加强和完善企业内控探讨

芦　燕

摘 要：2006年新审计准则中，内部控制的概念与COSO报告提出的内部控制整体框架趋势。站在内控五要素的基础上对目前我国企业内控中存在的问题进行了深入分析，指出了引起五要素缺失的各种因素。随后，提出了改善企业内控的措施。

关键词：内部控制；完善措施

1 内部控制失效主要原因分析

1.1 计划经济体制下陋习的延续

在计划经济体制下，由于不合理体制的延续，对内部控制并不重视。经济体制改革后，理论上要求的政企分开在执行时并不彻底。一方面，以各种形式改头换面但仍然存在的主观部门，客观上企业并无真正的理财自主权。另一方面，在计划经济体制下，国家对经营不善企业的盲目保护机制，又助长了这种思想。管理者往往由主管部门任命，而非民主选举，任命干部往往重政治表现而轻业务能力，由于管理者对企业内部控制系统的建立健全负有主要责任，管理者的素质和内在的激励因素，自然成为决定内部控制的重要因素。

1.2 投资者风险意识淡薄

目前在我国投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力。我国上市公司的股权结构，是典型的股权集中型的。因此，中小股东主要以二级市场的“逐利”为主，更关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣不大。

1.3 企业自身的治理结构不够完善

企业的治理结构是内部控制环境的最高层次，而企业治理结构的是否完善，也是为企业内部控制环境能否奠定坚实的基础的先决条件。如果缺乏良好的企业治理，那么内部控制就无法发挥其独特的优势，也就无法为企业的发展壮大提供有利的保障。

1.4 企业文化落后

企业文化的落后可直接导致控制环境不佳。企业文化往往是现存的一种无形的力量，影响企业成员的思维方式和行为方式，它具有一种很强的凝聚力。企业文化是随着现代文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生产方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业必须认识到企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。内部控制环境是对内部控制其他要素的基础，它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标和整体战略目标的实现。

2 针对内控失效的完善措施

2.1 完善企业治理结构

我国企业应当根据自身的实际情况，建立适应市场经济的公司治理结构。科学合理的企业治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此要建立一个有效的内部监督体系是企业发展的必要组成部分。

首先，企业要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。其次，企业要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度。再者，要严格制订考核和实行奖惩制度。

2.2 建设良好的企业文化

好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础，但是要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有企业文化的支撑，企业文化建设作为企业内部控制的基础性工作进行开展，培植企业内部控制制度建设的“土壤因”。因此，企业应注重企业文化的建设，形成良好的企业文化氛围，以使企业在健康的轨道上不断发展。

2.3 建立良好的信息沟通系统

企业信息与沟通系统直接影响着内部控制系统的运行效率。良好的信息与沟通系统，可以使管理者及时掌握企业的运营状况，能够促进内部控制体系的有效欲行。如通过业务发生的批准和授权记录，可以判断业务活动是否合法，是否做到不相容职务相分离，再者通过原材料的购买和使用记录，可以了解企业正在进行中的各项业务完成的情况等。因此，建立良好的信息与沟通系统是有效地实施内部控制的必要条件，每一个企业均应建立适合企业需要的良好的信息与沟通系统，得内部控制在企业中的潜力尽可能的发挥。

2.4 强化企业内部审计的作用，完善内部监督机制

企业的快速发展，监督机制起着重要的作用。首先，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险。其次，必须对内部控制过程施以恰当的监督。其中监督的一个重要方面就是内部审计，内部审计也是企业内部控制的一个重要的组成部分，是监督内部控制其他环节的主要力量。

参考文献

[1]余中福.论上市公司内部控制的监督与评价[J].会计之友，2008.2.

[2]闫银灿.企业内部控制的理性思考[J].中国集体经济，2008.3.

作者简介：彭文武(1970-)，男，湖南衡阳人，湖南科技经贸职业学院副院长，研究方向：高等教育管理与行政管理研究。