企业内部控制的关键在于执行

李青秀

【摘 要】随着企业一系列经济问题的出现，一个值得深思的问题摆在我们面前，十几项内控制度建立健全，却得不到执行。对任何企业来说，再完美的制度，如果得不到严格执行，就是一种摆设，一堆废纸。

【关键词】内部控制 制度执行

内部控制是一个极高弹性的制度，倘若企业管理者忽视了内部控制制度对现代企业发展的重要保障作用，不身体力行，甚至影响了控制制度的执行程序，其结果必然导致企业走向混乱，甚至灭亡。

一、目前企业内部控制制度存在的问题及原信分析

随着现代化企业制度的建立，内部控制制度在我国企业发挥越来越重要的作用，也得到人们重视，虽然取得了一定的成绩，然而从当前实际情况看，企业在充分发挥内部控制作用方面存在一定差距与不足，主要表现在以下几个方面：

（一）企业管理当局未能发挥相应作用

对内部控制而言，一个积极主动参与的管理当局是至关重要的。国有企业的董事会通常情况下董事长是由国有企业经理人担任，董事会其他成员大多由企业内部人员兼任，董事会难以发挥监督和控制经理人员的作用，这样违背内部控制的基本原则，极容易发生所误和舞弊。

（二）企业经营者、内部控制执行者素质不高

企业内部控制系统运行离不开企业经营者的经营思想和理念，它所起的作用至关重要。内部控制作为企业管理的一个重要组成部分，它理所当然地按照其管理人员的意图运行。企业经营者的素质高低直接影响企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。在企业经营过程中，企业的控制权实际上为经营者所拥有。而目前尚未完善一个约束、监督和激励经理人员的外部机制，因此经营者自我完善和自我提高的动力和压力比较小，造成企业经营者素质普遍不高。企业经营者能够掌握和控制企业，且素质又较差，因此，必然影响到内部控制的建立和有效运行。

（三）内部审计监督不力

内部审计即是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，是对内部控制的控制。因此，公司各单位年年都内部审计，难道就一点蛛丝马迹都没察觉。内部审计在内部控制中有着特殊的地位和作用。但目前企业内部审计部门形同虚设，工作流于形式，对建立和执行内部控制是非常不利的。

二、如何加强内部控制的执行

毋庸置疑，内部控制是企业发展到一定阶段的必然选择，是确保企业发展不可确失的“稳定器”它虽不是医治企业病症的灵丹妙药，但却是防止企业疾病萌发和扩散的一剂良方。执行，乃是内部控制之生命。

（一）企业内部控制应立体渗透于公司治理结构和企业管理体系

企业内部控制在经营过程中，一方面作为既定的标准，借以规范各项业务活动的开展；另一方面通过适当的监督活动对具体行为偏离标准时加以修正。建立有效的公司治理结构，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限，公平分配利益，以及民明确各自职责，建立有效的激励，监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。

（二）健全管理体系，明确管理权限，建立统一的管理信息系统

健全的管理体系是指对生产经营活动的全过程进行自始至终的控制，内部各机构之间、各经办人员之间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，杜绝高层管理人员的交叉任职。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。

（三）强化董事会在内控体系中的作用

加强企业内部控制的执行，首先要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，突出董事会在建立和完善内控体系过程中的核心作用，要实行独立董事会制度，适当引入外部的独立董事。要明确董事会内部分工，设立包括审计委员会、预算管理委员会、价格委员会在内的各项专门委员会。从而加强内部控制的执行。

（四）企业内部控制要重视伦理道德规范建设

西方国家强调的是法治，我们在向法治化国家靠拢，我们也强调“以德治国”，企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神，只有当企业中的每一个员工信仰明确、思想鲜明。内部控制才更有效。

（五）对内部控制实施单位负责人承诺制这是内部控制成败的关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。就我国一些企业的现状分析，内部控制没有很好地执行往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，笔者认为，企业对外出具报告由单位负责人承诺其内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动企业内部控制制度的健康发展。

（六）建立内部控制标准体系及检查和考评机制建立内部控制标准体系，还要定期检查考核和评价。主要包括：（1）对单位内部控制制度执行情况的检查和考核，在此基础上，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议。(2)对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给与表彰，对违反内部控制的提出批评和处理意见。

参考文献：

[1]吴水澎等.企业内部控制的发展与启示[J].会计研究，2000，5.

[2]陈玲.关于我国内部控制规范建设的思考[J].会计研究，2001，8.

[3]开滦(集团)公司内部控制制度汇编.

(作者单位：开滦集团有限责任公司）