新会计准则下公允价值在企业财务管理中的应用及关注问题

摘"要：新会计准则的实施进一步推动了公允价值在企业财务管理中的应用。文章介绍了新会计准则下公允价值的定义、性质和计量方法等，分析了公允价值在企业财务管理中的重要作用，提出了新会计准则下公允价值在企业财务管理中的应用。研究成果为新会计准则下公允价值在企业财务管理中的应用提供有益的启示，对企业提高财务管理水平、防范财务风险有较高的参考价值。

关键词：新会计准则；公允价值；财务管理；关注问题；保障机制

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2025）06-0139-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.06.034

1"引言

随着我国资本市场的日益完善，企业财务管理面临着越来越多的挑战。新会计准则的实施，尤其是公允价值在企业财务管理中的应用，对企业经营管理及资产管理产生深远影响。文章分析新会计准则下公允价值在企业财务管理中的应用价值，探讨公允价值在企业财务管理中需要关注的问题。

新会计准则背景下公允价值的应用，使企业财务报告更加客观、真实、公正地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量[1]。有助于投资者、债权人等利益相关者做出更为准确的决策，有助于企业降低财务风险、提高经营效率，增强企业的市场竞争力。因此，研究新会计准则背景下公允价值在企业财务管理中的应用及关注问题，具有重要的理论意义和实践价值。

2"公允价值的定义及计量方法概述

2.1"公允价值的定义

公允价值（fair"value）亦称公允市价、公允价格。公允价值是指在资产或负债交易中，交易双方在知情且自愿的情况下所确定的交易价格。简单来说，公允价值就是交易双方在公平交易条件下，对资产或负债的价值达成的一种共识[2]。它不仅反映了资产或负债的当前价值，还体现了资产或负债的未来收益和风险。

公允价值计量是国内会计准则和国际会计规则接轨的重要标志。公允价值的运用必须满足一定的条件，严格执行新会计准则规定和要求的公允价值才是真正的公允[3]。公允价值的计量方法选择、评估、确定等环节，依赖于会计人员的职业判断。

2.2"公允价值计量方法概述

公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它反映了会计计量体系变革的总体趋势[4]。在会计实务中，通常由专业的资产评估机构对企业的净资产进行评估、确定[5]。在会计实务中，常使用的公允价值的计量方法有如下三种。

2.2.1"成本法

成本法作为一种传统的会计评估方法，根据资产或负债的取得成本来确定公允价值。适用缺乏市场交易数据或收益数据的特殊情形，即在市场上不易找到相关交易案例，或者市场价格受到特殊因素影响的情形。其优点在于计算依据较为具体且容易获取，特别适合于评估单项资产和没有收益、市场上又难找到交易参照的评估对象。其缺点是在评估整体资产时，会忽略资产之间的协同效应、市场供需关系、未来收益潜力等因素；会计职业判断对成本法影响较大，当市场环境波动剧烈时，将无法准确反映资产或负债的真实价值。

2.2.2"市价法

市价法是一种较为直接的公允价值计量方法，根据市场上类似资产或负债的交易价格来确定公允价值。其优点是反映资产当前的市场情况，其评估的参数、指标直接从市场获得，评估值更能反映市场现实价格，评估结果易于被各方理解和接受，能够比较准确反映资产或负债的真实市场价值。其缺点是需要有公开及活跃的市场作为基础，如果市场上缺乏相似的交易案例，或者市场价格受到特殊因素的影响，那么公允价值的计算结果会存在一定的偏差。

2.2.3"收益法

根据资产或负债的未来收益能力来确定公允价值，包括现金流量折现法、多期超额收益折现法（一般用于无形资产）、期权定价模型（一般用于金融工具）等估值方法。收益法适用于那些具有较强未来收益预期的资产或负债，如投资性房地产、矿产资源等。但收益法的缺点是需要对未来收益进行预测，这存在一定的不确定性，影响公允价值的评估结果。

2.3"公允价值的会计要素体现

新会计准则对公允价值在资产、负债、存货、业务组合、无形资产和固定资产等方面的应用进行了详细规定。

第一，资产。对于交易性金融资产、可供出售金融资产和非持有至到期投资等，新会计准则要求采用公允价值计量。对于固定资产、无形资产等长期资产，新会计准则支持采用公允价值计量，但需要满足一定的条件。第二，负债。对于衍生金融工具、以公允价值计量的金融负债等，新会计准则要求采用公允价值计量。第三，存货。新会计准则要求采用公允价值计量存货，以更好地反映存货的真实价值。第四，业务组合。新会计准则要求企业对业务组合进行公允价值评估，以反映业务组合的真实价值。第五，无形资产。新会计准则对无形资产的公允价值计量进行了详细规定，包括无形资产的识别、估值方法等。第六，固定资产。新会计准则鼓励企业对固定资产进行公允价值计量，以更好地反映固定资产的真实价值。

3"公允价值在企业财务管理中的应用

3.1"公允价值在企业财务管理中运用的意义

为了更准确地反映企业的财务状况、揭示潜在风险、提高决策效率，公允价值在企业财务管理中的运用越来越受到重视。

第一，更准确地反映资产真实价值。公允价值是指在资产或负债交易中，交易双方在知情且自愿的情况下所确定的交易价格，反映资产和负债的真实价值。在市场环境波动的情况下，采用公允价值能更真实地体现资产价值的变化，有助于企业了解其真实的财务状况。

第二，有效地揭示金融市场的风险。在金融资产和金融负债的计量中，公允价值的运用有助于揭示金融市场的风险。金融市场中的资产和负债价值会随着市场条件的变化而波动。以公允价值计量金融资产和金融负债，能比较真实地反映企业在金融市场的风险敞口，有助于企业更好地管理金融风险。

第三，优化存货和业务组合决策。在存货和业务组合的决策中，公允价值的运用有助于企业做出更合理的经营决策。例如，在存货管理中，企业需要根据市场价格的变动，及时调整存货的持有量，以降低存货成本，提高经营效率；在业务组合的决策中，企业需要根据各项业务的市场价值，决定哪些业务应该保留，哪些业务应该剥离。通过运用公允价值，企业可更好地评估各项业务的价值。

第四，反映无形资产和固定资产价值变化。公允价值在无形资产和固定资产管理中的应用，能更好地体现资产的价值变化，如无形资产和固定资产的价值随市场条件的变化而波动。以公允价值计量这些资产，能更好地反映市场价值变化，有助于企业更好地管理这些资产。例如，对于一个研发型的企业，其无形资产的价值可能会随着新产品的研发而大幅增长。通过运用公允价值，企业能更好地评估无形资产的价值变化。

3.2"公允价值在企业财务管理中的具体应用

3.2.1"公允价值在资产估值中的应用

资产估值中的运用公允价值，能较精确地反映出资产的真实价值，但这种方法无法反映出资产在市场中的实际价值变动。在当今竞争激烈的市场环境下，资产的真实价值变动对于企业的经营决策产生重大影响。运用公允价值能更好地使企业了解其资产的真实价值，为正确的经营决策提供依据。

公允价值在金融资产和金融负债中的应用，有助于揭示金融市场的风险。在金融市场，资产和负债的价值随市场条件的变化而变化。因此，以公允价值计量金融资产和金融负债，能更真实地反映企业在金融市场的风险敞口，有助于企业更好地管理金融风险。

3.2.2"公允价值在存货和业务组合中的应用

在存货和业务组合的决策中，公允价值的运用有助于企业做出更合理的经营决策。如在存货管理中，企业需要决定存货的持有量，如果以公允价值计量存货，企业就会根据市场价格的变动，及时调整存货的持有量，以降低存货成本，提高经营效率。在业务组合的决策中，企业需要决定哪些业务应该保留，哪些业务应该剥离。如果以公允价值计量各项业务，企业就可以根据各项业务的市场价值，做出更为合理的决策。

3.2.3"公允价值在无形资产和固定资产管理中的应用

公允价值在无形资产和固定资产中的应用，可以更好地体现资产的价值变化。无形资产和固定资产的价值往往随着市场条件的变化而变化，以公允价值计量这些资产，能更好地反映这种价值变化，有助于企业更好地管理这些资产。例如，对于一个研发型的企业，其无形资产的价值可能会随着新产品的研发而大幅增长，以公允价值计量这些无形资产，能更好地反映出价值增长，有利于企业更好地管理这些资产。

3.3"公允价值对企业财务管理的影响

公允价值能增强会计信息的相关性，为投资者提供决策信息，美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性[6]。公允价值对企业财务管理的影响主要有如下四方面。

3.3.1"企业公允价值的可靠性和准确性对财务管理的影响

在企业财务管理中，公允价值的可靠性和准确性是财务管理的关键因素。公允价值的可靠性和准确性直接影响到企业财务报告的真实性、可靠性、公正性。如果公允价值不可靠或不准确，将会导致企业的财务报告被操纵，蒙蔽投资者和其他利益相关者。

3.3.2"公允价值变动对财务报表的影响

公允价值的变动会对企业的财务报表产生重大影响。如企业持有的资产或负债的公允价值发生变动，将直接影响企业的资产负债表和利润表。因此，企业要密切关注公允价值的变动趋势，及时调整财务管理策略。

3.3.3"公允价值对企业税收筹划的影响

公允价值会对企业的税务计划产生重要的影响。我国的税收法规及税收政策明确规定了企业经济活动中的收入和支出是以公允价值为基础计算的范畴。因此，企业要关注企业经济活动中公允价值的变化，以便合理规划税收筹划，最大限度地减少企业税收负担。

3.3.4"公允价值对企业风险管理的影响

企业在经营管理中，面临着各种各样的风险挑战。公允价值在企业风险管理中扮演着重要角色。通过对各种金融工具和资产负债表项目的公允价值进行定期评估，企业能够及时发现和控制风险。如果企业持有的金融工具的公允价值出现大幅下跌，企业要警惕已存在的风险，并采取相应的风险管理措施。

4"公允价值在企业财务管理中应用需重视的问题

4.1"公允价值在企业财务管理中运用的局限性

公允价值在企业财务管理中具有重要作用，能更准确地反映其财务状况和经营成果，更好地揭示潜在风险；有助于企业在税收方面做出更合理的规划。然而，公允价值也存在一定的局限性，企业应该谨慎应用。

第一，公允价值的可靠性和准确性依赖于市场环境和企业对市场信息的把握程度。在市场环境复杂多变的情况下，企业会面临公允价值难以确定的挑战。如果企业对市场信息的把握不准确，将导致公允价值的可靠性受到质疑。

第二，公允价值的变动会对企业的财务报表产生深刻影响，尤其是对利润表的影响最大。如果公允价值发生大幅变动，将导致企业的利润剧烈波动，影响投资者和其他利益相关者对企业的判断。

第三，公允价值在税收方面的应用也存在一定的局限性。虽然公允价值在税收方面的应用有助于企业合理规划税收筹划，降低税收负担，但如果企业在税收筹划方面的操作不当，将引发税务风险。

4.2"公允价值在企业财务管理中运用的保障机制

完善公允价值运用的相关配套制度，完善市场经济体制，提高市场的有效性[7]，细化考核指标，完善纳税制度，强化企业内部控制制度建设，加强对会计审计人员的培训力度，完善相关法律制度，逐步建立完善市场信息数据平台。充分发挥评估中介机构作用，克服在公允价值形成过程中的主观性、盲目性，提高公允价值的可靠性[8]。因此，建立健全公允价值计量保障机制意义深远。

4.2.1"建立健全公允价值评估体系

建立健全公允价值评估体系是确保公允价值真实、准确、可靠的前提条件。

第一，建立专业的估值团队。企业应建立专业的公允价值估值团队，由具备丰富经验和专业知识的会计、财务、投资等专业人员组成。有利于更好地把握公允价值评估的尺度，提高公允价值评估的质量和水平。第二，采用科学的估值方法。企业应根据内部和市场环境的实际，采用科学合理的估值方法，如市价法、成本法、收益法等，保证公允价值的可靠性和准确性；根据不同资产和负债的特点，选择合适的估值方法，提高估值结果的合理性。第三，建立完善的内部控制制度。建立完善的内部控制制度，能够对公允价值评估过程进行有效的监控，有效防止估值过程中的人为操纵，确保估值结果的公正、公平。第四，加强国际合作与交流。企业应加强与国内国际同行的合作与交流，借鉴国际国内企业先进的公允价值评估经验和做法，不断提高企业自身公允价值评估的能力和水平。

4.2.2"强化内部控制体系建设

加强内部控制是防止操纵财务报告，确保财务报告真实性和公正性的有效途径。

第一，建立健全内部控制制度。企业要根据国家法律法规、行业规范及企业自身的实践，健全覆盖财务报告编制、审批、披露等企业经营活动的各个环节的内部控制体系，为财务报告的真实性与公正性提供保障。第二，加强内部控制环境建设。包括加强完善组织结构、明确职责分工、加强内部审计等内部控制环境建设，营造良好的内部控制氛围，降低财务报告舞弊的概率。第三，严肃内部控制责任制。严格内部控制责任制，确保每个员工都清楚自己的职责范围和责任。同时，增强员工的内部控制意识，提高内部控制机制执行的有效性。第四，持续监督与改进。定期对内部控制体系进行监督与检查，及时发现内部控制的缺陷。根据企业内外部环境变化及企业发展的需要，及时优化调整内部控制体系。

4.2.3"关注公允价值变动趋势

企业要密切关注公允价值的变动趋势，及时调整财务管理策略，降低潜在风险。

第一，建立公允价值变动监测机制。建立公允价值变动监测机制，定期对各类资产、负债的公允价值进行跟踪分析。及时掌握公允价值的变动趋势，为调整财务管理策略提供依据。第二，运用现代信息技术。通过运用大数据、云计算等现代信息技术，更加便捷地获取各类资产、负债的公允价值信息，提高公允价值变动趋势分析的效率和准确性，为财务管理和决策提供有力支持。第三，强化内部审计。对公允价值的变动趋势进行定期审查，确保公允价值评估的可靠性。与此同时，通过内部审计，企业及时发现问题，采取有效措施降低潜在风险。

4.2.4"合理规划税收筹划

企业应根据公允价值变动情况，合理规划税收筹划，降低企业税收负担。

第一，充分了解并掌握国家税收政策。企业要充分了解国家税收政策，尤其是国家支持各类企业发展的优惠政策，合理选择税收筹划方法，降低企业税收负担。第二，制定合理的税收筹划方案。企业要根据自身经营特点和国家税收政策，制定合理的税收筹划方案。同时，充分考虑企业税收策划的合法性、经济效益等因素，确保税收筹划方案的合法性、合理性和有效性。第三，加强税收筹划风险管理。企业要密切关注税务风险，建立税收筹划风险管理制度，对税收筹划过程进行有效的监控，确保税收筹划的顺利进行。

4.2.5"加强与监管部门的沟通协调

企业应积极与监管部门沟通，了解监管部门的监管要求和标准，以便在遵守监管要求的前提下，更好地应用公允价值。

第一，建立沟通渠道。与监管部门建立畅通的沟通渠道，定期与监管部门进行交流，了解监管部门的监管动态和政策变化。及时调整经营策略，适应监管环境的变化。第二，建立专业的沟通团队。企业应建立由具备财务、税务等专业知识和沟通能力的人员组成沟通专业团队，确保企业的财务管理活动符合监管部门的监管要求和标准。第三，主动汇报工作情况。企业应主动向监管部门汇报经营管理的情况，有助于建立企业与监管部门之间的信任，同时，为企业有效地应用公允价值创造有利条件。

5"结语

新会计准则使公允价值计量属性在企业财务管理中得到有效应用，为企业及利益相关者提供了更真实、更可靠、更可比的企业财务信息。然而，公允价值在企业财务管理中的应用也带来了一系列需要重视的问题，如公允价值的可靠性和可验证性、公允价值波动对财务报表的影响、公允价值在企业业绩评价中的作用等。文章针对这些问题，提出了应对策略，以期为企业财务管理人员提供有益的参考。

新会计准则下公允价值在企业财务管理中的应用是提升财务报告真实性、可靠性和可比性的重要手段。文章对公允价值应用中需要关注的系列相关问题进行了系统分析和讨论，提出公允价值有效应用的保障机制，促进企业财务管理的稳健和可持续发展。

参考文献：

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[8]宋永鹏，张静.对经济萧条金融工具公允价值可靠性分析[J].齐鲁师范学院学报，2012（7）：55-58.

[9]财政部.企业会计准则（2022）[M].北京：中国财政出版社，2022.

［作者简介］张比亚（1995—），女，汉族，湖南永州人，硕士研究生，新疆财经大学会计学院讲师，研究方向：会计与金融、企业财务管理。