浅议我国企业税务筹划

李发明

在现代经济生活中，只要发生有应税行为，就要依法纳税，不纳税就是违法行为。税务筹划，又称税收筹划、节税，是指纳税人在税法许可的范围内，以适应国家税收法律导向为前提，存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到降低税负实现利润最大化的经济行为。

一、税务筹甥的几个特点

(一)税务筹划以税法为准绳，在税法许可的范围内活动。税务策划与偷税、逃税量主要的区别就是在于它是合法的，是在对税收法规进行精细比较后进行的纳税优化选择。

(二)税务筹划是一种有积极意义的活动，是符合国家政策导向、得到政府鼓励的经济行为。从宏观经济调节来看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效的经济杠杆，政府往往根据经营者和消费者的“节约税款、谋取最大利润”心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取符合政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

(三)税务筹划存在多种多样的表现形式。由于世界各国税法不同，会计制度千差万别，因此税务策划的形式也各有不同。一般来说，一个国家的税收政策在地区间和行业间的差别越大，可供纳税者选择的余地就越大，税务策划形式就越多。

(四)税务筹划具有普遍性。从世界各国的税收实践看，一国税收制度无论如何制定、如何改进，也不能保证它没有差别，况且做为征税主体的政府为了鼓励纳税者按政府的意图行事，总要牺牲一定的税收利益为代价，对纳税者施以一定的税收优惠来引导和规范纳税者的经济行为，这就给纳税人提供了进行税收策划、寻找低税负、降低税收成本的机会，而这一机会是普遍的。

二、企业税务筹划是市场经济的必然要求

(一)市场经济是一种竞争性的经济。竞争规则必须以法律的形式加以规范，国家与企业之间的税收分配关系，以税法进行规范，政府依法征税，企业依法纳税，借以实现政府职能，消除纳税人之间的税负不均，有利于公平竞争和经济发展。而按照税收“规范性，原则，政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税，这使企业的税务策划成为可能；另一方面，企业税务策划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。

(二)现代企业制度要求企业进行税务策划。在市场经济下，作为市场主体的企业，是整个社会经济的“细胞”。它具有自身独立的经济利益，享有法定的权力，自主经营，自负盈亏。由于企业不再是政府的附庸，基本具备了自我约束和自我激励的机制，这样，包括税务策划在内的各种经营策划不仅成为可能，而且对企业而言至关重要，因为这直接关系到处于市场经济大海中企业生死存亡及发展壮大。

(三)市场经济具备了税务策划必备的两个体制性条件：企业自身利益独立化和法定范围内企业经营行为自主化。其中，前者是构成企业税务策划行为动机的动力机制；后者则构成企业税务策划行为方式实现的保障。

企业减轻自身税负的方式要达到税务策划的层次，要求国家与企业之间的利益分配关系规范化和税收环境正常化。即国家不能随意侵占企业利益，企业亦不可以偷、逃、抗、欠税等非法手段减轻自身税负。

三、税务筹划应遵循的原则

(一)服从全局的原则

企业进行税务簿划时应当从全局出发，着眼于企业整体税负的下降，不能只注意某个或某几个税种。譬如企业发生混合销售行为时，既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，按照税法规定，可能要交增值税，也可能要交营业税。如果企业在税务筹划中能规避这部分营业税额，则企业所纳的增值税就要增加，当增值税的增加额大于营业税的减少额时，这种税务筹划就不可取。

企业经营管理和会计管理的三个要素是资金、成本和利润，税收筹划作为企业财务管理的一个重要领域，是实现资金、成本和利润三者之间最佳组合的手段之一。税收筹划是围绕资金运动而展开的，应当着眼于实现企业财务管理的总目标，使企业整体利益最大化，如果仅以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，会导致企业总体收益的下降。例如，企业筹资有两个渠道，权益筹资和债务筹资。权益筹资无固定利息负担，使用比较安全，成本是股息，从企业的税后利润支付，债务筹资到期还本付患，成本是利息，可以计人财务费用在税前扣除，因此企业的债务筹资具有节税的杠杆作用。如果单纯的从减轻税务负担的观点来看，企业筹资应尽量采取债务筹资方式。然而实际上随着债务筹资额的增加，企业财务风险以及筹资风险都将上升，当债务筹资的资金成本大于企业自有资金收益率时，债务筹资将引发财务杠杆的负效应，从而降低企业的权益资本收益率。所以债务筹资应该有一个限额，限额以上的部分应该放弃减税的诱惑，而采取权益筹资。

(二)成本效益原则

企业在进行税务筹划时，首先要作成本效益分析，以判断是否经济可取。税务筹划一方面能降低企业的税收负担，增加企业的价值，但是同时也会有相应的成本发生。从成本效益的角度看，减少税收支出的收益大于其税务筹划成本时，该项税务筹划才是可取的。

(三)立足长期发展的原则

企业在税务筹划时，要考虑这种行为的实施，对企业当前及未来的发展，是否会产生现实的或潜在的机会损失。如果会产生，则要考虑取得的威税效应与形成的机会成本配比的结果，是否有利于企业内部经营机制的优化。只有立足于长期的利益目标，合理规划筹资、投资活动，企业才能获得最理想的节税效果。

四、我国进行税务筹划的基本思路

(一)缩小课税基础

我国现行税制为纳税人实施税务筹划提供了选择较低税率的可能性。如流转税类中增值税有17％的基本税率，13％的低税率和零税率，消费税有产品差别比例税率，营业税有行业差别比例税率，所得税类中企业所得税有33％的基本税率和27％和18％的两档较低优惠税率等。纳税人在具体实施过程中应当进行税务筹划尽量享受低税率，如生产不同税率的产品一定要分开核算各自的销售额和销售数量，兼营不同税率的产品也应分开核算各自的营业额等。

(二)延缓纳税期限

资金是具有时间价值的。企业可以通过必要的税务筹划，在合理划分所得年度的基础上，尽可能地延缓收入的入账时间，提前确认有关成本，费用，使纳税期限延缓，最大可能地占据税金的时间价值，享受无患贷款的利益。

(三)利用减免税优惠

税收优惠是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的社会、政治经济目的而对纳税人实行的鼓励，具有一定的针对性和限制条件，它利用税收利益引导人们的活动方向，使之符合国家对经济的调整意图，只有合理运用才能得到确实的利益。各国依经济发展的不同条件和目的均实行了不同的税收优惠政策，纳税人利用税法中的减免规定对自身经营行为进行必要的谋划，把投资行为着眼于不负担税收或只负担轻税的地区、产业、行业或项目上，可以在激烈的市场竞争下争取更多的有利条件，得到更高的资本回收率。

总之，随着市场经济的发展，社会平均利润率水平不断下降，企业获利空间越来越小，税务筹划愈加重要。真正意义上的税务筹划是企业不断走向成熟、理性的标志，在市场经济中，我们应当积累税务筹划经验，积极探索税务筹划的新思路、新方法，使企业避免不必要的开支，取得效益最大化，真正做到“节税增收”。