试析中小企业内控存在问题和解决对策

余　敏

摘要：目前，中小企业在我国国民经济中发挥着越来越重要的作用。在实际工作中，许多中小企业的内部控制制度很不完善，各种问题非常突出。本文分析了中小企业内部控制普遍存在的问题，提出了改善内部控制环境、加强风险评估、建立有效的会计控制系统等解决对策，并探讨了中小企业需重点控制的几类业务活动。

关键词：中小企业内部控制 存在问题 解决对策

2008年6月28日财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会制定发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》），并将于2009年7月1日在上市公司范围内施行。《基本规范》的颁布是我国企业内部控制发展的里程碑，不仅对上市公司和大型企业，对中小企业也同样具有深远意义。

内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程，是规范企业内部管理、实现企业价值的保证。然而，在实际工作中，许多中小企业的内部控制制度很不完善，各种问题非常突出，严重影响了中小企业的经济效益，削弱了竞争能力，进而阻碍了中小企业的可持续发展。

随着我国市场经济的发展，中小企业在我国国民经济中发挥着越来越重要的作用。《2005年中国成长型中小企业发展报告》中指出，中小企业数量已占全国企业总量的99.3%，我国GDP的55.6%、工业新增产值的74.7%、社会销售额的58.9%、税收的46.2%以及出口总额的62.3%均是由中小企业创造的，而且，全国75%左右的城镇就业岗位是由中小企业提供的。因此，对当前中小企业内部控制存在的问题进行探讨就显得尤为必要。

一、 中小企业内部控制普遍存在的问题

由于中小企业规模相对较小，常常为个人企业或家族式经营，管理水平较低，缺乏有效的监督机制，其内部控制普遍存在以下问题：

（一） 内部控制环境亟待改善

中小企业追逐盈利目标迫切，有的不惜放弃诚信原则去追求短期效益。管理层常常忽视企业内部控制的重要性，或将内部控制片面理解为内部会计控制。另外，中小企业吸引优秀人才困难，为节约成本，往往忽视员工培训，因此员工的胜任能力普遍不高。内部环境影响企业经营目标的制定，并通过企业文化影响员工的控制意识，是建立和实施内部控制的基础和保障。许多中小企业缺乏良好的内部环境，使内部控制无法取得应有成效。

（二） 缺乏必要的风险评估手段

企业要在激烈的竞争中生存并壮大，就必须估计可能发生的各类风险，以确保企业持续、健康发展。而中小企业风险意识普遍薄弱，没有科学系统的风险评估体系，无事前防范措施，出现问题时才临时考虑对策，容易凭领导者的主观意识做出判断。风险评估是中小企业内部控制中的薄弱环节，给企业的稳定发展带来很大隐患。

（三） 企业财务会计制度不健全

很多中小企业财务会计制度很不完善。有的企业建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作，会计处理随意性大，信息失真比较严重。有些中小企业原始凭证的取得和填制不合法，甚至设两套账或多套账,有些企业甚至为了逃税而提供虚假财务信息。

（四） 内部控制措施不到位

常见的内部控制措施有授权审批控制、不相容职务分离控制、财产保护控制、预算控制等。中小企业由于规模小、管理人员较少，容易产生的问题是：一方面，一些职责无人承担，另一方面，一些不相容的职责却由同一人或同一部门承担。中小企业由于权限高度集中，一切重大决策均由老板决定，“一支笔签到底”，缺少集体决策制度。实物资产的控制管理也是中小企业产生问题较多的方面，有的企业存货管理混乱，出入库记录不全；有的企业会计凭证账簿不能及时整理归档，甚至发生交易记录丢失。

（五） 内部审计职能严重弱化

由于中小企业内部控制相对薄弱，其内部审计的监督和保证作用就显得非常重要。但是，管理层的主观意识出现偏差以及出于成本效益的考虑，很多中小企业不设置专职内部审计机构和人员，即便设置也形同虚设。造成企业不能及时发现经营中的异常情况，无法正确评价财务会计信息及管理层绩效。

二、 中小企业内部控制的解决对策

（一） 优化内部控制环境

内部控制环境是企业内部控制的基础和保障。优化中小企业内部控制环境，应从以下几个方面着手：

1. 以人为本，重视职业道德规范，提升员工胜任能力，培育诚信的企业文化氛围

内部控制强调“以人为本”，企业制定经营目标，设置管理机制，都必须依靠人的创造性工作。只有通过提高员工的道德水准、胜任能力和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，内部控制才能建立在共同的道德规范基础上，从而形成真正意义上的团队精神。只有当企业每一个员工目标明确，观念趋同，又具有较高的胜任能力时，内部控制才更具实效。

2. 要有明确的权责划分办法

中小企业常见的问题是职责划分不明晰，缺乏明确的制度约束。在工作过程中，血缘关系与职业关系纵横交错，很多员工不知道自己的直接上级是谁。另一方面，公司没有明确的规章制度规范员工的工作行为。因此，必须明确岗位职责，既要注意每一职责有专人负责，又要注意不相容职务分离，通过对各项职责合理的分配和进行严密的监督和管理，使内控制度落到实处。

3. 应完善人力资源控制政策

一个好的人力资源政策，能确保企业员工具有胜任能力和正直品行。中小企业应力求雇佣足够的人员并给予足够资源，使其完成所分配的任务，这是建立良好控制环境的基础。公司员工的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的雇佣、培训、待遇、业绩考评及晋升等政策的合理程度。因此，中小企业应制定适合本企业的人力资源控制措施并切实按规定落实。

4. 加强内部审计监督

无论对大企业还是中小企业来说，内部审计监督都是不可缺少的。考虑到成本效益原则，并不是所有企业都需要设立专职内审部门，当企业规模达不到相应标准时，企业可以通过内部审计外部化，将内审业务外包。小型企业一般无需专门的内审人员，中型企业可视企业需要设一两位专职内部审计人员或成立专门的内部审计机构。

（二） 加强对风险的评估和控制

中小企业在经营过程中可能面临多种风险，虽然一些风险难以控制，但企业管理者还是可以通过对风险的识别，选择相应手段，以最小成本获取最大控制效果。例如，对于筹资的财务风险可根据杠杆系统来测算，在客户风险管理中可通过信用评估技术来评估客户的信用程度，然后采取避免、分散、转移等方式进行风险控制。中小企业根据自身规模和成本效益原则，通过适当的风险评估和控制手段，尽量减少和降低可能发生的风险，保证企业的良性发展。

（三） 建立一个有效的会计控制系统

实施有效的会计控制是中小企业内控制度的关键。建立会计控制系统应充分考虑企业特点，结合业务流程，通过制定企业会计制度、合理设置会计机构及岗位等，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。从长期来看，中小企业只有形成科学有效的会计控制系统，合法合规经营，才能不断做大、做强。

（四） 针对中小企业特点重点控制好以下几类业务

中小企业在进行内部控制时，应根据自身特点和条件，重点控制好以下几类业务。

1. 加强应收账款控制，保证现金流顺畅

中小企业缺乏大型企业的知名度，在开拓市场时常常不得不以先交货、后收款的方式吸引客户，货款不能收回是中小企业面临的主要财务风险。据调查，大多数中小企业出现过货款被拖欠甚至无法收回的情况，严重影响企业偿付能力。因此，中小企业应编制应收账款回款进度表，随时监控应收账款的回款情况并及时采取相应对策。

2. 加强投资控制，保持稳步发展

很多中小企业的兴起源于一两次投资冒险，然而，一旦投资失误，企业就会受到重创，甚至破产。因此，中小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法，应建立由投资专家和财务人员组成的投资咨询委员会，对投资项目进行论证和评估，重大投资决策要经该委员会讨论后作出。

3. 加强银行贷款信誉控制，保证融资渠道通畅

目前，我国中小企业以非国有企业为主体，融资的难度比较大。有些中小企业向银行提供虚假的财务报告，骗取贷款，贷款到手后又长期不还，形成坏账。银行继而严格控制向中小企业发放贷款，如此形成恶性循环。中小企业要保证融资渠道顺畅，就应主动向银行提供真实、透明的财务信息，赢得银行信任。

内部控制问题涉及方方面面，中小企业应根据自身规模和业务特点，设计切合本企业的内部控制体系，充分发挥内部控制作用，使企业健康快速地发展。

参考文献：

1.《中小企业内部控制》，楼德华、傅黎英编著，上海三联书店2005年版

2.《企业内部控制基本规范解读与案例分析》，立信会计出版社2008年8月版

3.《2005年中国成长型中小企业发展报告》《中小企业发展问题研究》联合课题组2006年1月