潘序论会计道德原则的继承与发展研究

陈　云

[摘要]有“中国现代会计之父”之称的潘序伦先生，在从事会计工作60多春秋的日子里，勤奋自勉，诲人不倦，其倡导的会计职业道德原则和职业操守在新的形势下也具有重大的现实意义。本文从潘序伦会计道德原则的继承与发展研究的角度，略抒己见。

[关键词]会计职业道德；积极职业道德；消极职业道德；诚信为本；廉洁奉公

有“中国现代会计之父”之称的潘序伦先生从事会计工作60多春秋。勤奋自勉，诲人不倦，开创了三位一体的立信会计事业，对会计学术作出了巨大的贡献。尤其是其毕生都在关注着会计职业道德和职业操守的问题。

1933年。潘老先生为《立信会计》(季刊)撰写了《中国之会计师职业》一文，对会计师的资格从学识、经验和才能三方面进行了考察，并罗列了“消极方面之职业道德”和“积极方面之职业道德”。前者包括：1会计师于登录后，不得兼任他职。2不得监管工商。3会计师对于本身或其亲属，有利害关系事件所应办之会计事项，不得以会计师名义行使职务。4会计师担任清算人、破产管财人、遗嘱执行人及其他信托人等职务时，不得以会计师名义办理与其所任职务无关之会计事项。5会计师对于当事人之委托，公务机关之命令。办理事件时。非有正当理由，不得拒绝。6会计师不得与非会计师共同行使职务，或使非会计师用本人名义行使职务。7会计师不得受债权人专任之委托。8会计师不得为职务以外之保证人。9会计师不得在合法约定报酬及实际费用外为额外之得索要报酬或与委托人成功报酬之契约。10会计师不得收买职务上所管理主动产或不动产。11会计师未得公务机关命令或委托人许可，不得宣布职务上所得之秘密。12会计师对于受命委托事件，不得有不正当行为，或违背废弛其职务上应尽之义务。关于积极方面的职业道德，潘先生将其归纳为四条：“一日公正，二日诚信，三日廉洁，四日勤奋”。

直至晚年，潘老先生对会计职业道德问题的探讨仍然没有停顿，而且见解更加深刻。1983年，在上海会计学会年会上，他深有感触地指出。会计人员必须树立职业道德。他认为，会计人员的职业道德应该包括品德、责任和业务技术三个方面的内容。他说。品德方面应该做到：守纪守法，以身作则；坚持原则，廉洁奉公；忠诚老实，勿忘立信。责任方面是指会计工作要按政策办事，按计划办事。业务技术方面的要求是记账、算账、报账都做到百分之百的正确。后来这篇演讲发表在同年《会计研究》杂志第四期上，引起很大反响。

时隔二十余年，现代经济的发展日新月异，潘老先生倡导的会计道德原则的精髓又被赋予了更新颖和深刻的涵义。其理论体系也不断得到拓展和丰富，主要表现在以下几个方面。

一、诚信为本的原则：会计立业之冕魂

从说文解字的角度看，诚信二字，最初在我国古代典籍中是分开使用的，诚的原意是真实客观，无妄无欺。春秋战国时期，孔子认为，诚信是为人处世、社会交往、治国理财之根本要求；唐朝魏征则把“诚信”视为“国之大纲”。因而，诚信就成为人们普遍遵守的伦理道德规范要求，古老的中国也就成为饮誉中外的文明礼仪诚信之邦。

由于社会的发展和历史的进步，诚信理念将伴随着社会经济关系的变化而与时俱进。对现代的会计从业人员来说，坚持诚信为本原则就是要求立足会计实践，力行诚实守信。

如果把诚信二字分开来讲，则“诚”相对于会计人员至少有三层内容：

一是忠诚于自己所从事的会计事业，热爱会计岗位；二是诚恳善待与自己的会计工作有关和无关的人们；三是热忱勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。

而“信”相对于会计人员也至少有三层内容：

一是讲究信用。信守“会计当而已矣”的诺言，实话实说，只做真账；二是树立会计信誉。创建会计品牌，提高会计公信力，让公众信服；三是信任他人及其会计信息，如相信自己一样相信会计同行和他人。

会计人员为贯彻诚信为本的原则，应具备诚信品质，其内在要求应包括：

(一)正直、客观立场

保持正直客观立场是会计人员具备优秀会计诚信品质的首要要求，正直是社会公众信赖会计人员的一个关键品质因素；客观指的是会计人员在执业时保持不偏不倚、公正态度的能力。

(二)公正平等意识

在社会主义市场经济条件下，建立以诚信为核心的道德秩序，就要求会计人员具备与封建特权意识有根本区别的公正平等的意识。否则，就不可能有公正平等参与的机会，就不可能有公正、平等的交易，就不可能有会计权力和会计责任相对应的契约，诚信为本原则也就不可能得到贯彻执行。

(三)独立自主人格

一方面。会计人员只有具备了一定的自由精神，才可能有在相互交往中所必须承担社会责任以获得信任的道德要求；另一方面，会计人员在相互交往中所必须承担社会责任已获得信任的道德要求又使他们的自由和权力受到相应的约束，市场经济正是在权力与责任的制衡中不断运行的。

(四)会计执业判断与责任能力

在市场经济中，社会所要求的会计“诚信”是以执业判断及责任能力为基础的。简单地说，会计执业判断与责任能力，就是指会计人员负责任地执行会计业务的判断能力。会计人员仅有会计诚信意义上的责任感远远不够，还需要拥有实现自己会计诚信诺言的会计执业判断能力。

二、廉洁奉公原则：会计实践活动之行为准绳

所谓“廉洁”，就是要求廉洁清正，不谋私利。所谓“奉公”。是指奉行公事，主持正义，讲求公道，不偏不倚。会计人员的职业生活决定了会计人员首先必须是廉洁奉公、公私分明的人，会计人员在社会生活中的职业威信和信誉的取得，在很大程度上依赖于这种会计道德原则和会计道德品质。

廉洁奉公原则应包括如下要求：

(一)廉洁奉公原则要求会计人员做到廉洁清正，操守为重

会计人员要培养洁身自好、自尊自爱、不贪不占、干净明白的高尚品德，提倡“老老实实做人，认认真真做事，明明白白获取”的理念，彻底放弃。金钱至上，货币万能”的没落人生哲学。

(二)廉洁奉公原则要求会计人员做到秉公执法，率先垂范

所谓秉公，就是在任何时候、任何条件下，会计人员都要出以公心，主持公道，讲究公平、公正、公开，不偏不倚。秉公执法就是要求做到不畏权势，惟法独尊，惟法是从，惟法独上。会计人员在其从事业务过程中，要平等过好“权力”关，即无论对领导，还是平民百姓，都应坚持在法律面前人人平等，遵循法不以权变为原则，做到不畏权贵、不怕打击报复；要坦然过好“人情”关，会计人员在执业过程中，不能因为与个人关系远近亲疏而有别，应坚持法不以人情变为原则。尤其在收入、费用、成本、利润的确认，款项的借支与报销等问题上。“求情”的情况常常会发生，既要耐心细致地做好法规宣传与教育工作，更要按照秉公执法的原则待人处事。会计人员要以身作则，克己奉公，从自己做起，身体力行，把廉洁奉公原则落到实处。

三、为人民理财的原则：会计终极目标定位

一是此原则要求会计人员把人民群众的整体利益放在首位，无论在任何时候、任何情况下，决不做有害于国家的长远利益、人民群众的整体利益之事。二是此原则要求会计人员做人民群众的好管家，通过参与决策和管理，力争聚财有道、用财有效、生财有方。三是此原则要求会计人员必须处理好人民的长远利益与当前利益的关系，克服生产经营的短期行为。四是此原则要求会计人员必须妥善处理好各种利益集团之间的利益关系，维护各方的合法权益。

四、会计行业推行集体主义原则：形成会计团队精神

因为集体主义原则是人类历史发展的客观产物。集体主义原则是调整我国现时道德关系的主要手段。集体主义原则贯穿于马克思主义道德理论体系的始终。

(一)集体主义原则辩证地统一了集体利益与个人利益

集体主义原则强调集体利益与个人利益的辩证性、统一性，因为集体利益的实现是个人利益实现的前提条件。倡导集体利益至上性，其出发点和归宿是为了兼顾和保证两者利益的一致性。

(二)集体主义原则强调和颂扬自我牺牲精神

为了维护和坚持集体主义原则的纯洁性，必须放弃极端的功利主义原则、极端个人主义原则和利己主义原则。

(三)集体主义原则肯定合理合法的功利主义

因为市场经济具有功利性，排斥超功利的道德。而不排斥那些允许个体追求、保持或争取自己正当功利的道德规范。为了发挥功利主义的正面效应，要以公正原则来补充功利原则，以公平原则来补充效益原则，防止出现损人利己的功利主义行为。

(四)集体主义原则要求自律性与他律性的统一

自律性是正当功利的道德本性；他律性是为达到自己的物质利益而给他人提供好处的行为，这就要求市场经济参与者在扮演“经济人”的同时，依然具有“道德人”的一面。假账就是在两者矛盾无法统一的条件下产生的，超功利性是产生会计假账的原因之一。

(五)集体主义原则反对各种形式的拜金主义

拜金主义是功利主义的负面产物，它不仅腐蚀人们的灵魂，而且会造成经济生活的混乱。要将反对拜金主义与反对享乐主义、纵欲主义和极端个人的利己主义结合起来。