高新技术企业全面预算管理的强化措施探讨

摘要：高新技术类企业属于集知识、人才、技术为一体的实体经济体，是国家层面重点补助、扶持的产业，也是促进国内经济体制持续稳定增长的重要产业，国家层面近年持续出台相应的制度体系、法律法规、税收补助等政策，以推动其长期稳定的运营发展。但是实际上高新技术企业在日常运营过程中并没有全面落实预算管理相关工作，部分环节依旧存在漏洞，使得预算作用无法有效发挥。鉴于此，文章分析了高新技术企业内部实施全面预算管理过程中存在的问题，如战略规划匹配度低、编制方式不够科学合理、控制系统不够精细化、绩效考核效率低等，并提出了合理的解决措施，希望为更多高新技术类企业实现全面预算管理目标，为实现长期预算发展提供有效的参考建议。

关键词：全面预算管理；高新技术企业；固定费用

中图分类号：F276.44;F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）27-0099-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.27.025

1引言

近几年，国际上各种先进技术、产品的出现推动了国内科技的进步，国内各种高新技术类企业迎来了全新的发展机遇。国内高新技术类企业有着典型的行业特征，如知识高度密集、人才密集、技术密集、投资资金体量大、科研风险大、技术产品更新速度快、市场需求变革迅速等，这些特点给高新技术企业的正常运营带来了一定的风险。而全面预算管理模式作为一种先进的、备受关注的经营手段，在各高新技术企业中的应用能够使其各环节更加规范、高效，也能够帮助企业最大程度减少经营风险、财务风险。所以，广大高新技术类企业要重视全面预算管理模式在企业中的实际落实、功能发挥，企业内部才能够因此拥有正常的现金流，才能进一步保障全面预算管理的预期目标逐一实现。

2高新技术企业全面预算管理存在的问题

2.1战略规划匹配度低

高新技术企业内部的关键环节是新产品研发，一般情况下研发环节是建立在市场调研、客户需求预测基础上的，并且遵循企业整体战略发展规划，才能保障其研发工作的有序推进[1]。但是，实际上各企业内部开展研发预算工作时，相关人员并没有过多地考虑实际市场需求、未来产品发展趋势，使得研发预算完全脱离了研发战略方向。高新技术企业内部项目研发预算编制偏离实际战略目标的原因很有可能是部分企业内部研发计划更多是用文字描述，并没有呈现足够清晰的逻辑关系，导致预算内容编制人员在实际编制预算过程中会因为理解误差，造成研发预算编制不准确；还有些人员在进行项目研发预算编制时，并没有真正结合实际项目情况，仅仅是借助增量预算编制项目预算方案，比如，L企业连续三年的研发费用投入预测金额依次为25000万元、28000万元、31000万元；预估研发人员数量依次为800人、850人、900人。

2.2编制方式不够科学合理

部分高新技术类企业经营管理者会过分关注项目的研发人才引入，而忽略其他方面的人才引入，以至于企业内部并没有复合型的全面预算管理人员，所以在各业务活动环节执行过程中，相关人员所选的预算编制方法较为随意，设计的流程也并不合理，也没有花费足够的时间精力在信息调研上，更多的是对以往三年的数据信息进行分析，简单采用增量预算方式进行相关数据信息确定。

从理论角度讲，企业内部各部门各环节人员在编制预算方案时需要依据实际业务活动特点，选择合适的预算编制方法，如零基预算、增量预算、滚动预算、定量预算、弹性预算、固定预算等多种方式。但是实际上各环节的预算编制方法选择并不科学，以至于后续涉及的预算分析、预算控制、预算反馈、预算调整等环节都会受到影响，严重影响了业务活动项目的预算管理效果。

2.3控制系统不够精细

部分高新技术企业在实施预算控制时会依据业务流和资金流两方面进行管控，分别从预算执行部门、财务部门、中高层管理人员审批、内部审计四个层级展开。但是实际上会因为岗位人员的专业技能水平差、对预算管控认知力度弱等原因使得企业当前预算控制系统并不完善，经常会出现一些不良现象，如忽略预算管控过程、忽略预算执行偏差分析、缺乏预算控制结果引导、缺乏有效的预算结果分析奖惩机制等，这些行为都会给企业增加一定的预算管理风险[2]。

从表1可知，该企业虽然基本搭建了可行的预算控制框架，设置了相应的预算控制方法，但是这些方法并不够精细，以至于在实际预算执行控制过程中部分环节、部分岗位人员日常工作行为并不够规范，从而容易出现一些预算执行漏洞。

2.4绩效考核效率低

高新技术企业内部人员在实际工作中所担任的工作内容可能并不单一，所以单纯地依据岗位职责履行情况、岗位预算完成率等指标并不能实现员工间公平公正的预算绩效考核。出现这种情况的根源在于企业内部并不重视管理责任分配，会使得其他不相关人员或影响力较小的人员同样也承担了责任，就会出现不干活受嘉奖、认真干活没奖励的不公平现象，久而久之就会影响优秀人员的工作积极性，继而产生严重的心理落差，岗位预算职责的履行情况也会越来越差，或者长此以往给优秀人员造成极大的心理创伤，继而选择离职[3]。还有些企业在设置预算绩效考核指标时，缺乏足够的信息调研，使得所设计指标不具有可行性，也无法公正地反映各岗位人员实际预算工作效果。

3高新技术企业优化全面预算管理措施

高新技术企业实施全面预算管理过程中需要遵循的基本原则有：实际性原则、符合市场热点需求原则、有效性原则、量入为出原则、管理权责明晰原则等，落实这些基本原则的前提是有预算管理目标，在正确的预算目标引导下，其他各部门各层级人员才能很好地听从“大脑”指挥，有序开展相应预算工作内容，具体可采取的预算管理措施如下文所述。

3.1研发目标导入战略目标中

第一，及时调整项目研发预算方式，立项后依旧需要探究预算方案可行性，随着产品功能系统的更新变化，相应的预算实施方案也要有所变动。

第二，管控预算研发整体价值流向，保障预算目标与企业整体战略规划目标相一致。

第三，提升研发部门人员预算专业技能，高效落实全面预算职责，充分发挥岗位人员自身专业技能。

第四，制定以战略为核心的研发预算管理方式，保障企业内部研发生产营销环节都符合企业战略发展方向。

第五，涉及项目研发预算管控方案，灵活调控项目研发价值导向。企业对新项目产品的资金投入力度不能脱离实际市场需求和客户端需求，为此研发人员要与其他市场、生产、销售、财务等部门人员进行密切沟通交流，不断进行产品功能改善、外观改进、技术突破等，保障所涉及的研发投入预算有较高的科学性，符合企业战略发展目标[4]。

3.2业务驱动导入预算编制中

高新技术企业实施全面预算管理的起点是有完整可行的预算编制方式，为了提高预算编制方案的可行性、科学性，要针对不同业务活动环节选择不同的预算编制方法。

3.2.1合理编制利润中心

利润的预算编制一般可采用市场成长预估方式选择增量预算编制模型，从多个销售渠道进行销售量的预估，如线下零售、线上分销商、电商平台、线上B2C、OEM/ODM等，管理层人员要详细分析市场竞争情况，依据竞争回报量确定可行的利润目标。考虑到科技类产品更新换代速度较快，企业内部市场营销人员需要对产品的市场渗透率进行准确预估，依据国内外当前产品局势，确定可达成的市场成长增量。最终企业确定的下一年度市场销售量为：竞争回报增量和市场成长增量的总和。有了明确的利润目标，相关人员要逐级进行目标分解，落实到各自部门、各自岗位人员日常工作目标中。

3.2.2合理编制成本中心

高新技术企业内部成本中心的预算编制方案选择多数情况是弹性预算，这就需要反复对客户需求、产品功能等进行调整、变更，并以此来调整实际生产工艺流程、生产原辅料耗用量及相应的产品生产成本预算数值，确保最终产品生产的BOM耗用量足够准确。

3.2.3合理编制费用中心

科技企业在实际生产运营过程中要极力避免物资浪费、支出超支等现象，所以必须严格管控生产经营环节的各种费用支出，对其进行合理的费用预算编制。如固定费用一般有柔性费用和必须费用两大类，前者是当下发生当下需要支付，如差旅费，可适当进行压缩，但是不能停止支出；后者是指没有回旋余地的费用，如渠道扩张投入、设备投入分摊等，这部分预算控制是在业务活动发生前进行预估的。为了提高固定费用预算编制的合理性，可选用弹性预算、零基预算等方式[5]。

3.3多道防线导入预算控制中

高新技术企业为了全面落实预算管理工作内容，防范预算风险，纷纷引入了先进的风险管控工具，并把风险防范控制工作的重要性提升至企业战略管理层面，使得企业内部落实的风险防范逐渐从简单预防转变为创造价值、实现战略管理目标方向。为了实现企业内部全面预算管理，也可以引入三道防线模型，帮助企业内部各层级人员提供可行的风险控制防范方案。三道防线基本模型的构建在2020年由国际内部审计协会进行了改进、完善，基本架构如图1所示。

图1企业三道防线基本模型

图1中第一道和第二道防线有着较大的业务量风险触点；第二道和第三道防线能够发挥风险识别、风险判断、风险规避等作用，以保持企业内部业务活动的正常运行。三道防线整体在企业董事会、预算管理部门的领导下，依次对应的环节为业务执行、风险管控、内部审计，其中业务执行职责：科学编制预算方案、合理设置预算项目、规范预算执行环节流程、制定完善的预算管理制度体系。风险管控职责：实现业务活动预算管理前中后全过程控制；协同其他部门人员共同应对预算风险。内部审计职责：督促各部门人员积极开展预算过程审计，并把结果实时反馈至相关层级人员，及时对其风险环节进行调整改进。

3.4平衡计分卡导入绩效考核中

3.4.1实施责任关联量化方式考核

高新技术企业内部开展全面预算管理绩效考核，可以依据责任关联制度判断各岗位责任管理度深浅，并合理划分为直接性或间接性关联方式，划分依据标准可由岗位主要责任人提出，然后经过领导层级人员的审核批准，才可最终确定岗位责任关联度。

3.4.2引入平衡计分卡方式进行预算考核

平衡计分卡方式作为一种先进的、公平公正的绩效考核方式，已经被广大企业所接受，也成功应用于各行各业预算绩效考核中。具体操作流程：

第一，全面梳理当前业务活动中的平衡性指标，简言之两者指标要保持一定的动态平衡水平，才能促进企业内部正常运营发展，常规情况下的平衡性指标有存货和销售期限、营销量和营销价格、费用和利润、行政费用和行政贡献、采购价和采购周期、市场费用和市场贡献、制造费用和生产贡献、营销收入和应收账款等。

第二，优化计分方式，对处于平衡情况下的两个指标都记为0，处于正向的指标记正数，反之处于负向的指标记负数。在实际进行业务活动环节预算指标考核过程中，涉及的考核指标众多，最终要计算其指标分值之和作为考核结果，同时也要关注其中呈现负值的指标，并分析其出现负值的原因进行适当改进完善。

第三，对失分环节分析后，可适当进行预算标准调整，前提是获得相关领导层人员的一致同意，才能进行预算调整，保障后续实施预算过程中，该环节的实际执行率能够有所提升[6]。

4结语

总而言之，全面预算管理作为一种成熟的、新型的管理会计工具，目前在国内各行业中都得到了广泛应用，也取得了较大成效。但是实际上依旧有不少企业在实施全面预算管理过程中，受传统思维理念影响，设计的核算方式较单一、考核指标较片面等，影响最终预算管理目标的实现。

为此，各企业要积极改变预算管理思维，认真分析当前全面预算实施情况，分析高新技术企业内部实施全面预算管理过程中的缺陷。文章对此进行了一系列研究探索，提出了可行的优化调整措施，具体措施有：研发目标导入战略目标中、业务驱动导入预算编制中、多道防线导入预算控制中、平衡计分卡导入绩效考核中。希望同类企业能够实现内部预算管理环境的优化、预算管理制度体系的健全、预算编制方案的科学设置等，以期实现高效的预算管理效果，也为各企业提高市场核心竞争力奠定基础。

参考文献：

[1]刘磊.基于高新技术企业全面预算管理的研究[J].商讯，2022（14）：112-115.

[2]陈文.高新技术企业的全面预算管理模式的构建思路分析[J].商讯，2022（1）：111-114.

[3]张圣允.高新技术企业全面预算管理问题分析[J].中国集体经济，2021（28）：33-34.

[4]赵杰.高新技术企业全面预算管理问题思考[J].财经界，2020（33）：63-64.

[5]刘文忠.高新技术企业全面预算管理问题思考[J].财会学习，2020（20）：61-62.

[6]余春雨.关于高新技术企业全面预算管理问题的思考[J].中国市场，2020（15）：107-108.

［作者简介］黄丹萍（1993—），女，汉族，广东汕头人，本科，中级会计师，研究方向：预算管理。