基于国有资产监管背景下小微企业税收优惠政策研究

摘 要：小微企业作为国民经济的“毛细血管”，在带动就业，缩小收入差距，促进市场公平竞争，维持社会和谐稳定等方面具有重要的功能。但是，小微企业存在抵御风险的能力差，融资困难，经营成本高等弱点。近年来，出台了一系列减税降费政策，特别是2022年出台的组合式税费支持政策，有效缓解了小微企业的压力，帮助小微企业可持续发展。与此同时，国家十分重视完善国有资产管理体制，本文基于国有资产监管的背景下，研究小微企业的税费优惠政策，对税收优惠政策在执行过程中遇到的问题和原因进行分析，结合政策实施的实际情况和税收相关知识，从进一步完善税收优惠政策和提高税务部门的政策执行力两个方面提出合理化的改进建议，从而让税收优惠政策发挥最优效果为小微企业减压降负，促进国有资产保值增值，营造一个更良好的经济发展环境，促进国家经济可持续增长。

关键词：小微企业；税收优惠政策；国有资产

中图分类号：F812.42;F276.3 文献标识码：A 文章编号：１００９ — ２２３４（２０24）11 — ０118 — ０4

小微企业在我国经济和社会发展中具有举足轻重的地位，对我国以国内大循环为主、国内国际双循环相互促进的新发展格局具有重大意义。小微企业的规模小，实力也比较薄弱，融资难度大，融资成本高，还款压力大，很容易出现资金链断裂的情况，业务也比较单一，抗风险能力不强，内部管理制度不完善，员工素质较差，小微企业的诸多特点在不利的环境因素下制约着小微企业发展。［1］近年来，我国政府对小微企业的税收优惠政策进行了多次调整。例如，2019年，我国政府出台了《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》，对小微企业实施了大规模的减税政策。2021年，我国政府再次出台了《关于进一步加大增值税期末留抵退税工作力度的通知》，对小微企业实施了大规模的退税政策。2022年，国家实施组合式税费支持政策，通过实施减免“六税两费”、减征所得税等政策，缓解了小微企业的生存压力，帮助企业渡过难关。然而，这些政策虽然有一定的效果，但是并没有完全让小微企业摆脱困境。

在推进国有资产监督管理改革，落实政府“过紧日子”要求的背景下，对小微企业税收优惠政策研究具有重要的现实意义和应用价值。［2］一方面，研究如何在小微企业税收优惠政策中融入对行政事业单位国有资产管理效率的考虑，比如通过税收优惠激励小微企业参与国有资产的有效利用和管理，对于小微企业发展和行政事业单位国有资产管理都有积极意义。［3］另一方面，作为税政工作者要及时了解税费政策实施效果，通过分析组合式税费支持政策的执行情况，有利于更好的对政策调整提出建议，从而确保市场主体真正感受到减税降费政策让利带来的幸福感和获得感。［4］同时，也可以为小微企业的发展提供更好的支持和保障，促进经济的可持续发展。

一、小微企业税收优惠政策问题及原因分析

（一）小微企业税收优惠政策存在的问题

1.税收优惠政策时间衔接不畅

一些税收优惠政策在时间衔接方面存在不足，存在滞后性，政策出台时间晚于生效时间，需要纳税人追溯享受，在执行过程中就会对纳税人进行退税，并且对政策执行做出明确要求，应退尽退，给基层税务人员带来了繁重的办税负担。同时，税务人员为了完成工作任务，手段生硬，强制为纳税人办理退税。对于一些纳税人来说，退税金额较小或者退税成本甚至高于应退税款，纳税人宁愿放弃退税而不愿特意跑到税务局办理退税，这样政策给纳税人和基层税务工作人员都带来了困扰。［５］政策出台时间晚于生效时间，会导致纳税人在此期间由于政策不明确不能及时享受税收优惠政策的问题。由于政策衔接上出现空窗期，补税和退税还涉及现实操作中的重开发票问题，增加了办税负担，政策执行效果不足预期。

2.税收优惠政策力度不足

2023年，小微企业免税的税收优惠政策由2022年的月销售额15万元和季度销售额45万元，调整为月销售额10万元和季度销售额30万元，优惠力度相对减小。近年来，经济存在较大的不确定性，小微企业面临融资难、人工贵、材料成本高等多重经营压力，小微企业往往人才匮乏，创新能力不足，收益和利润偏低，推行月销售额10万元和季度销售额30万元的税收优惠政策，进一步增加了小微企业的税收负担。［６］目前已有的关于小微企业的税收优惠政策虽然在总量上确实减免了大额税收，但对于个体而言，每年享受到的减免额并不高，获得感并不强。可见税收优惠政策力度较小，效果并不明显。

3.税收优惠政策制定针对性不强

目前国家出台的小微企业的税收优惠政策主要集中在增值税和企业所得税两个税种，但是没有针对特定行业和特定企业的税收优惠政策，这种“一刀切”的政策模式，使得对小微企业的鼓励支持效果受限。［７］现行的减免税对象只有一个统一的标准，没有将行业间的差别考虑进去，对金融业和制造业等行业而言，“月销售额不超过10万元”的减税标准太低，这些行业企业无法享受到相应的税收优惠。另外，对于高新技术小微企业而言，享受小微企业的税收优惠后不能再享有高新技术企业的优惠，它们放弃15%的低税率优惠去享受小微企业的税收优惠，这就极大影响了高新技术企业的发展积极性。

4.税收优惠政策宣传辅导不到位

虽然，目前许多地区已经采取了广泛宣传辅导和精细宣传辅导相结合的宣传方式，但是由于小微企业规模小、管理水平有限、财务人员素质参差不齐等特点，对税收优惠政策的掌握情况不佳，无法对自己应该采用的政策做出正确的判断。［８］税务部门只是对国家税务总局出台的税收优惠政策进行转发和推送，缺乏原创性的解读，通过调查发现，一些企业只是简单的了解税收优惠政策，但是对这些政策并没有更加深入的认识。甚至只有企业财务人员了解减税降费政策，其他工作人员并不知情。［９］在进行纳税申报过程中，由于对自己是否满足了税收优惠的要求不明确，致使本应享受的优惠没有享受到，可见宣传辅导的程度还有待进一步提高。

5.税收优惠政策范围界定不清

不同的税收优惠政策对小微企业的认定标准不一致，不同政策的同一税种或者税种不统一的情况下，认定小微企业的标准也会有所不同。比如，在增值税政策上，对于不同的小规模纳税人实行不同的税收优惠政策，提高起征点和六税两费减免的政策对小规模纳税人的界定就不清晰，而所得税政策更是如此。各个优惠政策对于小微企业的定义往往并不统一，这就使得税务工作人员容易意识模糊带来执法风险，同时还给本就知识储备匮乏的小微企业财务人员带来不便，在实际办理纳税业务过程中，易发生错误进而增加工作量，在纳税人心中影响政府公信力。

（二）小微企业税收优惠政策存在问题的原因分析

1.税收政策体系不完善

政策制定缺乏法律保障和科学性，现行的税收立法还不全面，增值税还是以条例的形式作为法律依据，由此可见，我国的税收法律体系还不够系统和完整，这使得小微企业的税收优惠政策并没有全面、明确的法律保障，一些税收优惠政策在执行的过程中逐渐显现出了许多问题，这就是在出台政策前没有进行充分的调研和考证造成的，准备不够充分，进而没有达到预期的执行效果和既定目标。通常来说，一项政策在出台前要经过周密的筹划和不断完善，但由于新冠病毒爆发突然，急需出台相关的财政政策和税收政策来缓解企业压力，提振市场信心，稳定市场预期，出台这些政策具有临时性，缺乏长期性的考虑和时间上的有效衔接，甚至会对企业的经营活动产生不利影响。

2.执行主体机制不健全

尽管财税部门成立了减税降费工作领导小组、减税降费工作专班等多种议事协调机构，但落实减税降费的工作任务主要是税务部门，并且主要是集中在税务部门的一个科室，该科室要协调其他科室落实相关税种的减税降费工作，并没有专门针对小微企业执行税收优惠政策的专门机构，而是根据各部门的实际情况，将其分配给当地的分局。由于分局所管辖的小微企业比较多，分局的人员配置和精力也是有限的，难以使每个纳税人都能及时、全面地了解减税降费政策，就无法为小微企业提供有针对性的纳税服务。另外，减税降费配合受限，税务部门向外提供数据要严格遵守保密规定，财政部门想掌握数据也需要与税务部门签署保密协议才能获得，程序十分复杂，虽然保护了数据，但降低了减税降费工作的效率。减税降费与提高财政收入本就矛盾，减税降费能够减轻企业的纳税负担，但同时也增加了财源税源建设的压力，在没有新的税源增长点的情况下，税务机关面临着很大的压力，一方面要把减税降费的政策落实好，另一方面又要坚定不移地完成好组织收入的任务。

3.政策执行环境不够完善

税收优惠政策的不断更新和改变，导致征管制度难以及时跟上，小微企业数量较多，税务人员管理压力增大。在经济下行的状态下，小微企业也需要流动资金，一些小微企业甚至动起了钻税收政策漏洞的歪脑筋，税务机关为了避免偷逃税现象的发生，就会提高准入门槛或者更加严格的履行办税程序，久而久之，形成恶性循环。为支持企业成长，国家出台并不断加大税收优惠政策力度。但是，为了满足政府支出和 GDP增长的双重需要，地方政府对税收的年度增长提出了更高的要求。减税降费的成果会和不断增长的税收需求发生矛盾，而这个重担首先要压在税务部门身上，因此他们必须寻找新的财源税源。但从目前的形势来看，单靠原有的税收收入已经很难支撑下去，更别说开辟新的财源，这一点势必要转嫁到企业身上。

4.政策宣传效果不明显

由于小微企业规模较小，对地方税收的贡献率较低，导致地方政府对小微企业的重视程度不够。从实地调研的情况来看，小微企业会计核算制度不健全，多是负责人兼职财务或者是外聘财务人员代理记账，外聘财务人员往往一人兼顾多家企业的账务，对小微企业的业务发展没有起到全盘长远性规划，税收筹划贡献率不高。小微企业对专业的税务知识了解有限，对企业经营管理也缺乏经验，大量的小微企业不能全面准确的掌握小微企业相关税收优惠政策，影响了政策的实施效果。在税务机关对纳税人进行税收优惠政策辅导和宣传的过程中，有时纳税人还会因为程序复杂繁琐、办税成本高而产生抵触情绪，这也提示税务部门思考在落实税费优惠政策过程中尽可能的简化流程。

5.政策与国有资产管理结合较少

加强行政事业单位国有资产的管理与监督是推进国家治理体系和治理能力现代化的关键举措，也是促进经济高质量发展、可持续振兴的必然要求。在新冠病毒爆发前期，多地实施为小微企业和个体工商户减免租金的政策，不仅帮助经营困难的小微企业渡过难关，还为充分利用国有资产，促进国有资产保值增值积累了经验，更为出台支持小微企业发展的政策提供了参考。但是，在行政事业单位国有资产日常管理过程中，与小微企业税费优惠政策结合较少，无法实现促进小微企业发展和国有资产管理双赢目标。主要是因为政策制定者没有将这两方面进行有效结合造成的。

二、优化小微企业税收优惠政策的建议

（一）进一步完善税收优惠政策

1.加强政策制定的法律保障和科学性

在制定小微企业的税收优惠政策时，应该充分利用法律法规作为政策制定的重要支撑，确保政策有效的发挥作用。一方面由于法律具有权威性，可以保证政策落实的质量和效率。另一方面把小微企业税收优惠政策提高到法律的高度，能够有效保护小微企业的合法权益，更有利于体现政策的公平。目前制定的小微企业税收优惠政策具有时滞性、周期性短等缺点，给税收征管和纳税人都带来了负担，因此，在出台税收优惠政策时，应在前期做好充分的实地调研和开展试点的长期规划，让政策之间平稳衔接，也可以在确定时点定期调整政策，避免政策临时调整对小微企业的不利影响。针对不同行业的小微企业精准施策，分行业有针对性的制定税收优惠政策，确保小微企业充分享受政策红利。

2.加大税收优惠政策优惠力度

一方面适当放宽进入高新技术企业的门槛。如果小微企业实施了技术创新、产品研发等项目，就可以出台有针对性的政策，鼓励他们继续加大技术创新的投入，这对于推动国民经济的发展具有重要意义。对高新技术企业的认定条件进行进一步的改进，降低进入的门槛，让更多小微企业符合高新技术企业的条件，可以享受15%的税率缴纳企业所得税的优惠政策，从而促使小微企业积极投身于研发工作。另一方面进一步提高增值税的起征点，之前是月销售额15万元，现在是10万元，可以考虑进一步拓宽免税的范围，惠及更多的小微企业。

3.加强小微企业税收优惠政策宣传辅导

纳税人、缴费人掌握知晓优惠政策，是落实好减税降费工作的基础和前提。小微企业是各项税费优惠政策受益的主体，部分小微企业财务会计制度不健全，小微企业财务人员业务水平参差不齐，核算不规范，收入确认不及时，税收征管风险较大。［１０］因此，要持续做好政策宣传工作，扩大覆盖面，提高知晓度，实现政策宣传全覆盖。要多站在纳税人的角度思考宣传辅导的不足，要设计推出一批“亮眼”“鲜活”的宣传产品，用纳税人更加喜闻乐见、容易接受的方式开展宣传培训，推动政策红利应享尽享，避免出现纳税人缴费人应享未享、违规享受、超范围享受和超标准享受等问题。新时代人们美好生活水平的提高需要更加公平 、更高层次的社会保障发挥再分配调节功能。

（二）提高税务部门的政策执行力

1.改善政策执行环境

一是为小微企业营造良好的营商环境，优化服务，简政放权，促进市场公平竞争，减少政府对市场的干预，减少制度性交易成本，激发小微企业的活力。二是要使组织财政收入和减税降费达到一个相对的平衡，尽可能的减轻小微企业的税收负担，同时，要挖掘税源，充分利用税收保障平台等手段，在应减尽减、应免尽免的同时也要应收尽收。三是要强化风险意识，坚持在减税降费的全过程中防范风险。充分利用税收大数据监控平台“六税两费”疑点数据模块，按日查询疑点数据名单。

2.健全财税部门体制机制

税务部门可以在自己的内部设立专门的监督机构来监督各项政策的执行，也可以组建一支监督工作小组，深入企业开展调研，全面掌握小微企业的税收优惠政策的执行情况。对于小型和微型企业，可以设立专门的部门，并将人力资源配置到位。这一部门主要是联系小微企业，为其提供细致、准确的指导。从而避免了税务工作人员在管理大小企业时，只注重大企业，而忽视了小企业的需求。同时，还要加强与财政等部门的协作。加强各个部门之间的互动，使信息及时传递，有助于税务部门整合各类信息，全面、准确的了解小微企业的情况。

3.提高小微企业纳税遵从度

为了帮助小微企业更好地了解我国的税收政策，提升他们对税收法规的认可程度，增强他们对逃税等违法行为的防范意识，从而真正地提升小微企业对税法的遵从性，从严格监管、增强服务两个角度出发，让小微企业能够更好地理解和支持税务工作。一方面，要加强对行业的监督，要与各个行业的商会、地方协会等建立起良好的联系，让他们能够更好地了解本地的产业情况，让税务师事务所、财务代理公司等涉税专业服务组织能够更好的帮助小微企业。另一方面，深入优化个性化需求服务的供给，鼓励和扶持符合条件的第三方专业中介组织，为小微企业提供个性化的服务，积极寻找与之合作的机会，借助中介组织的力量，在某种程度上对企业的纳税诚信水平进行监督，同时，强化对企业的信用评价，对企业的税收工作提出的意见和建议进行广泛的搜集和反馈，提高小微企业的纳税遵从度。

三、结论

小微企业是支撑经济的微小细胞，对经济社会和谐健康发展起到至关重要的作用。近年来，受新冠病毒的影响，大量小微企业生存困难，面临着极大的经济压力，国家出台一些列支持小微企业发展的税收优惠政策，其中包括地方出台的为小微企业减免国有资产租金的政策。通过研究税收优惠政策从制定到执行的过程中对小微企业的影响，在看到积极效果的同时，也发现了一些问题。从基层财政工作人员的角度，分析问题产生的原因，并提出合理化建议，希望对今后税收优惠政策的制定和执行以及推进国有资产监督管理改革提供有价值的参考。

〔参 考 文 献〕

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［3］李珏，郑嘉梁.组合式税收优惠与小微企业履行社会责任［J］.财经论丛，2024（01）：16-27.

［4］肖硕，吴银飞.行政事业单位国有资产盘活的措施及对策［J］.商业观察，2023，9（33）：69-72.

［5］张嘉一.税收优惠政策与小微企业发展研究［J］.投资与合作，2023（07）：166-168.

［6］万海明，许丽颖.税收促进小微企业发展问题研究［J］.活力，2023，41（11）：119-123+174.

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［10］左新花.小微企业税收优惠政策执行问题研究［J］.现代商业，2023（06）：169-172.

〔责任编辑：孙玉婷〕