浅谈纳税筹划在企业中的运用

常继英

纳税筹划主要是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象，在国际企业中也得到广泛地应用，而在我国，纳税筹划还是个新事物，下面就其在企业中的运用及我公司的纳税筹划工作进行一些初步探讨。

一、进行纳税筹划的现实意义

(一)随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，我们的企业要想在这样的环境中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成，主要靠降低成本和细分市场来获得，各种税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响，由此同时，当前我国在经济发展上存在不同的政策倾向性，以及在不同地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。

(二)短期内企业进行纳税筹划的目的，是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是短期来看，企业进行纳税簿划都具有重要的现实意义。

(三)太钢(集团)作为大型钢铁联合企业，有数十个子公司、分公司，是一个企业集团，对于企业集团而言，由于其资金雄厚，现金流量大，资金调度效果明显，因此在战略调整、兼并重组、经营调整等方面优于单个企业，在税收筹划方面具有单个企业所无可比拟的优势，有更多的资源和更大的空间来实施纳税筹划。太钢(集团)公司可利用此优势，通过有效的税收筹划，来降低集团公司税负水平。

(四)纳税筹划是实现“把太钢建设成为具有国际水平的以不锈钢为主的特殊钢企业，进而建成全球最具竞争力的不锈钢企业”战略目标的需要。因为具有竞争力的企业不仅是企业产品质量要有竞争力，财务管理、成本价格等方面都要有竞争优势，而纳税筹划是财务管理的一个重要方面，成功的纳税筹划是企业财务管理水平的标志，同时较低的税收成本也会给企业产品成本带来较大的竞争力。

二、企业纳税筹划的条件

(一)企业规模大、业务流程长是进行纳税筹划的首要条件。此类企业一般有很多子公司、分公司，且由于业务流程长，企业的购、产、销活动通常分散在多个分公司、子公司，这样为纳税筹划提供了较广的运作空间，非常适合进行纳税筹划。例如，企业可通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公司与母公司之间的交易，开展纳税筹划；也可通过其分公司、子公司、母公司之间进行资产流动、分摊费用等方法起到良好的纳税筹划效果。

(二)企业资产流动性强

企业运营中，首先要对各种投资和经营等活动进行事先安排，这就必然要对资产、车间、设备进行安排，这些资产的安排既包括将资本从企业内部分离出去，也包括从外部购买进来。因此，资产流动性越强，企业对适应纳税筹划方案的要求就越灵活机变；反之，如果企业的资产流动性差，则不能很好地进行纳税筹划。例如，某公司想在某地区设立一家子公司，却无法流动公司的设备，那么这就势必会阻碍了纳税筹划的开展。

(三)企业行为决策程序简化

企业行为决策程序的简化有利于进行纳税筹划，如果企业的行为决策程序比较复杂，即使企业在税收筹划方面提出了很好的方案，但最后的落实可能会在比较复杂的行为决策程序中出现这样或那样料想不到的问题。特别是我国的税收政策基本上是随着经济环境的变化而适时地进行调整的，企业如果不能及时地迅速抓住这些因税收政策调整而带来的机遇，就很可能会丧失掉纳税筹划的空间。因此，企业行为的决策层越是简化，纳税筹划的效果就会随之而越好。

(四)与企业长远发展目标一致

该条件具体指企业采用的各种纳税筹划方案以及实施的过程应尽量与企业的长远发展目标相一致。企业的发展是由各种因素的合力共同推动的，税收只是其中的一个因素，企业减轻纳税并不能等同于企业的长足发展，企业的发展更取决于企业产品的知名度、产品的质量、市场营销、人力资源、企业管理等各个方面。所以企业采用的各种纳税筹划方案和实施的具体过程，必须最大限度地促进企业发展的其它各种因素都发挥更大的力量，以便协力地共同促进企业能及早地实现其长远发展目标。

(五)企业要有一批通晓税法的高素质人才。纳税筹划是建立在对国家税收法律法规熟练掌握并深入研究基础上的，企业必须有一批既懂税法，又了解企业内部各个经营环节的高素质人才，才能胜任此项工作。

三、纳税筹划的主要方法

(一)充分利用现行税收优惠政策。充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提，如果企业运用优惠政策得当，就会为企业带来可观的税收利益。我国现在的税收政策是税率高、但税收优惠政策较多。我们可以通过充分利用国家税收优惠政策来自觉地采用一些能最大限度地减少企业纳税负担的纳税筹划方法。例如，在更新设备时，在国产设备与进口设备性能、质量差不多的情况下，应尽量购买国产设备，因为国家有关于购买国产设备免征企业所得税的优惠；企业在不同地区注册所享受的税收优惠政策也不同，企业在开发区、高新区、沿海经济特区或中西部地区注册，享受的优惠政策也各自不同，太钢不锈钢科技公司在太原国家级高新技术开发区注册经营，就是最好的例证。

(二)充分利用税法及税收文件中的一些条款。采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解。由于目前国家的税收政策随着形势的变化会不断调整，下一些补充规定，尤其是对一些敏感的、行为界定不易彻底划分的事项，可以在对税法规定进行深入研究的前提下，合法地打一些擦边球，为企业最大限度地降低税务风险。

(三)充分利用财务会计规定。充分利用会计制度规定，在制度允许范围内选择有利于本企业的会计处理方法，以达到缩小税基、减少本期纳税额的目的。例如按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。企业应在

不同情况下选择不同的固定资产折旧方法来进行纳税筹划。

四、太钢(集团)公司纳税筹划的几点思考

太钢(集团)公司作为大型企业集团，非常适合进行纳税簿划，由于我公司此项工作仍处在起步阶段，运作空间较大。下面结合实际情况谈几点认识：

(一)建立纳税筹划专业课题组，对公司纳税情况进行研究。课题组人员应通过各种信息渠道及时了解国家税收政策的变化，并对新出台的政策进行认真研究，同时进行企业内部调研(包括分公司、子公司的各项税收缴纳情况)，针对调研中发现的问题，设立专题进行研究。

(二)充分利用国家税收政策优惠，取得“节税”效益。例如，可通过(集团)公司内部资产重组、整合等办法，用好、用足目前福利厂享有的各项税收优惠政策，在企业得到经济利益的同时，取得良好的社会效益。

(三)选择合适的会计处理方法。各种税收的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，如我国现行制度规定，企业各项存货的发生和领用，按实际成本价计算，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等五种方法中任选一种。存货计价方法的不同会对企业纳税产生不同的影响，因为不同的存货计价方式，会导致不同的期末存货价值和销货成本，从而对企业财务状况、盈亏情况产生较大影响。太钢作为大型的钢铁生产企业，存货成本占有较大比例，如果我们会计处理方法选择得当，必定能给企业带来较大的“节税”收益。

(四)选择最优纳税方案。如税法中规定，印花税按合同购销金额为税基进行缴纳，但未明确规定合同金额是否含税，这样，我们公司在与客户签订购销合同时就应采用不含税金额，以减少纳税额。

(五)充分利用不同地区的良好税收环境。由于我国各地区税收环境存在差异，有的地区税收环境比较宽松，如国家重点扶持地区及一些沿海地区，(集团)公司在进行新的投资选址、选项时，应将当地的税收环境作为一个重要因素加以考虑，使税收簿划工作走在经营活动之前，这样势必能取得更好的效果。

(六)纳税筹划精细化。精细化管理应贯彻于企业的每一个环节之中，纳税簿划也不例外。只有将此项工作做深、做细，才能从中发现我公司税务管理中的弱点，才能找到需要进行筹划的环节。例如，税法规定对停止使用、企业停产闲置不用或因大修理停用在半年以上的房产，可在报请税务机关审核后免征房产税。我们应充分利用该条款的规定，对各单位房产进行仔细清查，对属于此范围内的房产或变通后可归入的房产，要及时报税务机关批准予以免税。

五、外设销售公司的纳税筹划

太钢外设销售公司分布在全国各个地区，各地区税收政策存在一定的差异，这就为(集团)公司通过调整各公司间经营活动来调节税收创造了条件。例如，经我们了解，上海与无锡距离很近，但上海税收环境宽松且政策要比无锡优惠，更有利于企业的发展。如无锡税务部门对商贸企业的增值税负要求为1．13％，但上海仅为0．1％；另外，上海有增值税可退8％、所得税可退12％的优惠政策、防洪基金和印花税也可协调减免。鉴于上海税收政策比较优惠，(集团)公司应加大上海销售公司的经营规模，目前应充分利用上海公司为核算主体开展非太钢贸易业务，降低税务成本。

综上所述，纳税筹划是市场经济发展到一定历史阶段的必然产物，随着我国企业改革的进一步深入以及世界经济一体化趋势的形成，在客观上加大了企业对纳税筹划的需求，市场经济和依法治税也必将使纳税筹划成为法制经济中企业节税的理性选择。把太钢建设成为全球最具竞争力企业的宏伟目标也使纳税筹划在我公司的进一步推广成为必然选择。