金融危机环境下会计师事务所审计风险控制

摘 要:由美国次贷危机引发的全球金融危机,迄今已从金融领域扩展到实体经济领域。至2009年底,虽然经济已显露复苏迹象,但是各行各业全面走出金融危机的阴影,尚需时日。会计师事务所作为“经济警察”,肩负着社会审计的重任,当实体经济陷入困境时,企业的经营风险和财务风险提高,进而会计师事务所所面临的审计风险就会增大。本文首先分析了企业经营风险的加剧如何增大了事务所的审计风险,然后据此提出会计师事务所如何在当前金融环境下控制审计风险。

关键词:金融危机;会计师事务所;审计风险

中图分类号:F239.4 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2009)12-86-02

一、企业经营风险的加剧增大了事务所的审计风险

当前金融危机环境下,企业经营风险的加剧无形之中增大了事务所的审计风险。这主要表现于以下几方面:

(一)企业经济效益下滑带来的持续经营问题

由于国际市场面临萎缩,导致许多“外向型企业”出口阻滞、产品跌价、销售困难,效益下降仍至亏损,使企业持续经营发生困难,于是不得不停产放假,遣散职工;不少非外向型企业也因为国内市场需求下降而苦于挣扎,不得不减产停工,能否持续经营成为摆在他们面前的大问题。

(二)市场萎缩致使企业存货库存积压

由于市场需求下降,导致制造业许多产品积压待售,特别是2008年前三季度原材料价格持续居高不下,进入四季度后价格又大幅回落,导致制造业的不少库存商品“价格倒挂”而不得不大量囤积,意在等待价格回升,这样不但存在资金成本上升问题,还存在很严重的库存积压风险。

(三)持有金融资产的持续贬值

随着股市下跌,股票缩水、证券跌价,广大投资企业蒙受了严重的经济损失;同时,因经济环境恶化,一般企业持有的应收款项和金融企业持有的贷款也会因经济不景气而不能收回或不能及时足额收回,蜕变成为不良资产,导致企业持续经营能力直线下滑。

(四)企业管理层面临经营业绩的压力

经营业绩,关系到企业管理层薪酬激励、领导者形象甚至职位去留。由于金融危机的冲击,导致许多企业效益下滑,经营业绩不佳,使企业管理层面临空前的压力。

所有这些,都促使企业增加了采取各种手法粉饰财务报表的可能性。对于资产负债表,为了粉饰财务状况和偿债能力,采用高计资产、低计负债,提高流动比率和速动比率、降低资产负债率等手法;对于利润表,为了粉饰经营业绩,可能采用高计收人、低计成本和费用、高计毛利率等手法。这些金融危机给企业所带来的经营风险陡然间增大了会计师事务所的审计风险。

二、会计师事务所如何控制审计风险

(一)审慎选择被审计单位

选择被审计单位是会计师事务所控制审计风险的第一道关口。当前金融危机环境下,事务所更要把好这第一道关。

1、初次接受委托时,应查明被审计单位是初次进行注册会计师审计业务,还是变更了对会计师事务所的委托。《职业道德准则》要求,委托单位在变更委托的情况下,后任注册会计师应与前任取得联系,相互了解和介绍变更委托的情况和原因。客户变更委托经常出于不正常的原因,如果前任注册会计师就某些重要的会计问题与委托单位发生争议,后任注册会计师须慎重行事。

2、深入了解管理当局的可信赖程度。注册会计师在承接业务时,应对客户的管理阶层进行深入的了解,比如,管理阶层的经营思想、经营方式、如何对待经营风险和控制经营风险方法、对会计报表所持的态度及拟采取的行动以及管理人员为追求物质享受是否与股东意愿严重背离等等。当被审计单位管理当局的可信赖程度较差时,就应格外小心考虑拒绝接受委托,或采取更详细的审计程序,扩大审计范围,降低审计风险,发表切合实际的审计意见。同时,注册会计师在审核选择被审计单位应注意客户的公众形象、客户的经营特点及经营环境、客户的业务范围和客户的经营状况等。

3、增强初次申请股票上市公司审计的风险意识。在股票市场行情看好的时机,公司股票首次上市的股东均能获利,有些公司虽然本身不够上市条件,为达到上市后大捞一笔的目的,无不设法蓄意掩饰财务报表,以夸大其财务状况和经营成果。这种情况下,注册会计师承接该项业务应提高警惕,如实发表审计意见,将审计风险降低至可接受水平。

(二)按照受金融危机影响的程度对现有客户进行分类管理

通常情况下,事务所可以按照客户的行业性质、所在地区、风险程度等多项标准进行适当分类,旨在实施客户管理并有效控制审计风险。而在当前金融风暴肆虐的特殊时期,可以按照受金融危机影响的程度对现有客户进行适当分类。我们可从多个维度进行“危机分类”,比如可以考虑按照受危机影响的方式(直接或间接影响)、影响程度(重度影响、中度影响、轻微影响、不受影响等)进行分类。划分时要综合考虑各种影响因素,比如金融危机侵蚀实体经济的方式、金融危机传导实体经济的路径、客户所处行业等等。例如银行、证券公司、投资银行等金融企业可以划分为“直接影响”和“重度影响”;按照危机传导路径,汽车行业率先受到打击,可归类为“间接影响”和“重度影响”;日用品企业由于其产品的刚性需求,可以视为“间接影响”和“轻微影响”。总之,科学而系统的分类方法是有效应对审计风险的前提,为制定具有针对性的审计程序提供了合理的基础。

(三)严格会计师事务所的内部质量控制

1、实行审计双向承诺制度。一是各审计项目组年初向会计师事务所签订全年执行责任状,保证按审计实施方案规定的范围、内容和要求进行审计并对审计质量、审计结果负责。二是根据《国家审计基本准则》的规定,由被审计单位向审计项目组签订承诺书,被审计单位要保证所提供的会计账簿、凭证、资料等是完整真实的,对银行开户情况、会计机构的设置和运行情况、内部控制制度的建立和实施情况等事项做出说明,会计责任由被审计单位负责。实行双向承诺制度,可以促使被审计单位提供真实、准确、完整的会计资料,保证审计结论的客观、公正,也促使审计人员严格审计程序和审计纪律,认真履行职责,使每项审计工作都建立在客观、真实、可靠的基础上,从而规避审计风险。

2、建立审计风险责任追究制度。会计师事务所要对不依法审计和工作中玩忽职守、徇私舞弊及以权谋私的行为予以追究,进行处理和处罚。实行审计终身责任制、审计项目终身负责制,建立层层负责的审计风险责任制。比如参加审计项目的一般人员对综合证据风险负责,审计组长或项目负责人对综合证据风险和审计报告风险负责,会计师事务所的领导对审计决定处理不当的风险负责,并将审计风险与审计人员的惩罚结合起来,增强审计人员的风险意识。

(四)重视企业并购过程中的审计风险控制

每一次金融危机带给市场的往往是企业大规模的并购浪潮,会计师事务所就会接受到大量的企业并购审计业务,然而企业并购审计是一个风险较高的审计领域,会计师事务所因此要特别关注企业的并购风险。对于并购成本,注册会计师应当运用专业知识进行全面估价,并估测以及并购过程对企业财务状况的影响。特别需要注意交易成本中的信息成本——并购企业取得目标企业的各种信息以保证并购成功所花费的成本,整合成本——注意其长期性和动态性,以及机会成本——并购行为丧失的其他项目机会和资金收益的成本。对于并购收益,注册会计师应特别注意并购取得的规模收益——对于各种成本费用的审计要与并购的过程相联系,并购的差价收益——在审计中必须辨别企业的并购动机,了解并购的短期与长期效益,并购取得税收优惠——并购亏损企业能否发挥亏损企业的潜在优势,而不是仅仅利用亏损企业避税,并购取得上市资格——注册会计师应当注意审查上市公司是否借并购的机会上市,从而牺牲并购的效益来换取壳资源,或者希望上市后短期投机圈钱。

(五)提取风险基金或购买责任保险

在西方国家,投保充分的责任险是会计师事务所的一项重要保护措施。在我国,《注册会计师法》规定会计师事务所应按规定建立职业风险基金,办理职业风险。但保险公司还未开展责任险业务,因此,在当前金融危机环境下,行业协会应积极与保险公司磋商,努力促成该项业务。尽管这不能排除可能受到的法律诉讼,但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所承担的审计风险损失。同时,促进法律、法规的健全也有利于会计师事务所的风险控制。当前的诉讼案中也暴露了注册会计师在法律上的弱小,如“深口袋”责任、“集体诉讼”方式、对证券法理解上的分歧等等,极易造成会计师事务所的败诉。因此,注册会计师事务所应团结起来,利用自身的影响促成有关法律的修正,以维护自身的利益。

参考文献:

[1] 徐爱萍.加强审计风险管理的建议[J].商业会计,2009,(04).

[2] 吴宇.金融危机下审计风险的应对[J].中国注册会计师,2009,(02).

[3] 徐蔚,嵇大海.试论金融危机、企业经营风险与审计风险[J].财会学习,2009,(06).

作者简介:

李永江,亚太(集团)会计师事务所有限公司深圳分所。