管理会计在企业中的应用与发展

刘彦林

我国会计学家余绪缨教授于八十年代初率先编著了我国第一本管理会计专著，开创了我国管理会计学科的研究领域。然而，由于管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍与引入国外最新的研究成果上。许多研究未有多大创新，仍然围绕本量利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等进行展开，而且由于我国长期以来形成的理论研究与实务界现实相脱离的情况，大量的管理会计研究成果在实务界中甚至连名称都还未听说过。因此，针对管理会计的现状，对其在现代企业的应用与发展进行初步探讨。

一、管理会计的职能理状

目前，管理会计的主要责任就是对管理当局所应用的信息进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。因此，管理会计是从传统的成本会计中逐渐派生出来的，它适应现代化大生产发展的需要，扩大了传统会计原有的事后反映与定期监督的职能，在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及其发出的信息；在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息，它的具体职能主要表现为以下四个方面：

(一)规划的职能。主要是利用财务会计的历史资料及其他人相关信息，进行科学的预测分析，并帮助各级管理人员对某些一次性的重大经济问题做出专门的决策分析；然后在这个基础上编制企业的整体计划与责任预算，确定各方面的主要目标，用来指导当前和未来的经济活动。

(二)组织的职能。主要是结合本单位的具体情况，按责权利相结合的原则设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序，以便对人力、物力、财力等有限资源进行最优化的配置与使用。

(三)控制的职能。主要是根据会计规划所确定的各项目标，对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收集、整理、比较和分析，以便在事前或日常对各项经济活动进行调节和控制，保证计划目标的实现。

(四)评价的职能。主要是事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便奖勤罚懒、奖优罚劣，正确处理分配关系，保证经济责任制的贯彻执行。

二、目前管理会计存在的问题

大中型企业通过采用管理会计的一些预测分析，决策分析、责任会计等专门方法以后，在改进经营管理和提高经济效益方面，取得了不少实实在在的成绩。但是，由于学术界与实务界沟通的机会不是很多，管理会计也没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的理论体系，这就为通过管理会计理论解决企业中的实际问题带来很大的困难。

(一)不能适应市场竞争的需要。从传统的观点出发，一般认为管理会计信息使用人是企业内部的经营管理者，重点考虑的是成本问题。在当今世界激烈竞争的环境中，衡量竞争优势的指标除成本指标之外还有大量的非财务指标。与企业可持续发展密切相关的非财务指标如产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等，传统管理会计系统没有能够提供，这就会使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。

(二)缺乏重视外部环境的战略观念。成功的企业管理战略就是要创造和保持持久的相对竞争优势，管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息。因此，管理会计不能仅关注企业内部的发展，还应投入相当精力关注国家宏观调控经济政策、全球经济走势等与企业战略目标相关的信息。

(三)理论与实际脱节严重。管理会计在实践中难以得到广泛应用，既使有所运用，其效果也不是非常明显，有两个重要原因：一是管理会计的知识结构大部分集中在财务方面，非财务信息严重依赖于其他专业人员，因此管理会计报告大部分是以财务信息为主，信息面较窄；二是在管理会计提供的方法中，其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要，方法抽象，基本资料难以搜集，加之制造业工序千差万别，而理论计算公式是在大量假设、理想化后的情况下使用，利用公式计算的结果往往与实际情况严重背离。

(四)管理会计不能及时提供变化所需的各种信息。外界环境的变化会对现代管理不断提出新的管理要求，管理会计目的也会随外界环境的变化而变化，环境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法，及时提供因变化发生新的管理会计信息需求。而按目前管理会计的职能描述，大量企业经营战略所需的各种有价值的信息无法及时获取，如企业环境评价、人力资源评价、产品更新换代及消费周期、顾客需求消费倾向等。

三、管理会计在未来企业的职责定位

面对以国际化、金融化、知识化和信息化为基本特征的现代市场经济，全球范围内的企业都在改变自己，逐步以质量为中心的发展战略演进为以客户为中心的发展战略。因此，管理会计必须不断强化其“管理”理念，淡化其“会计”地位。未来的管理会计将呈现出国际化、战略化和行为化的发展趋势，管理会计将更多承担起企业战略管理的职责，其职责应主要包括：

(一)成本管理。成本管理是传统管理会计和战略管理会计共同关注的焦点，它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产与销售进行全方位监控的过程。传统成本管理会计主要考虑企业内部生产过程中各种耗费的控制和资金成本的占用，而战略成本管理会计首先要根据企业确定的战略目标，从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从企业外部和内部搜集信息，模拟市场进行价值链分析，选择主要竞争对手的关键指标进行分析，从而进一步找出降低成本的途径，提出各种可行的方案。

(二)战略投资决策。战略投资决策应以企业战略目标为基准，克服传统投资管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷，应以战略的眼光提供全局性、长远的与决策相关的有用信息。因此，在提供与经营投资决策有关的信息过程中，不能简单采用管理会计模型等分析模式对投资项目做出决策，而应以实现公司的战略目标为决策的出发点，综合考虑企业内部的、外部的各类财务信息和非财务信息。

(三)人力资源管理。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价。企业实施战略管理的核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源投资分析。

(四)风险管理及环境评价。企业的任何一项行为都带有一定的风险。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。但当风险增加到一定程度，就会威胁到企业的生存。因此，面对不断变化的市场环境、金融环境、法律环境、经济环境，必须经常考虑各项风险因素，实时进行评价，通过在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等，来分散风险。

总之，如何更好地将管理会计知识运用到实践中，明确管理会计的发展方向和职责定位非常重要，只有这样，会计人员才能认识到努力的方向，充分发挥管理会计的职能。