会计信息造假的防治措施

李 莹

摘要：真实性是会计信息的生命，会计信息质量特征作为会计体系的基石。本文对会计信息质量失真的危害及产生的原因进行了分析，并针对性的提出一些建议对策。

关键词：会计信息造假防治

1会计信息的真实性特点

会计信息的真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命。同时我们知道一切真理都是相对和发展的。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。之所以说会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，因此，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。

2会计信息造假问题的产生

会计信息造假是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影Ⅱ自的一种现象。会计信息失真的原因主要有以下几个方面：

2.1法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依。新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨：另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。

2.2会计人员自身素质差。有的会计人员不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求。业务素质低，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违反了国家政策、法规；或是对经济业务不能够进行正常的账务处理和会计核算：或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心：或是惟上司意志是从，丧失原则。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求存在较大差距。

2.3企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真，企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐改、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假账有不可推卸的责任，但大多数假账的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形断难长久。

2.4执法监督力度不够。大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用。作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。

3防治会计信息造假的措施

3.1完善公司治理内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整的作用。没有健全、完善的内控制度，要提高会计信息质量是不可能的。只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等为主要内容的严密的，较为完整的企业内控系统，建立会计诚信问题才具备了必要的条件。严格贯彻执行财政部印发的《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都努力达到标准规范的要求，制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。同时应将开展会计业务达标活动经常化制度化，促进会计行为的规范化要求，会计信息的真实性将得到有力的保障，提高会计信息质量才能落实到实处，会计诚信才能成为有基之石。努力提高会计从业人员业务素质。会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低，影响到会计诚信的程度。因此，需要会计人员不断更新知识，掌握符合经济发展形势的会计理论，并结合国家相关会计新准则、新规定的出台，加强会计人员后续教育力度，促进会计人员业务水平不断提高。同时应把好会计人员队伍的入门关，切实提高会计执业准入的门槛，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍中来，自觉抵制和监督会计不讲诚信行为，保证会计信息质量。

3.2完善法律制度应该看到，现实中纯粹由于会计人员业务素质原因和道德风险原因导致的会计信息失真并不多见，而更多的是人为的授意主动造假。希望通过加强会计基础工作，整顿会计工作秩序的办法就可以达到治理核算不规范、账外经营等会计信息失真现象的目的往往是徒劳的。因此要进一步在立法上完善制度建设，切实加大对会计人员的保护力度，使会计人员能挺直腰干坚决抵制会计不讲诚信行为，坚持对做假账说“不”，从而保持良好的会计职业操守，真正做到以“诚信”为安身立命之本，以“不做假账”为道德准绳。加强法制是用非市场力量抑制市场制度的弊端。

3.3加强社会监督和政府监管

3.3.1加强社会监督。加强社会监督与评价机制，发挥社会力量是否遵守了道德标准，要靠社会舆论和公众的评价，而不仅仅是法院和政府认定。没有舆论支持的道德标准，只是纸面上的道德标准。目前对于造假账的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成一定的压力，但这种谴责大多是针对整体而非具体企业，多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此，要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司所作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券，或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议，借鉴国外经验，结合本国现实情况，制订可实际操作的《信用法》。尽管这需要时间，但是势在必行。就现阶段而言，要很抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本。

3.3.2加强社会教育机制，启发行为人的良知。诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。教育要求以事实为基础。纠正人们的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。

3.3.3加强政府监管。从有关会计的政府监管来看，需要解决监管的责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法问题。政府应建立一支强有效的监管队伍，加强对企业不诚信行为的监督管理，促使其进一步规范化、法制化。