执行新企业会计准则对企业的影响

付 群

[摘要]会计准则作为规范经济秩序的标准，直接关系到经济能否健康发展。本文主要从新旧会计准则的变化、新会计准则实施所造成的影响等方面进行分析。并提出相应对策，以期能为促进新企业会计准则在我国企业的应用提供一些有益的参考。

[关键词]会计准则；执行过程；影响

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)23-0022-03

我国于2006年2月正式颁布了新会计准则，新的会计准则从2007年1月1日起在上市公司开始施行，并逐步在其他企业进行推广。这是中国会计界的里程碑，它将推动中国向更现代化的经济模式过渡。并帮助投资者做出更明智的决策。

一、我国新企业会计准则的特点

新企业会计准则的建立是以提高会计信息质量为前提。以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求。进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的的。其主要特点如下：

1，系统化、科学规范化。我国自1993年以来，从《企业会计准则——基本准则》的发布实施，到《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》等16个具体会计准则推行实施，我国会计准则从无到有。从针对某项具体经济业务的会计规范。到形成存货、固定资产、无形资产等一系列规范经济业务的会计标准。这些会计准则对于规范会计行为。提高会计信息质量起着非常重要的作用。但是，我们也应该看到，这些会计准则缺乏系统性，甚至与发布实施该项会计准则前后的其他会计准则等规范性制度存在相互矛盾之处。2006年2月15日发布的中国会计准则体系。在借鉴国内外成功经验的基础上，结合我国经济环境和管理要求，对会计准则体例、准则规定、准则分类和编号等诸多方面尽可能系统化，基本做到科学规范。

2，法规体系与会计处理方法的一致性。我国新会计准则体系的发布实施，使我国《企业会计准则——基本准则》与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致，彻底改变了1993年7月1日实施《企业会计准则——基本准则》以来，陆续实施具体会计准则时出现的会计准则相互矛盾的尴尬局面，如：原《企业会计准则——基本准则》要求企业应编制资产负债表、损益表和财务状况变动表，而《企业会计准则——现金流量表》则要求企业编制现金流量表等。从而使会计准则体系内部各会计准则之间无法协调一致。在会计处理方法上，非货币性交易换入的非现金资产与债务重组取得的非现金资产均采用公允价值计量。会计准则不再要求按照换出资产的账面价值计价；对于借款费用的资本化问题，不再强求专门借款，只要属于长期资产发生的利息均可资本化，计入对应的存货价值，而不再直接计入损益。

3，与我国国情相适应。我国构建的与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经业务、独立实施的会计准则体系，并非与国际会计准则相同，或是国际会计准则的翻版，而是仍然立足于中国实际，在规范经济业务方面按照中国实际，制定不同于国际会计准则的处理方法。

4，国际化趋势明显。此次颁布的新会计准则体系中各会计准则的实质内容与国际财务报告准则具有很明显的国际趋同性。当然，会计国际趋同不等于相同，而应当考虑各国特殊的国情。做到求同存异、趋同化异，其结果是减少分歧并对一些明显的差异有更清晰的理解。

二、新企业会计准则执行过程中对企业的影响

1，新企业会计准则带来对企业价值评估水平的重新认识。与我们实行多年的行业会计制度、企业会计制度相比，新企业会计准则核心就是打破旧企业会计准则中的历史成本原则，应用了公允价值计量模式，根据报表披露日的价格，对一些变现能力强或者变现可能性较大的资产进行重新估价。从而使我们对企业价值评估水平进行重新认识。在新企业会计准则中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，包括投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面。在实践中，公司的估值水平将有可能因为新会计准则而发生变化。特别是由于国内资本市场的发展，国内企业之间的交叉持股和参股金融机构等行为异常频繁，尤其是持有上市企业股权的，其资产市价已经远远脱离原账面价值。因此金融工具的确认和计量成为判定这些持股公司真实经营业绩的一个必要补充部分。会计准则的变化只是调整了企业会计核算的规则，从而使财务数据更透明、相关、易于理解和使用，提高企业财务数据的质量，而不会导致公司真实价值发生变化。但如果会计能够提供更高质量的财务信息，无疑会改变之前对企业的判断和预期，或者增强投资信心，从而导致对公司的估值发生变化。

2，新会计准则将推动企业加大研发投入、实现产业升级。新会计准则中关于无形资产有关开发阶段费用会计处理的内容。对于那些坚持高比例研发费用投入、有长期核心竞争力的高科技企业来说，是个重大利好，这不仅仅体现在企业短期业绩大幅上涨方面，重要的是这一鼓励的姿态符合《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)》若干配套政策的主旨精神。另外配套的新企业所得税法通过税收优惠的形式进一步强化了这一影响，比如允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150％抵扣当年应纳税所得额等。所以开发费用资本化所带来的应纳税所得额的增加，可以通过配套政策进行抵扣，即公司在盈利增长的同时，并不会增加税收负担和现金流的流出。可以想象，由于鼓励企业坚持长期的高研发投入，可以推动企业持续技术创新，实现产业升级，不断取得市场竞争的优势地位，进而实现长期的业绩增长。

3，新企业会计准则的实施将对提高财务信息质量带来不可低估的影响。新准则对财务信息的主要影响有两方面：其一，财务信息和信息披露从形式到内容实现了与国际趋同，这对于国际间业务合作或全球化投资来说，提高了中国会计信息的可用度，在一定程度上纠正了广为投资人所诟病的信息不对称顽疾。这有效地提高了会计信息的相关性和可靠性。有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测性。其二，新会计准则还充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，调整修订了一些业务核算规则。限定了会计估计和会计政策的选择项目，一定程度上压缩了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，提高利润质量。

4，新会计准则对上市公司业绩的影响。通过分析上市公司所有者权益差异调节表可以发现，新准则使上市公司2006年报告的所有者权益大幅增加，这种影响主要来自对少数股东权益、交易性金融资产和可供出售金融资产的调整，而所有者权益减少的，其影响则主要来自于长期股权投资差额、辞退补偿以及其他科目的变动。值得指出的是，交易性金融资产和可供出售金融资产科目增加的所有者权益是真实的价值增加。通过分行业分析我们发现。金融

保险行业是在准则变动中获益最大的行业。总的来看，那些持有大量投资性资产的上市公司都会因新准则的实施而大幅提高2007年期初的所有者权益。新准则公允价值的引入大幅提高了持有交易性金融资产、投资性房地产的公司的价值。总的来看，公允价值的引入再一次被证明是新会计准则最有影响力的一项变动，一方面大大提高了上市公司财务会计信息的价值相关性，将外部金融市场同公司经营业绩更加紧密地结合起来，另一方面也将外部金融市场的巨大不确定性转嫁给了公司股东。

三、新企业会计准则带来的启示

会计准则要与相应的经济环境相适应。对我国经济环境的恰当分析和认识十分必要和紧迫。在我国研究和制定会计准则。应该对经济环境进行全面、充分的调查研究和论证，否则，将会影响到所制定会计准则的科学性、有效性和生命力，并可能导致负面的经济后果。制定会计准则时所处的经济环境具有很大的不确定性，任何人无法准确地预测未来、按照无限理性的方式来制定会计准则。在我国会计准则的制定过程中，会计准则的制定程序应是利益阶层各方均能接受，财政部会计准则委员会应对已颁布实施的会计准则的经济后果进行反复评估。及时评价已实施的会计准则在宏观层面和微观层面产生的效果。评价其是否能够产生预期的经济后果，及时修正已实施的会计准则中不完善的或是不合时宜的规定。只有这样。才能真正提高会计准则的资源配置效率，并保证会计规范的体系化和一贯化。

1，把握方向。当前形势下，新旧会计标准并存的格局依然存在。尽管新准则已在上市公司中全面实施。但我国原来发布的行业会计制度和《企业会计制度》以及相关专业核算办法、问题解答等并未废止，行业会计制度与《企业会计制度》并存，原会计准则与新会计准则并存。就我国而言，上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例，是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以，我国下一步会计改革的方向非常明确：上市公司、金融证券保险企业、大中型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则，其他企业则执行《小企业会计制度》。因此，我国2004年发布的《小企业会计制度》并不会废止，但会逐步修改与完善。

2，领会实质。新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任。新准则引人公允价值计量，会计政策比较灵活。要求会计人员进行大量的职业判断。对此，许多企业以为会计准则灵活了，会计人员“毛估”就行了，这是一种极为错误的认识。新准则的确增加了管理层会计政策选择的权利。但并不是给予企业完全自由，其实质是增加了管理层责任。会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业。如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业应负相应的责任。这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中作出“遵循企业会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则。并对此承担相应的责任。

新准则细化了信息披露，实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息。将企业暴露在公众面前，从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度，对此企业管理层必须有清醒的认识。同时新准则要求企业进一步完善企业内部治理，优化管理决策，为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建一个国际化的平台。

3，稳妥推进。对于新企业会计准则，首先管理层应率先垂范，加强学习培训；其次，企业必须事先研究业务流程改造，建立健全适合新准则的会计业务流程，设计符合新准则要求的会计处理系统；最后，企业还必须及时建立健全信息采集系统，及时全面地采集新准则需要的公允价值信息、资产市场价格信息、相关市场参数信息，以便按新准则要求准确地反映企业的财务状况和经营成果。

新企业会计准则与旧准则相比变化较多。所以在实施过程中必然会有许多新的困难，这就要求我们投入更多的精力去学习和深入研究，充分发挥会计在我国经济建设中的重要作用。