浅析标准成本制度在企业中的运用
2009-05-31王元春阮卉
王元春 阮 卉
一、标准成本制度的概述
标准成本制度(即标准成本法)是指围绕标准成本的相关指标(如技术指标、作业指标、计划值等)而设置的,具体涉及以下几个方面的内容:
(一)成本中心的制定。标准成本的首要问题便是制定成本中心,以衡量其绩效,分清各部门的责任。成本中心是成本收集的最小责任单位,它有三个特点:一是要确定责任区域,二是要在一定主管控制下,三是它为最小成本责任中心。
(二)标准成本的制定与修订。标准成本是针对明细产品在各成本中心而制订的,它分为消耗标准和价格标准。
(三)实施标准成本制度的作用。1.便于成本核算;2.便于分清各成本中心的责任;3.便于成本控制;4.便于决策。
二、标准成本差异的揭示及分析
(一)变动成本差异的分析。
成本差异=实际成本-标准成本=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×(实际价格-标准价格)+(实际数量-标准数量)×标准价格=价格差异+数量差异
1.直接材料成本差异分析
材料数量差异=实际数量×(实际价格-标准价格)
材料数量差异=标准价格×(实际数量-标准数量)
例一:宝钢公司2003年1月A车间生产钢材400吨,使用材料2 500吨,材料单价为0.55元/吨:直接材料的单位产品标准成本为3元,即每吨钢材耗用6吨直接材料,每吨材料的标准价格为0.5。根据上述公式计算:
直接材料价格差异=2 500×(0.55-0.5) =125
直接材料数量差异=(2 500-400×6)×0.5=50
直接材料价格差异与数量差异之和,应当等于直接材料成本的总差异。
直接材料成本差异=实际成本-标准成本=2 500×0.55—400×6×0.5=175元
直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175元
2.人工成本差异分析
工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)
人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率
例二:宝钢2003年1月A车间生产钢材400吨,实际使用工时890小时,支付工资4 539元;直接人工的标准成本是10元/吨,即每吨产品标准公式为2小时,标准工资率为5元/时,按上述公式计算:
工资率差异=890×(4 539/890-5) =890×(5.10-5)=89元
人工效率差异=(890-400×2)×5=(890-800)×5=450元
工资率差异与人工效率差异之和,应当等于人工成本总差异,并可据此验算差异分析计算的正确性。
人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4 539-400×10=539元
人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=89+450=539元
3.变动制造费用的差异分析
变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)
变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)×变动费用标准分配率
例三:宝钢2003年1月A车间实际生产400吨,使用工时890小时,实际发生变动制造费用1 958元:变动制造费用标准成本4元/吨,即每吨钢材标准工时为2小时,标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算:
变动制造费用耗费差异=890×(1 958/890-2)=178元
变动制造费用效率差异=(890-400×2)×2=180元
验算: 变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1 958-400×4=358元
变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异=178+180=358元
(二)制造费用的差异分析
固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同,其分析方法主要是二因素分析法。二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=(生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率
例四:宝刚2003年1月l车间实际产量400吨,发生固定制造成本1 424元,实际工时为890小时,企业生产能量为500吨即1 000小时,每吨钢材固定制造费用标准成本为3元,即每吨产品标准工时为2小时,标准分配率为l.5元/小时。
固定制造费用耗费差异=1 424-1000×l.5=-76元
固定制造费用能量差异=1 000×1.5-400×2×1.5=300元
验算: 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=1 424-400×3=224元
固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异=-76+300=224元
三、标准成本制度下成本所采取的措施
宝钢推行标准成本制度以来,成本管理的重心转移到了作业区,具体做法是:
(一)组织起高效的成本网络。
(二)组织成本管理的过程控制。
1.财务人员对成本进行事前预测。(1)建立成本指标分解体系;(2)建立月度成本计划体系。
2.财务人员对现场成本进行事中控制。(1)通过作业长控制现场成本;(2)由作业长责令班组长控制班组成本;(3)通过领料员控制物资领用。
3.财务人员组织好成本的事后分析。
(三)细化成本核算,提供真实准确的成本报表。
(四)指导编制成本管理程序文件,为制定现场消耗指标打下基础。
(五)量化故障成本,对现场起警示作用。
(六)创造条件使作业长成为降低成本的主力军。1.要增强作业长的成本意识;2.要对作业长进行定期的成本知识培训;3.要创造条件适当放权,如对班组、个人的考核权、奖金分配权;4.要对作业长采取适当的激励措施。
(七)在实施标准成本制度时,还必须注意的问题。一是标准成本必须整合化;二是标准成本必须电算化。
宝钢正是运用标准成本制度,并且把财务人员定位于组织者,把作业长定位于降低现场成本的主要责任者,所以在降低成本方面取得了显著的成绩,年年效益创全国冶金行业首位。财务成本管理中的标准成本制度的灵活运用是取得成绩的原因之一。
总之,标准成本制度的运用使企业的成本控制系统更加完善,企业能够充分发挥各部门的协调作用,在财务人员和作业长的有效调节和管理下,降低生产成本。希望我国有更多企业能够学习宝钢的先进成本控制制度,加大产品生产的管理密度,减少不必要的成本浪费,使企业获得更大经济效益。□
(编辑/永安)