

首先，划分债权债务责任部门。债权债务责任部门主要是指与对方联系、洽谈、签约并负责办理收、付款业务的部门。责任单位的直接经办人为主要责任负责所经办债权债务的清理，责任单位的负责人和批准人为次要负责人。

其次，医院对债权债务的管理应按职责分工。例如，医院财务部门应设专人负责债权债务的审核、核算、清理和确认，债权、债务业务经办与会计记录、出纳与会计记录、业务经办与审批、总账与明细账核算、审查与记录等不相容职务应相互分离，不得由一人办理债权或债务业务发生的全过程。

二、医院债权的内部控制

目前，从医院的资产负债表中主要的债权科目有“应收在院病人医药费”、“应收医疗款”和 “其他应收款”。医院的债权控制主要有患者欠费管理、设备、材料的预付款管理、备用金管理和个人借款管理。

（一） 住院欠费和出院欠费内部控制

住院医疗收入是医院收入的主要来源，对住院与出院患者的欠费控制是医院结算中心、社保部门和财务部门的工作重点。这三个部门的工作内容及流程如下所述。

医院结算中心作为医院债权代理人其职能包括：住院结算部门对患者的预交住院押金通过计算机系统进行动态的统计查询，定期将欠费患者的记录反馈给相关的临床、医技部门，通知相关科室进行及时催缴工作，尽可能避免患者出院欠费情况。医保结算科定期将患者的费用信息传递给医保中心，及时地进行医保患者的结算工作，尽量减少医院垫付的资金。住院处，医保结算部门可按患者设置明细帐，财务科可按门诊患者和住院患者设置总帐，定期与住院处，医保结算科进行对账，发现问题及时解决。对期限超过三年并确实无法收回的应收医疗款作坏帐处理，坏账损失经过清查，报经主管部门批准后，在坏账准备中冲销。

（二）设备、材料预付款内部控制

器械科、药剂科、后勤采购中心作为设备、材料的直接管理部门，应根据合同约定如期付款，当预付款金额占应付款金额70%以上时应及时索要购货发票。货到后使用科室查验合格再根据合同价款加相关费用入账并及时冲销预付款。对由于个人原因造成预付款无法冲帐、收回的必须追究相关责任人责任。

（三）备用金和院内员工个人借款内部控制

首先，实行定额备用金制度的医院，对于药品、器械、后勤采购中心领用的备用金应定期向财务科报销。财务科根据报销数用现金补足备用金定额。对于住院处窗口人员领用的备用金财务科应不定期的进行盘查，发现短缺或长款应及时查找原因，对于不明原因短缺应及时补足，对于不明原因长款应及时上交财务部门。其次，对于内部职工办公，出差等借款，应严格借款审批手续，报销审批手续，财务科应严格审核报销票据的合法性，真实性，对于超过规定时限不来报销的职工，应进行及时的催缴，确实无法催缴的从其工资中扣回。

三、医院债务内部控制

医院资产负债表中债务科目有 “短期借款”，“应付账款”，“预收医疗款”，“应付工资”，“应付社会保障费”，“其他应付款”，“应缴超收款”，“长期借款”，“长期应付款”等科目。医院债务控制的关键控制点有长、短期借款管理、应付款管理和预收住院押金管理。

（一）长、短期借款内部控制

随着医院之间竞争的日益激烈，医院为改善患者的就医环境进行病房扩建、设备购买已是多数医院目前急需解决的问题。如何筹措资金支持医院的建设和发展已成为医院财务管理的重要内容。争取银行贷款是当前医院筹措资金的主要渠道，根据医院年度资金收、支计划预算，财务部门确定本年度借款金额和还款计划。 医院的长短期借款计划必须经过医院财经领导小组会讨论通过并由医院法人代表审批，医院借款合同由专人负责管理，合同到期提示及时还款。

（二）应付账款和长期应付款内部控制

医院应付药品、材料、器械和设备款每月由各归口管理部门按合同付款约定日期、金额大小和债务帐龄长短报出付款计划，经财务科核对、审查后报主管院领导审批后进行付款。

（三）预收住院押金内部控制

对于住院患者的住院押金管理，在计算机系统比较健全的情况下，可定期对患者缴纳押金信息进行硬盘备份和书面备份。对于有些患者出院结帐时，出现住院押金凭证丢失的情况，可要求患者出示所在单位开据的丢失证明及患者和经办人的有效身份证明，同时将证明归入住院报表档案管理，防止日后他人捡到住院押金凭证再次结帐。

四、医院债权债务内部控制的监督评价

要确保医院债权债务控制制度被切实有效的执行，内部控制的过程本身也必须得到监督。在内部控制的监督过程中，医院内部审计部门应发挥监督职能，对医院内部控制的执行情况及时反馈，帮助医院实现预期的控制目标。此外，医院应建立一套以防范财务风险和控制舞弊为中心，结构合理、内容完整、方法科学的以政府监管、自我评估和社会评价相结合的内部债权债务控制评价体系，从而推动医院完善债权债务内部控制系统，不断提高医院经营管理水平和可持续发展能力。◆

参考文献：

（1）内部会计控制规范----基本规范（试行），2001年6月22日，财会[2001]41号发布。

（2）卫生部关于印发《医院财务会计内部控制规定（试行）》的通知2006.08.21