基于研究型审计背景下铁路企业业审融合的几点思考

研究型审计背景下，为了提高铁路企业内部审计的针对性和有效性，有必要打破审计工作与业务工作的壁垒，进行业审融合。本文将从铁路企业业审融合的必要性、面临挑战、解决措施等方面对研究型审计模式下铁路业审融合进行探索。

研究型审计是基于当下审计实践的发展和需要而提出的一种新的审计模式，要求审研结合，达到以研促审、以审带研、研审相融的目的。在这一新的审计模式下，审计人员需熟练掌握相关业务流程，提高审计的针对性和有效性，打破审计工作与业务工作的壁垒，做到审计与业务的高度融合。

一、基本概念

研究型审计是一种审计模式，它将研究思维和方法贯穿于审计的全过程，在深入分析和研究的基础上，对被审计单位的业务流程、内部控制、风险管理等进行全面深入的理解和评估，从而提出具有洞察力和前瞻性的审计意见。

研究型审计始终以问题为导向，通过深入研究审计对象存在的风险，来明确审计的重点和方向；通过大量收集、整理和分析相关数据，来发现潜在的规律和问题；通过对政策的研究和把握，来评估被审计对象对政策的执行情况；通过推动被审计对象体制机制的完善、政策的优化，来实现审计成果的转化。

二、业审融合简述

业审融合是指审计人员将被审计对象的业务活动和审计活动紧密结合起来，不仅关注传统的财务等数据的准确性，还深入到被审计对象的经营业务活动中，充分了解被审计对象的运营模式、战略目标、市场环境等，以此来评估经营风险和内控的有效性。业审融合使得审计工作更加全面，更能发现潜在问题和改进点，提高风险防范的准确性和及时性，从而能更好地服务于被审计对象的发展。

三、研究型审计下铁路企业业审融合的必要性

随着铁路企业不断改革与发展，诸如客运、物流、非运输企业等业务模式日益复杂多样，要求铁路企业的内部审计必须与时俱进，在研究型审计模式下，将审计工作与业务工作相结合，做到业审融合，从而为铁路企业的稳定运营和可持续发展保驾护航。

（一）业审融合可以有效提升铁路企业风险监督的时效性

铁路企业的业务模式日益多样，对业务管理不断提出新要求，也必然会带来业务管理滞后、脱节、不适应等诸多问题。铁路内部审计部门若将审计工作与业务管理过程进行有效融合，就可以确保审计人员实时参与到对业务开展的监管中，随时查看业务信息与数据，及时发现业务管理过程中的问题，提升审计监督的时效性，从而有助于提升风险管理水平。

（二）业审融合可以有效增强铁路企业的监督能力

业审有效融合后，铁路企业可以结合实际情况，依托审计实时监督平台，对重点业务、重点指标进行实时监控，可以多维度、多样式直观呈现相关业务及指标现状，可以要求内审部门对重点领域随时进行审计，从而增强监督能力。

（三）业审融合可以更好实现铁路企业审计监督全覆盖

目前铁路企业的运输站段、物流中心、非运输企业、工程建设单位，以及其他运输辅助等单位，经济活动各不相同，有效的审计监督要求审计必须检查被审计单位相关业务的各个环节，如投资、物资采购、项目、三重一大、合同、财务等，在各业务环节融入审计管理，可以有效确保审计监督无死角，实现审计监督全覆盖。

（四）业审融合可以促进铁路企业的信息共享与沟通

借助于信息技术，铁路企业业务部门的信息化不断发展和完善，但业务部门各管一块，且不同部门不同软件的开发基础、技术要求等不一样，导致部门与部门之间、业务部门与审计部门之间的信息沟通不畅。业审融合有助于打破不同部门之间的信息壁垒，从而实现信息的及时传递和共享，有助于提高决策的科学性。

（五）业审融合可以有效促进审计问题的整改与解决

目前铁路企业十分重视审计问题的整改落实工作，在下达审计决定的同时下达审计问题整改清单，要求被审计单位建立审计问题台账，并督促被审计单位整改销号。业审有效融合后，可发现更多业务上的深层次问题，通过审计问题整改清单制度，对相关问题的整改情况进行审核认定，从业务上查找相关问题屡查屡犯的原因，有针对性地开展跟踪审计和整改“回头看”，从而促进铁路企业审计问题的整改与解决。

四、研究型审计下铁路企业业审融合的成果案例

《“十四五”国家审计工作发展规划》强调创新审计理念思路，积极开展研究型审计。铁路企业内部审计部门积极响应，积极转变审计思路，多方面开展研究型审计的探索和尝试，力争发挥审计的建设性作用，并涌现出了诸多研究型审计模式下的典型案例。通过对案例的学习和剖析，发现大部分问题为审计在对业务的复盘过程中发现的，即在铁路研究型审计的探索过程，实际上也包含了业审融合的研究和探索。

如笔者有幸参与了中国铁路上海局集团公司7个货运中心专项审计工作。本次货运物流系统审计与以往不同点是，审计组成员中专门安排了从事过货运物流工作的人员，重点从业务角度进行了检查。审计组成员在厘清相关货运中心、物流公司的业务流程基础上，充分利用被审计单位相关业务信息系统、经济台账等，对相关业务数据进行深入分析，同时运用审计手段，先后查出了相关被审计单位在仓储、场地租赁、装卸费清算、运价下浮、融合发展等诸多货物物流方面的典型问题，并针对问题提出了处理建议，有利于集团公司货运方面的整章建制、规范管理，以及上级政策贯彻落实，从而为推动集团公司现代物流组织体系建设和高质量发展助力。

五、铁路企业业审融合面临的挑战

（一）思维观念尚未改变

目前铁路企业讲业财融合较多，但很少讲业审融合，未能有效认识到业审融合的必要性和重要性，始终从两个独立的角度来看待业务和审计工作，始终认为业务是业务，审计是审计，甚至部分基层站段和非运输企业负责人仍停留在以前传统的思维观念，认为审计是对会计、财务方面的检查，只是简单的经济行为，与业务关系不大。

（二）信息沟通困难

业务部门通常更侧重于业务的拓展，而审计部门通常更侧重于合规性审查和风险管控，因不同的工作重点和职责，业务部门和审计部门之间存在信息壁垒，再加上缺乏有效的沟通机制及平台，往往导致数据等传递不及时、不准确或不完整，造成信息沟通困难。且铁路企业现有的信息技术系统也无法较好满足业审融合对数据采集、分析和共享的需求，影响工作效率和质量。此外，因铁路企业专业性较强，业务人员和审计人员在知识结构、技术水平等方面往往存在较大差异，导致双方信息沟通和理解困难，从而给业审融合带来挑战。

（三）风险评估标准难统一

铁路企业千差万别，工、电、供、机等设备站段，与客运站段、物流中心、非运输企业等，在收入、支出方面有很大差别，各自的风险管控难易程度与要求也不尽相同，这必然带来不同单位甚至同一单位的不同业务部门对于风险的认知和评估标准不同，这将导致审计部门在进行风险评估和审计时难以统一标准，对业审融合下审计的公正性、权威性和严肃性带来影响。

（四）制度和流程不完善

目前铁路企业在业审融合的相关制度规定以及规范流程上还比较欠缺，使得在业审融合的过程中缺乏指导和约束，很容易出现业务和审计在工作上混乱和重复的情况。

（五）复合型审计人才欠缺

目前铁路企业内部审计人员主要以财务专业人员为主，既懂财务及审计，又懂铁路客、货、行、机、供、电、辆等专业知识的人员较少。因此，要做到业审有效融合，铁路企业审计人员不仅需要具备审计专业知识，还需要了解业务流程和相关技术，而目前业务知识欠缺恰恰在一定程度上影响了业审融合的推进。

六、研究型审计下铁路企业业审融合的措施

在研究型审计的大背景下，针对以上挑战，铁路企业需要采取一系列切实有效的措施，以推动铁路企业业审融合开花结果。具体可以从以下几个方面进行。

（一）转变思维观念，高层引领推动

在研究型审计的背景下，铁路企业必须充分认识到业审融合的重要意义，科学看待业务和审计工作。各铁路企业高层管理者应将业务的健康发展与审计成效有机结合起来，真正明白业审融合的价值，并积极推动业审融合向深层次发展。

（二）建立健全制度，优化规范流程

铁路企业相关管理层认识到业审融合的重要性后，必然将重视相关制度的建立健全，在研究型审计模式下，不断探索铁路企业业审融合的规范流程及有效手段，不断加强对业审融合的指导，减少弯路及重复性工作，有效减少业审融合过程中的混乱情况发生。

（三）分析应用，创新沟通平台

结合铁路信息化发展，充分利用铁路大数据、人工智能等技术，通过打造标准化数字平台，实现业务数据的信息共享，有效打破业务与审计的信息壁垒。审计人员一方面通过深入分析铁路企业业务、财务等有关数据，发现隐藏在规范背后的深层问题，对企业经营风险作出精准评估，为审计结论提供依据；另一方，数据信息平台的建立，可以有效帮助审计机构建立线上审计工作流程，减少审计外勤时间，从而提升审计工作的质量和效率。

（四）以风险为导向，健全评估机制

针对铁路企业千差万别、难以统一风险评估标准的问题，铁路企业内审部门应始终秉持以企业风险为导向，重点关注不同铁路单位关键业务环节的风险点，通过对不同业务的分析比较，探索和建立金额接近、业务雷同、难易相似等诸多风险评估指标，以此完善业审融合下的风险评估机制，维护审计的公正性和权威性。

（五）融入业务知识，培养研究型审计人才

业审融合下，为了更好地理解和掌握不同铁路单位的业务流程、运营模式，审计人员必须要具备一定的业务知识，从而能够更加准确地评价内控效果及风险。因此，有针对性地培养具备审计知识及铁路相关业务知识的复合型人才十分必要。一方面，铁路企业可以加强对既有的内部审计人员进行业务培训，提高审计人员的业务知识和研究能力，培养审计人员分析业务、提出问题及解决问题的能力；另一方面，可以通过挂职锻炼等方式吸引愿意从事铁路内部审计工作的人员加入审计队伍，从而打造一支能够满足业审融合需要的研究型审计队伍。

上述探索仅为笔者的一些拙见，笔者相信，通过铁路企业的不懈努力，在研究型审计模式下，铁路企业以业审融合为抓手推动审计目标实现，定能为铁路企业的业务发展和决策提供更有价值的信息支持。

（作者单位：中国铁路上海局集团有限公司审计部）