浅析综合性医院内部控制及其实践

詹光远　于春艳　郭　敏

摘要：内部会计控制制度对规范会计行为，确保会计资料的真实、可靠、合法与完整，保证财务活动的有序进行和保护资产的安全与完整，防止国有资产流失，促进廉政建设都起到了重大的作用。

关键词：内部控制；资产；货币资金；授权：审批

随着医疗卫生事业改革的深入发展，医院需要对其内部控制制度进行不断的改进和完善。内部会计控制制度对规范会计行为，确保会计资料的真实、可靠、合法与完整，保证财务活动的有序进行和保护资产的安全与完整，防止国有资产流失，促进廉政建设都起到了重大的作用。综合性医院一般是集医疗、教学、科研、预防于一体，具有大型精密设备和仪器数量多、价值高，基建工程规模大，人员众多等特点。内部控制涉及到医院内部的各个部门，贯穿于各项工作的全过程。基于综合性医院“大”而“综合”的特点，强化财务人员的培训，建立更加完备的内部控制制度，并严格、有效地执行，是医院可持续发展的重要保证。

一、货币资金控制

资金是企业生存与发展的基础，是企业进行经营活动的血液，其高流动性使之能任意转换为其他任何类型的资产，极易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。货币资金控制的主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和货币资金回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料准确，满足生产和经营的需要，提高货币资金的使用效益。货币资金的管理风险较大，很容易发生丢失、短缺，甚至被挤占和挪用的现象。为此必须加强对货币资金的收入和支出控制。

(一)货币资金收入控制

对于医院而言，其货币资金的流入来源于门、急诊收费、药费和住院押金等，这些资金具有金额大，涉及人员多且多以现金为主等特点。

1、收入分开记录。对于收入的门、急诊费、住院费采用统一设计的收据，药费统一使用单独的收据，住院押金也使用单独的收据，这样便于会计核算时分开清楚的反映各项收^的构成情况；由于各收据都清楚反映了各项收费的内容，也让患者清楚的知道自己都进行了什么样的消费，因为每一笔都关系到患者的切身利益；为此必须做到每笔收入的合规合法、公开透明，实践证明这样有利于减少医患之间的矛盾，从而保证了医息之间的和谐关系。

2、日清月结。由于医院收入的基本上都是现金，且金额较大，所以必须当日缴存银行。对于规模较大的医院，其业务量相当大，以一个大中城市的二甲级市医院为例，如果是均门、急诊量近4000人次的话，日门、急诊收入和住院收入合计就达约150万元左右，面对这么大的现金量，可以跟银行合作，让其上门服务，同时院方指定专人监盘，扎清当日账目，及时登记相关日记账。

(二)货帝资金支出控制

建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金的支付业务。各项开支应严格按照预算审批金额执行，有计划、有目的、合理地使用资金，控制非法和不合理的资金流出。

1、支付申请。医院有关部门或个人用款时，应当提前向经指定授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明等正规的书面申请，杜绝口头、字条等形式。

2、支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。审查原始凭证是否有税务监制章、财政监制章和出票单位财务专用章或发票专用章；审查数量、金额是否正确、大小写是否一致、接受单位名称是否正确；审查是否有经手人签字、是否写清用款目的、是否附有相关证明文件(如会议通知等)；审查批准此次用款的相关及主管部门领导签字是否齐全、手续是否完备。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。

3、支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续。支付复核应全面，不可敷衍了事，复核申请的支付范围、权限、程序的正确性，手续及相关单证齐备，金额计算准确等。复核人员还应审查资金支付是否按审批意见和规定的程序办理。

4、支付办理。出纳人员应根据审核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

二、资产控制

综合型医院由于大型精密设备和仪器数量多，价值高，所以不但要加强资产的管理，而且内部控制也必须到位，要在主管院长的统一领导下，将各职能部门与使用单位组成管理体系，明确职责，制定制度，对资产的购建审批、验收、记录、使用到报废清理的全过程进行有效的控制，建立健全各类资产卡片、账册，防止资产流失、转移。

医院内部应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。

(一)资产的购建

各部门或相关个人于每年年末，分别对下一年度需要购置的资产型号、数量等各项明细情况进行汇总，报单位领导审批进行年度预算安排。各使用部门或个人对需要购建的资产，应提前提出购建申请，资产管理部门收到购建申请后，根据现有资产配置状况，统一编制预算，组织专家进行论证，最大限度地减少购建的盲目性，降低空置率，全面提高设备的使用效率。对同意购建的资产，签注其意见后提请相关负责人审批，获得审核批准后通知财务部门，财务部门根据预算备置相应的资金，然后通知采购人员进行采购。

(二)资产验收

对购建资产的验收也是一个相当重要的环节，对新购建的资产，验收人员应核对购置的设备的型号、规格、供货商等是否与审批相一致，有没有达到预定的要求等等。对验收合格的资产，办理好人库记录，告知财务部门已经验收合格，财务部门凭验收人员签注的验收合格单、采购合同、采购发票及领导同意支付款项的指令办理货款支付手续。同时建立资产卡片及相应的账册，记录增加的资产，以充分反映资产的增加情况。

(三)资产的使用记录

对资产的使用，应办理相关的领用登记，注明设置型号、规格、数量、使用部门、使用人。实物资产管理部门应该分部门建立各部门资产的使用情况，存放地点等信息。财务部门应正确对资产的购入、接受的捐赠、报废的处置、折旧等做好相应的记录，以真实、完整的反映资产有存在和使用状况，便于资产的管理。

(四)清查盘点

建立各类资产的盘点制度，对资产应

进行定期与不定期的盘点，有利于掌握各资产的动态及静态的变化，对盘盈、盘亏、调拨、报废、毁损的固定资产，要查明原因，呈报主管领导及有关主管部门，审批后，财务及相关部门应及时调账，做到账、卡、物一致，确保各类资产的完整与安全。

(五)报废处置

对达到报废标准的、不能再用的资产，要进行清理，并对清理情况进行汇报说明，报相关领导和各主管部门备案，财务部门对报废的资产，要及时调整相关的账目，作到账实相符，真实、完整的反映资产的具体情况。

三、工程项目控制

近年来，随着政府职能的转变，医院的经营理念和经营方式都在不同层次上发生转变，为改善患者的就医环境，综合性大中型医院对基础设施进行改扩建。如何管理、控制这些大型的基建项目，保质、保量的完成建设，确保国家财产不受损失，促进廉政建设都有其重要的意义。考虑到医院人才结构的问题，针对具体项目的控制，主要从以下几个方面来加以控制。

(一)决策控制

成立决策小组，决策小组的成员主要由院领导，会计人员，各部门领导，也可以邀请部分工程设计人员共同组成。经决策小组成员共同讨论，最后形成统一的结论，并指定相关人员编制项目建议书、可行性方案等项目文档，以备后续项目建设使用。

(二)项目概预算控制

成立项目建设管理控制小组，审查项目各项概预算编制的完整性，查看是否有概算遗漏，计算是否准确，取费标准与定额相差金额是否很大，对概预算方案进行初步的评价，使其作为具体项目建设控制的依据，以充分发挥概预算的作用。

(三)合同控制

合同的制作，谈判都应有财务人员的参与进行，这样有利于财务人员对合同结算的金额、款项的支付条件、结算方式、支付时间等内容都有一个更好的把握，这有利于财务对工程的进度，款项的支付都有一个很好的控制。

(四)工程款的结算控制

工程款必须保证专款专用的原则进行支付，每支付一笔款项的支付必须要做到申请合理，手续齐全，以保证每一笔款项的支付都运用于项目指定的具体用途。另外，对工程施工过程中，对施工方因施工达不到设计、质量要求的立刻要求施工方进行整改，否则，推延款项的支付，直到施工方整改达到要求后才支付款项。

工程款的结算必须按以下流程相关人员的签字认可，财务方可支付款项；工程签证流程：承建单位提出申请－监理部门签章－本单位现场基建负责人签字－项目主管负责人签字－计划合同管理部门签字－财务部门主管项目负责人签字－项目主管院领导签字。

(五)决算的控制

对达到竣工决算条件的，要求施工单位尽快的提交的竣工决算报告，以便进行审核，以审定后的金额作为工程款结算的依据，对办理完决算后的项目工程达到资产认定条件的要及时转增固定资产。

(六)工程审计

项目完工后，组织审计人员对工程项目进行审计，以检查工程实际发生费用与概预算之间的差异，工程的质量、竣工结算等相关手续是否履行完毕等，审计完后并组织开展讨论，进行总结，为以后项目的建设积累可供指导的经验。

四、监督检查并建立健全内部控制机制

监督检查，是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，并作出相应处理的过程。单位，结合内部控制监督检查工作，定期对内部控制的健全性、合理性与有效性进行自我评估。评估报告应当全面反映单位一定时期内建立与实施内控制的总体情况。根据风险评估及监督检查，单位应从以下几个方面不断完善和健全单位的内部控制。

(一)建立健全制度

要建立和完善适合于本单位特点的切实可行的内部控制制度，避免内部控制制度与实际应用相脱节。在执行过程中，应针对易发生问题和可能出现问题的环节、重点从以下几个方面有效防范差错及舞弊行为，保护资产安，提高资产的使用效率。

明确岗位职责权限，建立严格的授权审批制度。建立有效的财务稽核制度。实行岗位轮换制度。严格不相容职务相分离原则。

(二)建立反舞弊机制

有效的反舞弊机制，是单位防范、发现和处理舞弊行为、优化内部环境的重要制度。单位要建立健全反舞弊机制，明确有关部门在反舞弊工作中的职责的协调机制，规范反舞弊处理程序，建立情况通报制度，及时防范因舞弊而导致内部控制措施失效、影响内部控制目标的实现。

(三)加强会计人员的素质教育

加强对本单位财务人员的素质教育，注重财务人员综合素质的提高。财务人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到会计信息的质量。

综上所述，强化内部会计控制，是医院管理实现规范化、系统化、科学化的重要组成部分。建立健全并有效实施医院内部控制制度，是医院在安全、有序的经济环境下，实现可持续发展的重要保证。