高新技术企业研发费用核算问题及对策

[摘 要]高新技术企业在技术创新、项目研发、企业所得税等方面可享受许多优惠政策。然而，随着高新技术企业队伍的不断壮大，一些高新技术企业因其研发费用核算和归集管理欠规范，导致企业面临各种财税风险或高新技术企业资格被取消。文章简要探讨了高新技术企业研发费用核算存在的有关问题，提出建立完善的研发费用核算制度、规范研发费用会计核算流程、合理设定研发费用分摊标准等应对对策，旨在有效提升研发费用核算规范性，为高新技术企业高质量发展蓄势赋能。

[关键词]高新技术企业；研发费用；核算与归集

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）16-0028-03

自2 0 1 6年1月1日起，科技部、财政部、国家税务总局联名认定高新技术企业，鼓励企业开展研究开发活动，创造性运用科学技术，促使了高新技术企业自主研发能力的不断增强，提升了企业技术发展水平。多年来，从国家到省、市科技部门，不断出台了扶持高新技术企业的有关政策，高新技术企业的队伍越来越庞大。据统计，截至2 0 2 3年年底，我国高新技术企业数量为46.5万家，在2 0 2 2年年底统计4 1万家的基础上，2 0 2 3年高新技术企业增加数为5.5万家，增长率约为13.41%，增速整体较快。

随着高新技术企业研发投入的不断增加，如何规范化进行研发费用的核算和归集管理显得尤为重要。然而，由于目前会计准则对于研发支出的规定偏向于理论层面，高新技术企业对于研发支出的会计核算也在不断规范与完善，但在实际的研发支出的核算过程中，仍存在较多问题。特别是2 0 2 4年4月，湖北省高新技术企业认定管理委员会办公室在日常监督管理中发现，部分企业不符合高新技术企业认定条件，从而取消了1 0 3家高新技术企业资格。基于此，如何规范研发费用会计核算与归集管理，从而在良好的会计核算与管理环境下促进高新技术企业的健康发展具有重大意义。

一、高新技术企业研发费用会计核算的内容

国家高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。企业的研发费用，主要是指企业在技术、产品、标准、工艺、材料的研究过程中产生的各种费用。

高新技术企业研发费用会计核算的主要内容按照《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》有关规定分为如下八个大类。

第一类，直接投入，研发直接领用的材料、消耗的燃料和提供的动力产生的支出。

第二类，人员人工支出，从事研发活动人员的工资、交通补贴、津贴奖金、住房公积金、社会保险费或从外聘请的从事研发活动人员的劳务费开支。

第三类，折旧费用，用于研发活动的固定资产计提的折旧费用。

第四类，摊销费用，研发活动过程中使用的专利权、软件按使用项目分摊的摊销费用。

第五类，装备调试费用与试验费用，企业装备调试费用，以及进行产品试制或研发活动中间试验，需要购置新样机等费用。

第六类，设计费用，新产品、新工艺、新技术的有关设计费用。

第七类，委托外部研究开发支出，企业无法单独自主实施的研发活动，通过委托高校和科研院所等外部单位进行合作研发，所产生的相关研发费用。

第八类，其他费用，即与研发活动直接相关的其他费用，包括检索、论证、评审、验收、评估研发成果的费用，技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费、知识产权的申请费、代理费、注册费，会议费、差旅费、办公费、通信费等[ 1 ]。

二、高新技术企业研发费用核算存在的问题

（一）研发费用的核算制度缺失

有些高新技术企业有关研发费用核算归集管理制度不完善或缺失，账务处理上未设置“研发支出”一级科目进行研发费用核算。或因为核算制度不完善，将研发费用通过“生产成本”“管理费用”等科目进行核算，导致研发费用核算归集不准确。缺乏标准化的研发费用核算制度，导致高新技术企业在归集与核算研发费用时，容易出现以下几方面问题。

一是人员人工费用中容易出现错误归集的主要有职工加班餐等福利费、补充医疗保险费、补充养老保险费等不属于人员人工费，导致虚增研发费用。

二是将房屋建筑物的折旧归集到研发费用的折旧费用，然而房屋折旧费不可以计入企业所得税规定的研发费用中。

三是对于既用于生产经营活动又参与研发活动的仪器设备，未进行区分，容易虚增研发费用。

四是其他相关费用，如技术图书资料费、专家咨询费、会议费、差旅费等，未在制度中进行明确规定应按研发项目相关性进行归集，未分摊到具体研发项目。

五是出现协会年费、招待费等与研发活动无关的费用计入研发费用其他费用中，甚至出现严重后果，导致其他费用比例超过整体研发费用的20%，导致高新技术企业资格被取消。

（二）研发费用核算不规范

高新技术企业的研发费用来源于两个阶段，即研究阶段和开发阶段，财务人员需要依据其业务能力，合理划分研究阶段研发费用和开发阶段研发费用。研发费用中的开发费用，主要是指根据佐证资料可以直接计入的开发费用，以及无形资产资本化的研发费用。

研发费用中，除了财务人员可以直接确定的研发费用外，还存在难以划分的研发费用，需要充分依赖财务人员的职业判断决定是资本化还是费用化，因此容易导致核算不规范、研发费用数据失真。一些高新技术企业在进行研发费用核算时，将研发活动中产生的研发费用入账到成本类科目或者“管理费用”科目，也未按照各个研发项目进行研发费用归集登记辅助台账，导致年度财务审计报告“研发费用”数据与企业所得税年报以及研发辅助台账数据三表不一致，导致高新技术企业三年认定期满后重新认定难以通过。

（三）研发费用分摊不合理

研发费用大类中的人工费用、其他费用等费用在各个研发项目间的分摊缺乏准确性，缺少佐证资料。一些高新技术企业在开展研发活动的过程中，由于研发项目的专业相关性或单位高端技术人员储备不够等原因，往往有同一个研发人员同时从事多个研发课题的研发工作。企业在分摊人工费用时因未准确进行每个研发课题耗时记载或记载缺失，导致研发费用人员人工费分摊数据不合理，致使每个研发课题的人员人工费用数据失真，缺乏准确性。比如高新技术企业研发活动办公楼除了用于开展研发活动外，还可用于生产经营活动，在分摊办公楼费用时，要按占用面积分摊研发活动费用和生产经营费用。如果涉及每个研发项目设置试验室的，还需要按照实验室的占地面积将计入研发活动的办公楼费用、水电费用分摊到每一个研发项目中。如果财务人员专业业务能力不够，分摊计算取数的基数不合理，则会导致研发费用数据不准确。

除了上述这些研发费用大类分摊不准确外，其他费用也容易出现分摊不合理的现象。例如专家咨询费，可能专家为几个研发课题提供了技术咨询服务，但因未进行耗时记录或未按研发项目分割约定费用，导致费用无法合理分摊到相关的研发项目中。又如技术图书资料费、会议费、差旅费这些其他费用类研发费用，高新技术企业财务人员需与技术部门加强沟通，了解清楚这些费用是与哪些项目相关并收集好报销附件凭据，根据相关项目合理分摊，而不是单列在某一个研发项目或某两个研发项目中，要遵循合理性、准确性原则进行分摊。

三、高新技术企业研发费用会计核算的优化对策

在享受各项优惠政策的同时，高新技术企业还面临着税务局、统计局、科技局等有关部门的稽查与检查。高新技术企业应遵循真实性、有效性及合理性原则，真实准确地记录各个研发项目的研发支出，做好研发费用的会计核算和归集管理工作，降低财税风险。

高新技术企业可采取以下措施解决研发费用核算中存在的问题。

（一）建立完善的研发费用核算制度

高新技术企业首先需要建立完善的研发费用预算、核算等管理制度，不断夯实制度基础，从而准确归集核算研发费用。在制度中严格规范研发费用的开支范围和标准，按制度要求设置研发支出审批程序，明确记录与核实研发费用的真实性、合规性及责任主体，保证研发费用数据的合法合规性[ 2 ]。企业需要制定严格的研发费用管理制度，如《研发准备金制度》《研发费用预算管理办法》等，强化研发项目的管理工作。一般由企业技术部门在年底结合企业业务实际情况统筹预计第二年研发费用的预算数，按照制度上报审批反馈后，将预算方案表及时报送至主管财务人员。高新技术企业如遇重大事项需进行研发费用预算调整时，则需将审批通过的调整后的研发费用预算方案及时递交到财务部门，促使第二年度的研发支出得到相应资金保证，各项研发活动得以顺利开展。高新技术企业还应根据《研发准备金制度》，科学安排年度研发计划及有关资金供需计划，做好研发资金安排，为各项研发活动的顺利开展保驾护航。高新技术企业应加强研发费用管理制度的执行检查工作，技术部门应该在年初根据上年批复的资金预算数合理安排研发项目，制订年度研发课题计划，具体包括新工艺、新产品、新技术等的研发，项目立项后，及时通知财务部门做好相关项目的研发费用归集工作。

（二）规范研发费用会计核算流程

高新技术企业通过规范研发费用会计核算流程，一方面可以降本增效，压缩成本，提高收益；另一方面可以有效降低财税风险。作为高新技术企业的财务人员，要具备业财融合能力和着眼全局的思维观，主动参与研发项目的立项、研发、验收等流程。财务人员在进行研发费用会计核算时，只有充分收集业务基础资料和了解整个项目的研发程序，才能实现对研发费用相关支出情况的精准核算。在进行研发费用核算时，要按照不同层级核算科目设置方式，分级设置会计科目。高新技术企业采用企业会计准则核算的，需要设置“研发支出”为一级会计核算科目，“资本化支出”“费用化支出”为二级会计科目。高新技术企业通过研发费用辅助台账将每一项研发费用分摊到每一个研发项目的，可以不按研发项目设置三级会计科目，直接按人员人工费、材料费、燃动费、检测费等分类进行三级会计科目核算。如果没有详细的辅助台账，则需要增设研发项目的三级核算科目。高新技术企业在进行研发费用核算时，要重点关注研发费用占企业总收入的比重，本年研发费用较上年同期有何变化，研发费用占总费用的比重，提前了解本企业是否符合各项奖补政策。高新技术企业财务人员在进行研发费用会计核算和编制研发费用辅助台账时，应按照发生支出的时间先后顺序进行，确保数据真实、全面和准确[ 3 ]。

（三）合理设定研发费用分摊标准

高新技术企业每一个研发项目研发过程中使用的研发支出，都必须真实准确地记录到对应的研发项目课题编号及名称上，涉及多个研发项目的，要合理分配。研发直接投入到单个研发项目中的支出，按照研发部门提供的材料领料单、相关支出凭据等，计入所属研发课题的项目支出中，不需要分摊。高新技术企业应设定不同研发项目费用的计量分摊标准，做好项目研发费用支出相关凭证的收集、整理与保管工作。高新技术企业财务人员要大胆地“走出去”，与人力资源部门、技术部门及办公室等部门加强沟通，收集好入账资料，合理分摊各个研发项目的人员人工费、直接投入费与折旧摊销费等费用。

一是有关共同的研发支出，不能直接或难以分摊的，按研发项目平均分摊。研发领料单需要注明研发项目名称，研发人员在领取科研工作材料时，要在领用人处签字，由负责人签字复核。

二是记录所有研发人员的考勤情况，按照研发部门对每个研发人员的工时考勤记录计算工资额；一个研发人员涉及几个研发项目的，按照工时考核记录，依据每个研发人员实际参与各项目研发的工时占比计算分摊。

三是涉及使用机械设备的，财务人员按照研发项目实际用到的研发设备和资产进行折旧摊销，同一设备和资产多个项目使用的，按照研发部门提供的每个固定资产使用工时比例分摊。

在做好上述分摊的同时，高新技术企业还应归档以下资料：所有研发项目的立项资料、研发设备使用记录、研发费用辅助台账、研发人员工资表与考勤表、研发领料单等。

四、结语

高新技术企业在进行研发费用会计核算和归集管理的过程中，要严格按照财税法规与内部制度进行核算管理。针对核算中的各类问题，可从建立完善的研发费用核算制度、规范研发费用会计核算流程、合理设定研发费用分摊标准等方面着手，提升研发费用会计核算的合规性和准确性，使企业充分享受各项奖补政策及税收优惠政策，增强高新技术企业的综合实力，不断提升国家科技创新水平。

参考文献：

[1]财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企[2007]194号）[EB/OL].财政部网站，2008-05-24.

[2]徐成姣，陈文达.浅议科技型中小企业研发支出的会计核算及税务处理[J].中国注册会计师，2019（07）：90-92.

[3]黄曦.高新技术企业税务风险管控探讨[J].财会学习，2023（30）：139-141.