风险视角下高校财务内部控制问题及优化策略研究

［摘 要］随着高等院校办学规模的不断扩大，其面临的财务风险问题也不断增多。高校需要在进行财务管理工作的过程中构建完善的内部控制体系，实现对财务风险的有效管控，为高校各相关工作的有序开展提供保障。高校内部控制体系需要以制度建设为基础，加大对经济活动各个环节的控制力度，尽可能地保证办学效益和资金使用效率的最大化。基于此，本文对高校财务内部控制中存在的问题进行分析，并以风险管控作为视角提出有针对性的优化策略，希望为高校财务管理水平的提高提供参考。

［关键词］风险；高校；财务内部控制；优化策略

［中图分类号］G637 文献标志码：A

随着高校办学规模的不断扩大，其涉及的经济业务也不断增加，然而教育扩张速度明显比教育资金投入的速度更快，高校在运行过程中面临着各种财务风险问题，比如投资风险、负债风险、财务管理风险、流动性风险等，所以需要在财务管理工作中构建科学完善的内部控制体系，对各项业务环节进行梳理，强化对财务风险的管控，为高校健康稳定发展提供保障。

1 风险管理与财务内控的相关概述

风险指的是高校在日常运营过程中可能对其经营现状和未来发展产生影响的不确定因素。风险管理指的是对风险进行管理，从流程来看，指的是保证风险在可承受范围内，通过风险管理流程使风险发生概率降低；从影响来说，指的是持续优化高校工作，提高整体运行质效，降低风险出现概率；从成果角度分析，指的是在开展风险管理的过程中，全面收集各类数据信息，利用结果进行管理制度的优化，提高高校管理水平，减少不确定性因素。

内部控制指的是高校决策层、管理层依据有关的法律法规，为了提高管理效率和经济效益，保证财务报告的真实性和完整性，对高校日常活动进行控制和管理所采取的手段和程序。高校要将内控措施落实到决策、制定、监督等日常运营的全过程当中，覆盖到高校的所有环节和事项。

2 高校加强财务内部控制的重要意义

近年来，我国政府持续加大对教育领域的财政投入，旨在提高国民素质。高校作为教育领域的重要组成部分，理应关注其财务管理能力，充分利用预算、内控等工具加强对资金收支活动的监管控制，从而为高校的稳健运行与发展奠定基础。对于高校而言，加强财务内部控制具有一定的现实意义。第一，高校加强财务内部控制可以确保其资源被有效分配和利用。基于国家政策规定，高校必须将每一笔资金都能够最大化地应用于教育事业，避免财政资金浪费或滥用。第二，高校加强财务内部控制可以有效预防财务风险。高校作为公共机构，其一切运营活动均涉及大量的资金和资源。一旦发生财务风险，不仅会影响教学质量，还会影响高校的社会效益。加强财务内部控制可以规范经济活动，降低财务风险发生概率，从而保证高校财务安全。第三，高校加强财务内部控制有助于提升高校财务管理的透明度。透明的财务管理可以增强学生、家长、投资者、捐赠者对高校的信任，促进社会资源向高校倾斜，从而使高校获得更多的发展资金。第四，高校加强财务内部控制有助于提高财务管理的规范性。一方面，高校的财务活动必须符合政策法规要求。通过财务内部控制，可以针对财务工作制定完善的规章制度，并应用到实际工作中，从而降低高校的法律诉讼风险，使得高校更好地履行社会责任；另一方面，财务内部控制可以帮助高校建立监督管理机制，对财务活动进行全面监控与及时反馈。通过及时发现和解决问题，可以防止财务失误和不当行为的发生，保障高校财务活动的合规性和稳定性。

3 高校财务内部控制存在的问题

3.1 管理层面

3.1.1 内控机构不完善

当前，多数高校都成立了内部控制工作小组，由校长担任组长，财务、审计等部门负责人作为成员，由财务部门主导负责内部控制体系的建设工作，并依据学校领导的要求进行了内控手册的编制，但是由于财务管理人员的工作水平有限，需要在完成本职工作的基础上投入内控建设当中，内部控制的监督和评估工作落实力度不够，影响了内控效果的发挥。同时，学校职能部门对于内部控制缺乏认识，内控意识有待提高。

3.1.2 会计人员综合素质有待提高

首先，高校尽管会依据有关制度进行对外招聘，但为了引进科研人才，可能会将科研人员的家属安排在行政职能岗位上，其中也包括财务管理岗位，造成部分财务管理人员缺乏专业知识储备，业务水平不高，影响了内控制度的落实效果［1］。其次，财务管理关键岗位没有实施轮岗制度。高校缺乏财务管理人员，并且不同岗位对于经费审核的规定存在差异，为了提高工作效率，岗位人员只负责自己分管的经费，对其他岗位情况缺乏了解，容易造成关键岗位不进行轮换，而出现风险问题。

3.1.3 内控制度成效不高

当前许多高校采用的财务管理制度是多年前制定的，没有根据政策方针、经济环境变化以及高校发展需求等进行科学调整，存在显著的滞后性特点，与新时期财务管理工作之间存在不匹配的问题。许多高校虽然在单位层面、业务层面进行了管理制度的构建，但是没有与奖励惩罚制度进行对接，影响了内控措施的落实。部分高校内控制度仅仅针对具体问题提出解决办法，没有对业务流程中的关键节点进行梳理，缺乏对风险的管控［2］。

3.2 业务层面

3.2.1 预算业务层面

首先，在预算编制环节，高校通常结合往年预算执行数据进行适当增减，未能对内外部环境变化进行全面梳理，设置的预算指标缺乏可行性。同时，高校预算编制主体是财务部门，缺少与其他部门的沟通交流，数据收集不够全面，未能对项目经费进行有效论证。其次，在预算执行环节，有关部门对于授权审批制度和流程没有严格执行，造成预算超支；预算管理机构与落实部门缺乏沟通，没有及时进行执行报告的编制；未能制定奖惩制度，影响了预算执行的积极性［3］。最后，在预算调整环节，由于预算落实管理不够严格，许多部门为了维持运营对预算进行调整，但是没有制订详尽的计划，未能对指标进行量化和细化，影响了预算调整的管理。

3.2.2 收支业务层面

首先，部分高校未能对每月运行资金流量开展全面的分析，造成资金额度与实际需求不符；项目较多使得在进行确认时出现差错，引起操作风险。其次，部分高校存在非税收入挪用、截留的情况，可能出现收款记录不够明确、隐瞒收入等操作风险问题，造成收益流失。最后，部分高校福利奖金没有依据有关标准进行发放或者计提，或者存在滥发、超标准发放的情况；人员经费支出发放表利用硬盘传递，存在修改、遗失等风险。

4 风险视角下高校财务内部控制的优化策略

4.1 风险视角下的内部控制框架体系设计

4.1.1 目标设定

高校开展财务内控的主要目标分别是战略目标、财务目标、合规目标。其中，战略目标指的是要通过内部控制，保证高校财务工作的规范进行，为高校战略规划和发展目标的实现提供助力，为教学科研的顺利开展奠定基础；财务目标指的是在提高财务管理质效的前提下，全面梳理和科学评估其中可能出现的风险问题，制定出有效的防范和处理措施，并增强报表内容的真实性和完整性；合规目标指的是保证高校运营管理活动都与国家有关要求相一致，避免出现违规问题［4］。

4.1.2 风险识别

风险识别指的是对运营管理活动中可能出现的各类风险进行全面梳理和精准识别，是一项长期动态的工作，需要结合内外部环境变化进行科学调整，保证风险识别的有效性。所以，高校应当依据内外部环境的变化对学校运行中的风险进行识别，构建风险清单数据库。

4.1.3 风险分析

风险分析是对高校整体层面以及业务经营中存在的各类风险进行识别以后，对风险出现的概率和风险出现后的波及程度进行全面有效的分析，从而进行风险等级的确定。对于高校来说，风险等级较高的风险点主要是内部控制监督和预算编制，风险等级中等的风险点包括关键岗位配置、内控制度、组织结构、支出额度管理、收入管理、核算管理等。

4.1.4 风险应对

在明确风险等级以后，要依据风险的大小进行针对性处理。比如针对风险出现概率较高或者危害程度较大的风险，要明确风险成因，对影响因素进行动态控制，将风险控制在合理范围内；针对风险出现概率一般且危害程度可承受的风险，要采取有效的管控措施，并定期进行重新评估，避免风险等级上升；针对风险等级较低的风险点，要加强日常控制。

4.2 风险视角下内部管理层面的控制

4.2.1 设置完善的组织架构

完善的组织结构是保证高校财务活动有序进行的基础，高校应当依据制衡性原则进行组织结构的调整，使其互相监督和制约，保证执行权、决策权和监督权的分离。此外，组织结构的设置应当与高校的规模、教学与科研需求相适应，能够保证高校日常活动的有序进行，制定的决策可以有效落实，使信息在各个部门之间顺畅地传递。高校应当设立内部控制职能部门，并保证其独立性和权威性，负责内部控制体系的建设、落实、评估和更新，并依据内外部环境变化进行内控手册的调整，对内部控制落实情况进行动态的监督和管理，并成立风险管理小组对各种风险进行识别、分析和应对。

4.2.2 提高会计人才团队的整体素质

首先，高校要坚持不相容岗位分离原则对内部组织结构进行调整，明确各个部门员工的职责权限，编制形成岗位责任说明书，形成规范化的文本，为各项工作的开展奠定基础。其次，高校要做好会计人才的引入工作，不但要对他们进行财务专业知识的考察，还要分析他们的业务了解程度和信息技术应用能力，从而为内控实施奠定基础。最后，高校要完善员工培训机制，定期开展内控专项培训，使他们意识到内控和风险管理的重要性，保证他们能够自觉地遵守和落实财务内部控制制度。

4.2.3 健全内部控制管理制度

一方面，完善财务管理制度。高校要加强对预算管理制度和收入支出管理制度更新的重视，依据内控规范对预算管理制度进行及时的调整，强化预算管理委员会在预算编制、落实、考核等环节中的监督管理作用。通过奖惩激励制度，对预算落实效果较差的部门进行惩罚，对预算落实效果良好的部门给予激励，提高各个部门参与预算管理的积极性［5］。另一方面，完善人力资源制度。高校资金一部分来自财政拨款，一部分来自学费收入和附属单位的收入，收益十分稳定且竞争压力不大，这使得部分工作人员较为懒散，因此需要通过考核激励制度提高他们的工作积极性。高校要引入打卡设备，将打卡记录与绩效考核挂钩，通过科学的绩效考核模式，将工作态度、能力、效率等作为指标，按照工作效果给予不同的权重，依据结果给予奖惩。

4.3 风险视角下业务活动层面的控制

4.3.1 优化预算业务

在预算编制方面，主要的控制目标是保证预算方案与高校的发展规划相匹配。首先，高校要依据各个部门的具体情况，制定出与学校发展需要相匹配的战略规划，使所有员工积极地参与预算编制，有关部门要对经费开展全面的分析，确保资源供给能够满足项目缺口。其次，预算编制应结合往年的收支情况，通过大数据对比编制收入与支出预算。与此同时，对于提高申报额度的预算部门，在编制环节需要与部门负责人核实，并依据支出政策核定预算方案，经过分析论证后才能确定最终的执行计划。最后，预算管理委员会要定期召开会议，对预算落实的全过程进行监督和管理。在预算落实方面，主要的控制目标是依据预算管理制度对预算的落实情况进行动态的管理，并定期进行反馈报告的编制。首先，要建立动态监督管理制度，对预算落实中产生的偏差进行识别和纠正，并对出现的原因进行深入分析，落实具体责任人，进行差异分析报告的编制。同时，建立完善的授权审批制度，对资金支付进行严格的审批管理。其次，预算管理部门要积极地与预算落实部门进行交流和沟通，对预算落实中出现的问题进行原因分析，编制预算落实报告提交给上级部门。最后，要将预算落实情况与绩效考核挂钩，并依据结果进行奖励和惩罚。在预算调整方面，高校要严格规定预算调整的条件，下达的预算不可随意进行调整。但当政策或社会发生重大变故时，必须予以预算调整权限，在经过审核批准后调整预算指标，避免后期执行与实际偏差过大。

4.3.2 优化收支业务

首先，财务部门要依据资金额度，结合往年同期的额度，对各部门的资金需求进行分析，进行月度资金计划表的编制；要对收入确认岗位进行监督，设置复核和审批岗位。其次，财务部门要对原始凭证进行审核，要定期地对缴款对象的记录进行抽查和核对。最后，财务部门的核算会计要对原始单据的真实性进行核对，对不符合标准的补助予以退回，定期抽查原始单据的合理性，对原始业务进行抽查；要通过邮件进行经费支出表的传递，并对文件进行保存，对责任进行确认。

5 结语

高校经济活动设计的环节较多，流程十分复杂，其中隐藏着各种风险隐患，如果不采取有效措施进行防控，则会对高校的建设和发展造成严重的不利影响。高校需要对内部控制整体层面和业务层面中的风险进行识别和分析，通过制度建设、结构调整、人员培养等措施，进一步加强财务内控管理，实现对业务活动流程的梳理与再造，从而提高高校内部控制水平，为高校健康稳定发展提供助力。

参考文献

［1］卢传友. 财务风险管控视角下高校财务内控体系构建研究［J］. 商业2.0（经济管理），2021（5）：146，148.

［2］唐一鑫. 高职院校内部审计机制建设与质量控制研究——评《高校财务风险预警与防范策略研究：基于内部控制视角》［J］. 林产工业，2020，57（4）：126.

［3］肖倩. 财务内部控制问题与优化策略概述——以高校为例［J］. 中国集体经济，2020（15）：144-145.

［4］刘煜. 基于内部控制视角的企业财务风险管理对策研究［J］. 经济视野，2021（2）：189.

［5］齐天，李学伟，李静. 协同理论视角下高校科研经费内部控制存在的问题及对策［J］. 财务与会计，2020（7）：74-75.