新形势下单位内部经济责任审计结果运用分析

2024-10-22王雅月

中国市场 2024年30期

摘要：伴随我国经济社会的快速发展，从严治党和各方面规范要求持续增强，社会对审计工作的重视程度不断提高。经济责任审计是内部审计机构的一项重要职责，其业务量所占比例不断增加，因此，要积极地学习和适应新形势新要求，让经济责任审计工作与新时代发展相适应，这是内部审计部门的内在要求和使命任务。审计成果是经济责任审计的“结晶”，只有对成果进行科学、合理、有效应用，才能使审计成果的价值得到最大程度的体现，进而让经济审计效能得到最大程度的发挥。新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中，在审计结果运用方面，提出了越来越多的新要求。文章结合新形势下单位内部经济责任审计结果运用的原则、要求，对单位内部经济责任审计存在的问题进行了深入探讨，并就如何更好地利用经济责任审计成果提出合理化建议，以供相关从业人员参考。

关键词：经济责任审计；单位内部经济责任；审计结果

中图分类号：F239.4文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）30-0159-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.30.040

1引言

国家审计署于2019年4月25日公布了《2019年度内部审计工作指导意见》（以下简称《意见》），明确了提高内部审计质量，发挥内部审计职能的重要性，从统筹性、时效性、覆盖面、监督广度、监督深度等多个角度，就如何开展内部审计工作提供了明确的指引，并对如何开展内部审计工作进行了保证。同年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），在《意见》的基础上，进一步完善了《规定》的各项内容。在新的历史条件下，应对政府、企业、个人、组织进行全面系统的审计。在新的形势下，单位内部领导人员经济责任审计存在哪些问题，应当采取哪些措施来改进，这是文章的主要研究内容。

2新修订《规定》中经济责任审计结果运用方面的新要求2.1新增了关于结果运用范围的内容

《规定》第45条新增加了成果应用的范围，在经济责任审计成果应用方面，更加强调了公开透明的原则，并把审计成果和整改情况作为考核、任免、奖惩审计干部的重要依据，激励他们认真履行职责，遵纪守法；同时，就审计所发现的问题，提出了怎样“用”的要求，促进了审计结果的公开化，并切实落实了问题整改措施，既能强化监督，又能促进发展，更能充分发挥审计“经济卫士”的职能[1]。

2.2新增了关于结果运用反馈的内容

在《规定》第48条中，增加了有关结果应用的反馈，并在限期整改、责任落实、提高管理水平等方面提出了要求。从这一点可以看出，对于审计结果，要防止“审而不用，审而不改”的现象，要加强审计问题的整改力度，并将其作为完善制度建设和提升管理水平的重要手段，要对审计结果应用的反馈进行监督和评价，持续巩固审计成果。

3单位内部经济责任审计基本原则

3.1全面性原则

在进行管理经济责任审计的过程中，应该对各级单位主要负责人的执政水平进行全面衡量，并对其在任期内的重大政策贯彻执行情况、重要业务职责执行情况和经济事项决策执行情况进行分析[2]。财务管理情况和执行廉政纪律情况，对附属单位的监督工作，以及对出现的审计问题上的整改情况进行全面、客观、准确的评价。而在人、财、物的统筹安排与配置管理中，则是综合的。

3.2效益性原则

在整个内部审计过程中，经济责任审计是一个非常重要的环节，但是它并不是贯彻于整个内部审计过程，所以，在设置审计指标和资源配置上，都要进行全面的考虑。既要满足经济责任审计的需要，还要考虑人力、时间、成本等方面的情况，在审计资源有限的条件下，对经济责任审计评价指标体系进行合理的设定，在给出客观、公正的评价的基础上，尽量提高审计效率，降低审计负担。

3.3前瞻性原则

随着金融市场的不断深化，我国的审计管理业务类型、政策工具和部门设置也在不断地发展和变化。在建立相关的经济责任审计评价指标体系时，应该体现出前瞻性，充分考虑到审计管理未来改革发展的可能性，保证审计内容在一定时期内具有适应性和针对性，从而与经济社会发展的需要相适应，与时代特点相适应。

3.4可比性原则

我国的外汇管理局是现代金融监督的重要组成部分，与世界各国的有关部门以及具有相似职能的有关组织比较，这些组织之间存在着一些共同点，但又存在着一些特殊的特征。在开展经济责任审计的时候，要充分考虑到各层次单位在单位规模和业务领域等方面的差别，这样才能保证评价结果的真实性、客观性和可比性[3]。一个充满科学性和完整性的评价体系，应该可以从不同部门、不同层级等领域对审计结果进行横向对比，从而真实反映各单位主要负责人的履职水平。

3.5可获得性原则

经济责任审计所构建的评价指标体系应该清晰明了、切实可行，所设置的指标信息，有定性数据和定量数据，在管理履职实践中都应该是可得到的。只有在满足了可提供性的前提下，经济责任审计的评价结果才能是准确和客观的，这样才可以从实务应用、社会公共需求等角度满足内部审计的要求。

4新形势下对单位内部经济责任人的新要求

4.1内部经济责任人应该具备的专业知识

经济责任审计的目的，就是要在内部管理领导干部的经济责任的整个过程和影响，展开客观、公正的审计和评价，对单位经济责任审计人员提出了更高的要求，要求其具有更高的专业水平，这样才能提高单位内部审计结果的效率[4]。一是具备审计、会计、财务管理、财税等方面的专业知识和法律法规；二是具备一定的经济、金融和管理经验，熟悉有关法律法规；三是具备有关企业（单位）经营活动的专门知识，包括生产、经营、商务、合同、工程管理、市场营销、物资管理、工程技术、工程造价、招标等经济方面的专门知识，以及相关的法律法规、技术规范和标准，并会生产、会经营、会管理；四是具备内控、风险管理、统计和经济分析方面的专长；五是具备电脑和资讯科技方面的知识。

4.2内部经济责任人应该具备的专业职业技能

对内部审计人员进行专业技术培训，主要包括以下五方面。

第一，有能力进行内部审计，检查账目。内部经济责任审计人员应该能够将审计技术方法、计算机技术方法、获取审计证据，及时识别财务收支和业务活动中存在的问题，同时还要保持职业怀疑和职业谨慎，并具备敏锐的职业判断能力。特别要加强对违法违纪问题的调查，对经济犯罪和腐败问题的调查。

第二，对公司业绩的审核。内审人员应能够利用专业的绩效审计方法，结合现代信息技术，对内审领导干部在执行经济职责过程中所产生的经济、社会、环境等方面的效益进行审计，尤其要能够对“三重一大”事项的决策、执行和效益进行审计，以发现经济运行中存在的潜在风险，做出客观的评估，明确其职责范围[5]。

第三，对学生逻辑思维能力和分析能力的培养。对内部审查工作提出了以下几点要求：具备逻辑、辩证、创新的思维能力。不能仅限于就事论事，要透过现象看本质，对苗头性、普遍性、倾向性的问题，可以从体制、机制、制度等方面找到问题所在，并提出审计意见和建议，以此来完善企业（单位）的治理结构，进而提升经济责任审计结果的质量。

第四，加强对审计信息技术的应用。随着信息化时代的到来，内部经济责任审计人员要充分掌握现代化的先进科学技术，把信息化的审计技术运用到实际工作中，更好地开发和利用审计数据资源，提高审计工作的效率。

第五，要有较强的语言和文字功底，以及与人交流、协调的技巧。内审人员应积极主动地与被审单位和内审主管人员交流，倾听他们的意见，争取他们的理解、支持与配合。审计人员要进行面对面的交流，并写出经济责任审计报告和审计评价，要想准确地表达出审计的观点和建议，就必须具备较强的语言文字表达能力，以及与其他人员的交流与协调能力。

4.3内部经济责任人应该具备的职业实践能力和专业职业素养内审人员的工作经历主要有以下四个方面：一是要有审计和会计方面的工作经历；二是对公司（单位）的运营和经营有实际工作经历；三是在本单位有一定的工作经历或工作经验，且与本单位的经济责任审计内容有关；四是内审小组成员应具备丰富的工作经历和专门知识，并具备全面的专业素质，能够胜任内审工作。任何一个单位的工作人员，都必须具有良好的职业素质，才能保证单位信息的安全。内部经济责任审计人员应该具备的职业素质主要有以下四点：首先是严格遵守审计职业道德。为人诚实、正直，保守秘密；其次是坚持客观原则，客观公正地做出专业判断；再次是要有较强的心理素质，有较强的抗压、应变能力，能够在面对各种复杂局面时，始终保持镇定的态度，能够迅速、高效地处理问题；最后是培养学生的学习和创造精神，保持知识的更新和创造性思考的能力。

5根据“巡审联动”保障经济审计结果的运用

5.1加强审计结果经济责任落实

在审计巡查的过程中，对于一些普遍存在的问题，审计巡查组会进行分析，找出问题的原因和整改的方向，同时，还对公司的管理体系和内部控制过程进行规范，并对公司进行相应的改进，进而强化了对工作人员的责任以及对工作人员的监督[6]。通过对下属单位的日常巡查，发现存在着许多共性问题。集团稽查部门与巡查员一起，对问题进行了监督，并把跟踪问题整改作为稽查巡察的一项重要内容，一起推进“巡审联动”工作在实践中的运用。

5.2增强部门组织之间的配合联动

在审计巡视的过程中，针对某些常见的问题，审计巡视组会对其进行分析，找到问题产生的原因，提出解决的对策，并规范企业的管理制度和内部控制流程，从而提高企业的整体水平。在对各直属单位进行日常检查的过程中，发现了一些普遍存在的问题。集团公司审计部门和审计人员共同监督审计问题，将跟进审计问题的整改情况纳入审计巡视的重点，共同推动“巡审联动”工作的实际应用，并对这些问题展开了专业的数据分析和指导，并给出了科学、合理的审计建议。

5.3强化内部审计结果交流

在巡审联动的过程中，稽核员与巡查员之间可以互相交换资料，并共享审计工作底稿、取证单等相关资料，交换重要的信息，实现成果共享，优势互补[7]。对一些比较突出的、有代表性的问题，双方进行了深入的分析。例如，对差旅费、住宿费超支，业务接待和津贴福利发放台账不规范等违法问题进行讨论，从而使问题查摆更加准确，原因更加深刻。集团审计部与纪检监察室共同向被审计单位党支部提出了巡视整改和审计整改的建议，形成了一种监督合力，从而提高了审计和巡查监督的质量和效率。

6新形势下单位内部经济责任审计结果运用存在的问题6.1审计结果计划安排与公开程度不足

在一些审计中，仍然以财务收支审计为主要内容，存在审计计划不够科学、审计站位不够高的问题，在重大决策、资源使用等审计重点领域的投入不够，还需要进一步提升审计的深度和广度。在审计方式上，主要采用传统的审计方式，缺乏运用信息技术提高审计质量的能力。在审计过程中，对每一个环节都不能进行有效的控制，不能及时地对审计的进度、审计的重点等问题进行有效的控制，从而导致审计的质量不高。审计结论不透明，审计结论仅向有关被审计单位公布，不能向公众公布，导致审计资源利用率低。审计整改的结果没有得到充分的公开，通常情况下，只有审计部门和被审计部门才知道有关的责任单位有没有完成整改，以及整改的效果怎么样，这就导致了没有形成协同监督的效果，审计的结果缺少了透明度和公开性[8]。

6.2审计结果运用效率不高

对审计结果进行分析的能力较低，一些审计项目的审计结果具有较低的时效性，或者在审计的过程中，由于没有能够及时地对问题进行归纳、总结分析，没有形成具有研究价值的分析报告，因此被高层决策者们所忽视，这使得审计结果不能起到很好的作用，很难达到为相关部门和领导们提供决策依据的效果[9]。除此之外，在审计问题中，还存在着一些审计结果没有得到彻底、有效的整改，在某些审计整改方面还没有形成统一的标准，导致各个被审计单位和部门整改的效果不一致，这在一定程度上限制了对审计问题的彻底整改。此外，目前在审计工作中，还不同程度地存在着一些“做做样子”、敷衍了事的问题，前整后犯、边整边犯的现象依然存在，这就使得经济责任审计工作变得毫无意义。

6.3对审计后续的重视程度不够

单位部门忽略了后续审计的重要性，在完成审计业务之后，没有对经济责任审计中发现的重大事项展开跟踪审计与线索追踪审计，没有给予后续审计工作更多关注；对被审计单位的整改措施没有得到有效落实，对问题能否得到解决等情况不能及时、有效地进行评估，使得审计结果的应用工作很难有始有终。

7新形势下加强单位内部经济责任审计结果运用策略7.1合理规划审计工作方案

年度审计计划不仅要保证审计的覆盖面，还要强调重点，可以以过去一年中出现的高风险事项、高频问题和企业所属行业特有风险为基础，对审计项目进行梳理。当审计资源已经确定的时候，在制定审计方案的时候，不应该一味地去追求审计的覆盖面，而应该在数量和质量两个方面寻找一个合理的平衡，否则，审计人员为了达到审计项目的数量指标而疲于奔波，很难保证审计的深度和质量。在审计过程中，审前调查是不可或缺的一个环节[10]。审前调查不是蜻蜓点水，它是以全面调查为基础，对重要审计事项展开深入调查、仔细分析，并对被审计单位中存在的重要问题和可能性展开评估，以此来明确审计方向，为制定审计实施方案提供依据。审计工作计划应着重强调重点，增强可操作性，并对重点问题进行细化和分解，将分类落实到每个具体的项目点，紧密结合被审计单位的财政和业务实际，制定出具体的步骤和应对措施[11]。

7.2创新审计工作人员思维方法

我国的内审员必须进一步解放思想，开拓创新，才能有效地提高内审员的工作效率。一是要确立系统思维，明确审计工作的切入点与着力点，以保证审计工作的正确导向；二是要树立辩证思维，准确把握审计评估意见的着力点，以增强审计工作的实效；三是要树立创新思想，向审计署学习，积极引导，促进审计工作健康、可持续发展；四是要坚持底线思维，做到审深审透、规范处理，防范重大风险；五是要加强对审计工作的监督，促进审计工作的有效开展；六是要树立精准思维，对问题线索进行准确判断，对审计方法进行准确选择，对审计意见进行准确提炼，对审计报告进行准确撰写，对审计执行能力和效率进行全面提高。

7.3明确审计结果运用，提升运用效能

对审计结果应用的内涵进行界定并细化，从而提高单位内部经济责任审计组织对审计结果应用的有效性[12]。在修改之前，对审计结果运用的描述比较简单和概括，将其描述为“经济责任审计结果应当作为干部评估、任免和奖惩的重要依据”。在修订后，对经济责任审计结果及整改情况进行了进一步的规定，将其列入了对被审计领导干部的检查考核，并将其作为述职述廉的重要内容。与此同时，还将经济责任审计结果报告保存在本人的档案中。在进行审计结果运用的工作实践过程中，内部审计机构可以采用上述方法，进一步加强审计结果的运用效果，构建并完善整改的长效机制，积极促进审计成果转化，堵塞内部管理漏洞，提升经营管理绩效。

8结语

综上所述，要对企业内部控制制度进行完善，并以此为基础，进行相关的信息化建设工作，为单位内部经济责任审计创造更多的有利条件。加强审计人员培训，提高审计人员专业素质，在现代计算机和网络技术发展背景下，吸纳和占有各种有效资源，建立信息化平台，强化各个部门间的信息共享，使每一个环节的工作都可以得到显著的优化与完善，从而全面提高经济审计效能，为企业稳步发展保驾护航，进一步推动我国经济社会高质量发展，增强综合实力，为实现第二个“百年目标”做出更大贡献。

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