强化企业固定资产投资财务管理的若干思考

李扬云

[摘要]本文结合当前企业固定资产投资财务管理中存在的问题，提出强化固定资产投资财务管理的对策。

2003年以来，我国的固定资产投资每年都以高于20％的速度增长。2003年是27．7％，2004年是25．8％，今年一季度为22．8％，全年也可能保持在20％以上。如此高的增长率使全社会固定资产投资完成额占GDP的比重急剧上升，2002、2003年分别为41．4％、47．3％；2004年全社会固定资产投资为70073亿元，占GDP的比重高达51．4％。如何加强全社会的固定资产投资管理，控制过高的投资率和过快的投资增长速度，优化投资结构，提高投资效益，已成为我国经济领域亟待解决的重要课题之一。而固定资产投资财务管理是固定资产投资管理的重要组成部分，加强固定资产投资财务管理、规范会计核算，对强化企业财务风险防范控制，控制投资规模，优化资产的盈利能力等，具有极其重要的意义。

固定资产投资是指将大量资金用于建造房屋、构筑物，购置和安装设备以及其它有关的活动，也可以是构建新的固定资产或更新改造原有固定资产的投资。在目前的投资管理体制下，一般将固定资产投资划分为基本建设投资、更新改造投资和其它固定资产投资三部分进行管理。基本建设投资，是指以扩大生产能力(或工程效益)为主要目的，进行新建、扩建等工程及有关工作而实现固定资产建造和购置投资。更新改造投资，是指对现有企事业单位原有设施进行技术改造(包括固定资产更新)以及相应配套的辅助性生产、生活福利设施等工程而实现的固定资产建造和购置投资。其它固定资产投资是指按照国家规定不纳入基本建设投资计划和更新改造投资计划管理的其它固定资产投资，主要用于维护简单再生产资金安排的工程、简单建筑，以及零星固定资产建造和购置等。

当前，企业的固定资产投资财务管理存在的主要问题是：一是投资项目缺乏科学、合理的评估，部分项目投资方向不合理、效益不佳；二是已交付使用但未办理竣工决算工程暂估入账不及时，甚至跨年度才进行转固；三是没有严格按照权责发生制原则核算工程支出，导致账外资产和账外负债不同程度的存在，增加了企业的或有风险；四是资本性支出与收益性支出界面划分不明确，互有挤占现象时有发生；五是工程财务管理信息化程度较低。上述问题的存在，降低了通信企业的固定资产投资效益，也造成了相关会计信息的失真。

结合通信企业工程财务管理的实践经验，笔者认为，现阶段应着重从以下几方面加强企业的固定资产投资财务管理：

一、财务部门应源头介入并参与固定资产投资的全过程管理

加强固定资产投资管理，降低工程造价，提高投资效益，是参加工程项目建设各单位和各部门的共同任务和目标。财务部门不能只拘泥于在建工程核算，要积极参与固定资产的投资管理，介入工程可行性研究评审、概算和预算审查、合同签订等工程建设前期工作，在工程建设的各个阶段发挥应有的作用。

(一)参与可行性研究报告会审，严格审查投资估算和经济评价。主要审查内容是：投资估算和经济评价编制的依据是否充分、投资估算是否准确、数据的来源是否可靠，财务评价基础数据(计算期、资金筹措和使用计划、业务收入预测等)的取定是否合理、来源是否真实等。

(二)参加工程设计会审，对概算、预算进行审查，控制工程造价

审查项目设计概算、预算是一项政策性、技术型强而又复杂细致的工作。概算、预算审查的主要内容包括：

1．工程量的审查：主要应审查是否漏算、重算和错算，定额和单价的套用是否准确；计算工程量所采用的各个工程及其组成部分的数据，是否与设计图纸上所标注的数据及说明相符；工程量计算方法及计算公式是否与计算规则和定额规定相符等。

2．套用预算定额的审查：主要应审查预算中所列预算分项工程的名称、规格、计量单位与预算定额所列的项目内容是否一致，定额的套用是否正确，是否套错；预算定额中，已包含的项目是否又另列进行了重复计算。

3．临时定额和定额换算的审查：对临时定额应审核其是否符合编制原则，编制所用人工单价标准、材料价格是否正确，人工工日、机械台班的计算是否合理；对定额工日数量和单价的换算应审查换算的分项工程是否是定额中允许换算的，其换算依据是否正确。

4．各项计取费用的审查：费率标准与工程性质、承包方式、施工企业级别和工程类别是否相符，计取基础是否符合规定。

5．器材计列渠道的审查，审查是否将工程维护用工器具、仪表、备品备件及建设期后的服务费、维修费等应按企业运营费处理的项目列入工程投资预算。

(三)参与工程设备采购的商务谈判，积极与厂商争取最优惠的支付条件和销售折扣。在合同谈判过程要特别注重对融资方式进行分析研究，选择对企业最为有利的融资方式，如原福建省邮电管理局在1997年移动通信第五期工程设备采购商务谈判中，经过与厂家一轮又一轮的努力争取，最终采用了银行承兑汇票及买方信贷等融资方式，为企业节约投资6000多万元。在合同会签阶段，财务部门要认真审查合同的价格条款(含汇率)、支付条款及与支付相关的违约责任条款，以减少不必要的纠纷和损失。

二、进一步规范固定资产投资工程的会计核算

固定资产投资核算工作是整个项目建设过程中的至关重要环节，建设项目投资支出的核算是否及时、准确，直接决定交付使用资产的价值，并影响企业未来的经营状况盈利水平。因此，财务部门应严格执行国家和企业有关工程财务管理的规定，规范核算。

(一)严格按照权责发生制原则确认建设项目成本

工程项目支出应严格按照权责发生制原则确认工程成本，分别按以下原则核算：购入的设备，凡已到货并验收入库的，不论是否已付款、发票账单是否已收到，均应全额在财务账面反映；建筑安装工程费由工程管理部门按月提供工程进度据以入账；设计费按照设计合同说明的付款阶段计列支出，并在初验合格后全额计列；其他费用(含工程用的零星材料及配件购置、建设单位管理费用、赔补费、质量监督费和税费等)以及资本性支出中不需签订合同的开支项目，根据工程管理部门提供的有效报销凭证经审核确认后据实列账。

(二)加强工程款结算的管理

建设项目工程款支付应注意把握“按计划”、“按程序”、“按进度”几个关键点。“按计划”，是指要付款的建设项目必须列入当年固定资产投资计划笼子，超计划或无计划的项目，在履行有关的报批程序之前，一律不予支付。“按程序”，是指工程管理部门

应在每月月底前，根据工程项目的进展情况，将下月的工程项目用款计划提供财务部门，财务部门据以筹集资金备用，在付款当月，财务部门根据工程管理部门提交的“付款通知书”支付款项。“按进度”，是指应依据合同规定的支付进度履行付款义务。同时，在付款时要认真审核原始单据的合法性和真实性，确保审批手续完备，原始凭证合法，支出合理合规。

(三)认真办理在建工程暂估入账与竣工决算并做好差异调整工作

1．工程暂估入账与固定资产折旧计提紧密相关，因此，暂估入账及时与否，直接影响企业当期损益的真实与准确。工程管理部门应在工程项目通过初步验收的当月向财务部门提供达到预定可使用状态的书面通知，并配合编制《固定资产估列通知单》，财务部门在获得通知的当月办理暂估资产入账手续，从次月开始计提折旧。若暂估资产时点与竣工决算不超过三个月(必须在同一会计年度内)，也可不做暂估，直接根据竣工决算进行交付。

2．建设项目竣工决算是反映竣工项目建设成果和财务情况的总结性文件，是正确核定新增固定资产价值、办理固定资产交付使用手续的依据。企业应及时、准确、完整地编制竣工决算，不应以结算代决算，也不能以固定资产交付明细表替代整套竣工决算报表。在竣工决算批复后，应按竣工决算批复数调整原入账的固定资产原值和已提折旧。

三、加大工程财务管理的集中和考核力度

(一)加强工程财务管理应适度提高集中力度。纵向上，应将县市公司的工程财务管理和会计核算职能全部集中到地市分公司，以提高省级公司的财务集中管控力度；横向上，应将工程财务核算人员集中在财务部门管理，以加强监控力度。

(二)建立健全工程财务管理的考核办法，从企业和责任人两个层面进行考核。对企业的考核，应将相关工程财务管理指标纳入绩效考核体系，并将考核结果与企业的工效挂钩工资总额及企业领导人的年终业绩挂钩，如半年度及年度工程财务账面的资本性支出数与投资统计月报的形象进度差异，集团管、省管工程决算上报及时性、完整性、准确性，半年度及年度时单项工程达到预计可使用状态结转固定资产的及时性以及资本性支出与收益性支出划分的准确性等。对企业内部工程管理各部门及相关责任人的考核，则应通过绩效考核办法进行，即将工程决算及时率、折旧预算完成率等作为关键业绩指标(KPI)，在部门及个人签订的业绩合同中予以明确。这样可以促进企业及工程建设主管部门从过去被动办理决算的局面向积极主动办理工程验收后的各项手续转变，从而提高了工程完工决算及时率，保证折旧预算完成。

四、提高工程管理人员的业务素质和工程财务信息化水平，实施精确化管理

(一)加强对工程财务和工程管理相关人员的业务培训

通信工程财务管理是一项政策性非常强的工作，需要具备工程、财务等多方面的知识和经验。但近年来随着通信企业的改革与发展，工程财务人员变动比较频繁，现有人员管理知识和经验不足的情况不同程度存在，加强培训已刻不容缓。一方面，应进行专业培训，通过培训提高相关人员的专业知识和专业水平；另一方面还应对工程计划、财务、管理、审计等相关人员开展适当的交叉培训，使工程计划、建设、财务、审计等各个环节能够相互理解，工程流程衔接运转流畅，相互支撑。

(二)建立和完善工程项目管理系统，逐步提高工程财务管理信息化水平

工程项目管理系统是企业信息化体系的重要内容，完善并运转有效的系统对规范工程项目基本建设流程，实现职能管理到流程管理的转变，加快对市场的反应速度和提升企业竞争力，有十分重要的意义。在工程项目管理系统建设中，应把项目立项、工程设计、技术谈判、商务谈判、工程施工、工程验收、竣工决算上报与审批、工程审计等工程建设各个阶段以及工程财务管理的各个环节(包括月份工程用款计划编制、工程项目拨款通知书下达、工程拨款情况、在建工程的转固、竣工决算的编制和审批等)尽可能的纳入系统中，使得工程建设各个流程及管理要求固化在系统中，减少人为差错，以规范工程管理，并提高工程管理各个环节的效率。

总之，固定资产投资财务管理是通信企业财务管理的重要组成部分，它涉及企业计划、建设、运行维护、财务、审计等方方面面，财务部门应加强与各部门的配合沟通，并辅之行之有效的管理，才能达到节约投资、降低工程造价、提高企业经济效益的目的。