集团企业税务筹划探析
2024-10-08李星
摘要:税务筹划在集团化企业经营发展中的作用日益突出,深受企业重视,集团企业要对经营管理成本进行深入全面分析,不断探索更具合法合规性路径来达到税负降低目的。随着集团企业持续发展壮大,涉税经济活动日益增加,政府部门相继出台一系列关于减税降费政策措施,促进集团企业税务筹划工作开展。因此,集团企业应当紧抓政策优势与机遇,结合自身实际情况,充分发挥税务筹划的作用与价值。基于此,文章围绕集团企业税务筹划应用展开调研,从税务筹划基本含义与应用价值入手,梳理规划集团企业税务筹划的基本思路,通过对税务意识、日常税务处理业务、政策红利应用、税务服务、数字化税务信息系统等方面的深入分析,提出税务筹划优化措施,以期为有关企业提供科学合理的参考意见。
关键词:集团企业;税务筹划;税务管理
中图分类号:F812.42文献标识码:A文章编号:1005-6432(2024)27-0159-04
DOI:10.13939/j.cnki.zgsc.2024.27.040
1引言
税务筹划工作重心为改进调节企业内部运营问题、创新完善运作模式,并结合内部涉税事项逐一落实税务筹划作业,缓解企业税负,促进企业实现经济效益最大化。而税务筹划实施主旨在于推动企业发展壮大,除了基础节税事项,还需要突破企业固化运营模式,形成良好的经营发展环境,达到企业税负与利润占比最优化。基于集团企业自身业务板块分布区域广泛、业务规模体系庞大等经营特征,尽管集团企业税务筹划空间不断扩大,但随之产生的风险也需要引起高度重视,集团企业有必要持续解读税收政策,全面落实税务筹划活动。
2集团企业税务筹划有关概述
2.1税务筹划的基本含义
税务筹划规定纳税人或企业财务管理人在遵循相关法律法规基础上,明确国家税务部门出台的一系列税务政策措施,秉持集团企业效益最大化发展目标的同时积极落实具体税务管理工作。税务筹划必须在合法合规范围内有序进行,也意味着纳税人采取的纳税计划与延后纳税时间都具备合法性与合规性,其中纳税计划制定应当以降低支出、缓解经济压力为基础目标,而延后纳税时间是帮助集团企业延后周期内获取一笔无息贷款。同时,集团企业领导层能够按照自身资金链运行走向与业务发展需求等要素确定合理可行的税务筹划途径,严格遵守相关条例规章,最大化提升税务筹划运行效率,避免不合理活动内容,防范企业潜在税务风险点,进而促进集团企业实现持续健康发展。
2.2税务筹划的应用价值
税务筹划在集团企业的应用价值主要体现在以下三点:
一是通过实施税务筹划,集团企业纳税人能够减少资金流动环节的不必要外流现象,在维稳内部经营活动运行的基础上,尽可能提升现金流运行效率,为缓解集团企业资金外流压力、维持稳定运营状态奠定有力基础。同时,借助货币的时间价值获取无须投入经费的投资业务,也能够提升企业效益。
二是通过实施税务筹划,能够合理缩减集团企业纳税金额,在管理环节深入推广国家宏观调控政策,促使企业税务管理高度契合市场经济发展趋势,达到经济效益与社会效益深度结合,实现提升国家整体税收、稳定市场良好发展的目标。
三是通过实施税务筹划,有利于集团企业纳税人合法合规产生避税行为,利用法律渠道协助企业降低税负,进一步维护经济市场发展的平稳运行[1]。
3集团企业税务筹划思路
3.1对企业组织形式的筹划
基于不同组织结构、机构与形式下形成的不同税收政策背景,集团企业对外成立新公司环节必须选择子公司和分公司,且新企业投立能为分公司发展提供如下两方面的便利:
一是降低集团企业整体税负便利。由于集团下设分公司与子公司盈亏相抵扣后合并纳税,能够降低总部所得税。此外,部分国家及地区提出免缴本注册税与印花税政策,子公司数量即为纳税单位数量,集团企业无法对各分子公司间统算互抵盈亏,这样不仅会加重总部税负,还会阻碍资金正常运转,产生更多人力、管理等成本消耗。
二是管理精简,减少子公司麻烦便利。集团企业直接控制的下级公司运营赋予所在地不公示或选择性公示财务信息权利,减少向地区税务机关上报运营资料的烦琐程序,增加经营灵活性。因分公司不具备独立承担法律责任,若条件允许或特殊机遇相对容易转让定价缓解流转税负担,但新公司在运用分公司运作模式下也存在不利因素,这则需要组织针对性分析、解读拟投资地区税收优惠政策,筛选适用的企业组织形式,为运营活动夯实基础[2]。
3.2对企业经营活动的筹划
3.2.1供应商选择
集团企业下设公司基本为增值税一般纳税人,采购部门与一般纳税人签订相关合同才能够实现13%、9%增值税进项税抵扣,反之与小规模纳税人采购的货品无法抵扣进项税额。
3.2.2纳税义务实现时间的筹划事项
延迟纳税主要是借助货币时间价值减少税收,普遍适用于所有纳税人,加之延迟纳税以财务依赖于财务原理,具备相对确定性,所以属于切实可行的节税手段,主要包含延迟缴纳税额大、延迟时间长,企业所得收益更大。
3.2.3科学选用会计处理手段
在前期多列支费用、少列支收入,提前扩大固定资产规模,运用固定资产加速折旧法提前摊销成本;在通货膨胀背景下选择存货计价法增加前期成本支出,以租赁方式替代资产采购延迟子公司利润分配的时间等,整体处于税法规定的范围中,以科学调节利润达到时间目的[3]。
3.3对企业业务类型与税种的筹划
首先,针对不同税率或退税业务进行核算纳税。比如软件业的软硬件收支明细、抵扣明细分别设账;物流业客货运场站服务港口码头、仓库装卸增值税缴纳税率为5%;陆路运输服务与水路航空管道运输服务纳税税率为10%,若未能区分核算,则会影响集团企业退税,同时无法享受应有退税额。
其次,注册地选择倾向税负较低的地域,能够达到更好的避税效果,为引进投资量诸多地区都增设高新技术产业园区与保税区,并出台诸多税收优惠政策,所以集团企业在新公司注册环节重点考虑该类地区筹划成本,加之各地区税务优惠政策均有所差异,同时要求税务筹划人员以长效视角筹划支出,在合法合规范围内多计费用少计收入。
再次,构建健全集团企业转让定价制度,实现合法合理的税负转嫁,实现利润最大化。在集团企业中,各部门按照内部交易价格互相提供所需产品与劳务,能够有效规避市场供需影响。在该情况下,转让定价制度发展为直接有效的税务筹划手段之一。
最后,最大程度缩减整体纳税税基。通常缩减税基是财务人员以会计处理方式实现,降低营业收入、提升生产运营成本费用是当下常见的缩减税基方法,能够合理减少集团企业承担纳税额[4]。
4税收征管改革下集团企业加强税务筹划管理的措施
4.1转变税务意识,建立税企共治模式
“十四五”规划实施阶段必须加强税收征管数字化建设与智能化改造水平,经过金税四期改革试点任务的全面落实,完成“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”税务执法体系的全新初步建设事项,同时印证了后续税收征管模式由“票管税”向“数治税”模式转变。鉴于此,集团企业应当积极探索监管动态变化,坚持协调遵从,联合主管税务部门积极落实总部税企共建活动。充分调动集团企业各方优势,及时转变税务意识,促进与税务机关交流沟通,分别搭建常规业务沟通平台与重大事项领导谈话途径,实现税企一体联动,主动落实税企共治模式试点任务,进一步提升税收治理水平[5]。
4.2重视日常税务处理业务
4.2.1规范处理土地增值税清算工作
首先,对于项目建设周期长、涉税问题复杂、税企争议较多的企业,继“营改增”全面推行后有必要进一步加强土地增值税规范管理。具体做法如下:
一是做好土地增值税规范管理顶层设计工作。整理当下出台的土地增值税征管方法、业务政策与征管模式等文件政策,认真做好规范文件出台的合法性核实作业;针对税企争议较大问题,及时进行调研与说明,逐步健全土地增值税争议解决机制,完成相应土地增值税风险管理的总结工作,进一步提升企业土地增值税管理水平。
二是实现项目全流程规范管理。从项目开发建设初始环节的立项至规划设计、建设、预售、竣工检验、结算等全过程组织实时追踪监管,保证税务管理与纳税人项目步伐的一致性,落实项目全过程、全方位监督模式。
其次,创新土地增值税清算审核模式。具体而言:一是充分明确税企双方权利义务。纳税人作为土地增值税清算主体,税务机关作为土地增值税清算受理、审核主体。合法征税是税务机关应有职责,除却特殊规定,严禁税务机关委托征税,转让或摒弃自身权限;针对委托第三方中介机构进行土地增值税清算审核的方式需要谨慎选择。二是完善涉税中介机构辅助参与审核模式。在保证税务机关审核主体基础上,科学探索,优化中介机构辅助参与审核模式。
4.2.2做好所得税汇算清缴工作
集团企业应当正确认识日常核算规范问题的重要性,严格执行账务处理,依据准则做账,严禁毫无根据确认收入或损失,禁止白条入账行为,同时对个人承担开支不予在单位列支。同时,集团企业需注重基础台账记录,从弥补亏损、加速折旧、研发费用支出、广告费支出等方面逐一落实台账录入工作,以便于汇算核实。另外,集团企业需指引会计人员深入解读学习各项税收优惠政策,正确分析企业是否达到优惠减免条件及可享受的优惠政策内容,做好税优尽享,真正达到降低企业税负目的。
4.2.3优化项目合同发票管理
针对合同税务风险,集团企业需在合同管理人员筛选环节,引进知识体系丰厚且实践经验丰富的员工,或者安排专业人员参与合同签订,全程基于税务风险角度进行账款。在合同签订环节,需明确标注涉税条款,确定双方涉税权限与义务,明确税种、税率等具体要素,深入分析是否存在潜藏风险,同时要签订违反条款责任及补救措施,做到合同环节真正规避税务风险;针对发票管理,集团企业需构建与财务核算与业务流程相匹配的发票管理制度,既能在关键位置审核重要发票,又能降低发票管理税务风险,激发项目部生产运营灵活性,提升整体工作效率;签约环节制定独立发票管理相关条款。
4.3利用政策红利,实现产业升级
税务政策作为经济调控的重要保障,在调整产业政策方面同样具有重要作用,税收优惠政策主要分布于国家重点帮扶的新兴产业。在“十四五”规划发展进程中,进一步加强对高新技术优惠政策、研发费用加计扣除等政策的贯彻落实,针对性颁布税收政策予以指引。因此,集团企业应当加强税收服务战略发展水平,密切关注产业优惠政策,深入先进制造业与服务业,加大原始技术研发投入,加强创新发展动力,在产业升级队伍中充分利用政策红利,推动企业实现高质量发展。
4.4定制税务服务,赋能下属企业
集团总部需要结合下设企业的发展情况与发展阶段,制定重心倾向不同的税务管理要求与针对性服务。比如:初设阶段的下级企业,税务管理重心倾向纳税事务流程梳理完善,制度条例建设与施行,集团总部对该发展周期的下级企业予以制度标准、技术模板及涉税业务人员知识培训等方面支持;成长阶段的下级企业,由于处于持续扩大规模的重要阶段,需结合核算流程制定规范适用的纳税流程与税务规划,总部税务管理部门主要提供流程完善、技能培训方面支持;成熟阶段且存有并购重组行为的下级企业,集团总部可提供税务分析与税务筹划方面的资源与指导;衰退阶段的下级企业,由于处于持续亏损状态,总部在下级企业退出过程中重点考虑可弥补亏损额度相应的税务资产价值,促进集团企业实现效益最大化[6]。
4.5基于数字化管理建立税务信息系统
基于“十四五”规划发展背景下,税务机关明确提出深度结合智慧税务与数字政府、积极对接税务系统与其他政务服务平台及电子化发票转型试点等任务。
集团企业应当积极加强税务信息化建设水平,一方面能够提升税务信息搜集与税务风险防控能力,通过多元化形式反映税务数据,以便领导层全方位掌握所需税务数据,及时传递信息,制定科学先进的战略决策;另一方面协助税局端发票推进电子化转型,达到发票管理应用层面降本增效目的,无形中加快产业链发展步伐,充分享受相应政策红利。此外,集团企业需要积极加强与税务机关的税企建设活动,双方定期互换数据,共同提高税务风险防控能力,打造税务机关监管与企业税法遵守相互结合的现代治理格局。
4.6合法合规开展筹划,防范税务风险
第一,集团企业加强税务风险管理重视程度,构建税务风险指标预警机制,推进涉税机制建设与流程设计进度,健全现行风险防控体系,优化税务风险分析与管控方法,促使总部严格把控下级企业重大涉税事项风险,构建符合自身特征的税务风险管理体系。
第二,促进税务风险管理与企业其他财务管控系统深入融合,比如资金管理、预算管理等,形成切实可行的内部风险管理体系,向集团整体发展提供优质服务。
第三,加强内部控制。集团企业应建立健全内部控制制度,确保财务、税务数据的真实性、准确性和完整性。同时,应建立健全发票管理、报税程序等内部控制机制,加强资金流向、会计账簿和财务报表等核算数据的监控和管理。
第四,建立完善的税务管理制度。集团企业应按照国家税务机关和地方税务机关的规定,建立完善的税务管理制度和规章制度,明确税务管理责任和权利,规范企业纳税行为,加强税务合规管理。
第五,加强税务风险预警机制。集团企业应及时了解税务政策和法规的变化,建立税务风险预警机制,掌握企业税务风险的情况,采取预防性措施,降低税务风险发生的可能性。而且集团企业还应建立稽查应对机制,制定应对稽查的应急预案和处置方案,提高企业应对税务稽查的应变能力和处置能力。
第六,定期开展内部税务审计。集团企业应定期开展内部税务审计,展开税务风险评估,识别潜在的税务风险点,并采取相应的控制和防范措施。评估包括对企业经营活动、跨境交易、资金流动等方面的税务风险进行全面的分析和评估,及时发现税务风险隐患,采取措施纠正。同时,还应建立健全内部税务审计制度,确保内部税务审计的真实性、公正性和客观性。
4.7精进业务,为税务工作储备人才团队
为迎合全新税收征管发展趋势,集团企业需高度重视税务团队建设,积极培养同时具备税务、财务、业务、信息化知识的复合型人才。根据集团企业职能转变趋势,明确要求财税人才掌握所在行业及地区的税收优惠政策内容,在涉税事项办理环节熟练操作,及时精准完成申报。同时,在遵守相关税收法律法规基础上,集团企业财税人员需深入业务前端了解实况,将税务筹划贯穿至内部生产经营全过程,特别是对于投资、重大资产等涉税事项,必须持续强调事前筹划,促进集团企业追求税收利益最大化。
在具体税务管理人才队伍的建设上,集团企业可以从以下两方面入手:一是积极引入优秀人才。集团企业要提升财税人员招聘准入标准,结合业务发展需要招聘引进具备税务管理相关教育背景和一定行业从业经验的财税人才,为财税管理队伍引入“源头活水”。二是强化教育培训力度。一方面要开展形式多样的税务培训活动,着重提升财税人员的政策解读能力、税务筹划能力和交流沟通能力;另一方面要推动业财融合,让税务管理工作和前端业务紧密结合,为每一个项目部配置税务会计专岗,通过轮岗机制让财税人员深入一线业务岗位,提升税务筹划实操能力。
5结语
综上所述,税务筹划对集团企业稳定经营发展具有重要推进作用,随着近年我国国际地位提升、国际局势千变万化,企业涉税问题错综复杂,集团企业财务人员必须紧跟宏观政策变化趋势,充分利用政策达到节税避税的目的,为集团企业增加市场竞争优势,充分激发财务人员价值,将税务筹划工程贯穿落实到经营管理全过程,由各部门共同协调配合,全员参与,实现集团企业合法合理降低税负与追求利润最大化的目标。
参考文献:
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[2]张强.YC集团企业所得税税务筹划优化研究[D].延安:延安大学,2022.
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[5]杨柳.集团企业全面税务筹划管理体系的研究分析[J].财经界,2020(27):233-234.
[6]宋丽飞.集团企业税务筹划流程中的几个关键问题[J].财务与会计,2020(13):81.
[作者简介]李星(1989—),男,汉族,福建福州人,本科,中级会计师,研究方向:税务筹划。