中小企业战略成本管理分析

朱钊强

摘要：中小企业通过战略成本管理能够获得和保持竞争优势。本文分析中小企业成本管理现状和战略成本管理的内涵与特征，在此基础上，从价值链分析、作业成本法分析价值链活动以及战略成本管理实施步骤等方面对中小企业战略成本管理的实施进行深入分析。

关键词：中小企业战略成本管理价值链

1中小企业成本管理现状

改革开放以来，中小企业成为支撑江苏经济和社会发展的一支举足轻重的力量，增强中小企业竞争能力对于江苏经济的发展具有重要意义。

战略管理学家迈克尔。波特提出三种竞争策略，低成本战略、差异化战略和重点集中战略。成本领先战略可通过规模生产，追求曲线效益，严格控制成本等方法实现，以使企业成为该产品的低成本厂商，企业凭借其成本优势，可以在激烈的市场竞争中获得有利的竞争优势。

现阶段中小企业的成本管理基本上是“生产导向型”的，成本核算开始于材料采购，终止于产品销售，主要依靠各工序效率的提高来增加价值，企业成本管理的目标是如何最小化成本以实现企业的最大化利润。成本管理的特点主要体现在几个方面①成本分析只关注企业内部生产经营活动的成本耗费，忽视企业外部环境的分析，这与企业战略管理的目标相违背。②成本分析的范围开始于材料采购，结束于产品销售。只是从事前，事中、事后对产品成本进行预测、控制和结果分析，其关注于购买与销售之间生产制造的增值最大化，是一种“增值观点”。③成本动因仅限于产量或与产量高度相关的因素，这种成本动因分析只会使成本信息失真，而且其产生的信息只能为企业日常决策服务，不能提供系统全面的成本信息。④成本分析是基于实时实地控制的管理思想，主要是针对生产过程中单一价值活动的控制，注重的是事后的执行而非战略规划，因此缺乏前瞻性和预见性。

因此，对于企业来说，就失去了前向、后向一体化以优化供应链的机会。现行的中小企业成本管理不适应现代企业发展要求，需要改进。中小企业成本管理未能对竞争对手的成本状况进行分析与研究，因而，以寻求企业持久竞争为核心的战略管理观念应运而生。

2战略成本管理的内涵与特点

美国管理会计学者杰克·桑克等人接受了西蒙提出的观点并结合迈克尔·波特(Micnael Porter)的战略管理理论，于1993年出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理的理论方法更为具体化，价值链管理真正成为战略成本管理的重要分析工具。

2.1战略成本管理的内涵战略成本管理(SCM，Strategic Cost Management)是指企业为了获得和保持竞争优势而进行的成本管理，是在成本管理中导入了战略管理的思想，实现了战略意义上的功能扩展，其目的是要求企业在严峻的国内外竞争中，获得和保持企业长期的竞争优势。战略成本管理是为了适应战略管理的需要，对传统成本管理进行改造升级而提出来的。企业实施战略成本管理能够有效适应外部持续变化的环境，获得和保持持久竞争优势，是企业进行的根本性、长远性的成本谋划与管理活动。传统成本管理主要面向过去的事后核算管理，战略成本管理注重监控外部环境的变化，及时制定有效的战略计划，是面向企业未来发展的全局性谋划和决策。

2.2战略成本管理的主要特点

2.2.1拓展性。战略成本管理从范围上向企业外部拓展，重视对影响企业成本的外部环境的分析，外部环境包括政治与法律环境、经济环境、社会文化环境、技术环境以及供应商、顾客和竞争对手的状况等，在环境分析的基础上确定和实施正确的企业战略。

2.2.2战略性。战略成本管理的目的要求企业取得持久竞争优势，需要注重两点，一是成本管理应有助于企业竞争战略的确立，二是要采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度。

2.2.3竞争性和前瞻性。战略成本管理追求可持续性的竞争优势，是从战略的高度出发，着眼于企业长期规划，着眼于成本管理带来的企业竞争优势，成本管理的视野超越了一个会计期间的界限，分析较长时期竞争地位的变化，争取较长时期的竞争优势，立足于长远的战略目标。

2.2.4全局性。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略规划而运作。

从企业所处竞争环境出发，综合分析包括企业内部、竞争对手及行业在内的整个价值链，它把企业内部结构和外部环境综合起来，研究企业内部的价值链，整个行业的价值链以及竞争对手的价值链。

3中小企业战略成本管理的实施

中小企业要实施战略成本管理，要求企业运用战略成本的方法，分析成本动因，加强成本控制，从而降低成本，提高经济效益的目标，最终达到使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。战略成本管理定位于保持企业的持续竞争优势，价值链分析是企业创造和保持竞争优势的基本途径。价值链分析法是一种战略分析工具，它能够对企业的成本管理模式产生重大影响。

3.1价值链分析价值链(Value-Chain)的概念是由美国学者迈克尔·波特(Michael Porter)于1985年提出的，它是指企业为顾客生产有价值的产品或劳务而发生的一系列创造价值相互关联的活动。价值链分析的工作内容包括①企业内部价值链分析，通过内部价值链分析可以了解企业自身的价值链，了解企业内部价值产生的全过程；②竞争对手价值链分析，通过对竞争对手价值链的分析了解自己与竞争对手的差异，并从分析结果提供的信息决定企业采取的竞争战略，从而达到知己知彼的目的，并由此形成了价值链的各种战略；③行业价值链分析，通过战略上对行业价值链分析以了解企业在行业价值链中的位置。通过上述工作，综合分析包括企业内部、竞争对手及行业的整个价值链，全面考虑各种潜在机会，以增加企业的价值，提高企业的盈利能力。

3.2作业成本法分析价值链活动作业成本法，就是把企业消耗的资源按照资源动因分配到作业以及把作业归集的作业成本按成本动因分配到成本对象的核算方法。作业成本法的理念是，作业消耗资源，产品消耗作业，在资源耗费和产品之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。这种将间接费用按作业归集，按成本动因进行分配的方法比传统的成本计算方法提供的成本信息更加准确和详细，增加了成本信息的决策。通过作业成本法分析价值链活动，找出产生顾客价值的主要作业活动，剔除不增加顾客价值的作业，对于增加顾客价值的作业寻找各种降低成本的可能性或提高顾客价值的差异性策略：决定最佳的竞争优势策略的目的。

3.3战略成本管理实施步骤由上述分析，中小企业战略成本管理的实施可以分为如下几个步骤：第一，内部价值链分析，对各价值作业进行成本动因分析。主要目的是找到不增值的业务或无效作业，寻找优化业务流程、提高增值作业链的管理途径；协调企业内部的各种作业，使作业在消耗企业资源时，减少无效作业的资源浪费，提高有效作业的资源利用率。第二，对行业价值链、竞争对手价值链、自身成本动因分析的基础上，确定竞争战略。第三，贯彻竞争战略，需要企业进行外部价值链的优化。

4结束语

近年来，在英美日等发达国家，战略成本管理已成为企业加强成本管理、取得竞争优势的有力武器。但是，我国中小企业应用战略成本管理理念的非常少，中小企业需要革新成本管理观念，树立成本效益观念，真正意识到战略成本管理的必要性和优越性，从而让战略成本管理在实践中得到广泛应用。