国有林场政府采购内部控制常见问题与对策

一、引言

随着经济的发展，事业单位政府采购金额不断提高，采购内容也愈加复杂，因此建立、完善事业单位政府采购内部控制制度，在保证事业单位政府采购活动合规合法、预防舞弊和腐败、提高财政资金使用效能等方面起着至关重要的作用。本文通过梳理国有林场政府采购业务流程，分析国有林场政府采购内部控制常见问题，并提出健全国有林场政府采购内部控制制度的建议，以优化政府采购流程。

二、国有林场政府采购内部控制常见问题

（一）单位层面存在的问题

1.风险评估机制缺失，内部控制制度不够完善

国有林场在构建政府采购内部控制机制的过程中，比较重视落实相关法规和文件，也能结合单位实际，制定匹配的政府采购内控制度，但部分国有林场对经济活动风险评估认识不足，未建立风险评估体系，无法识别政府采购业务中存在的主要风险，因此导致政府采购内部控制制度只对业务大方向做出了规范要求，而对关键流程的控制远远不够，没有针对存在的风险采取相应的控制措施，如未设置关键岗位、未制定清晰的实施流程图、不相容岗位未做到严格分离等，制度的整体可执行性不强。

2.关键岗位设置不合理

（1）未设置政府采购计划编制和审核岗位。政府采购计划是政府采购预算在实施过程中的体现，该计划必须严格按照政府采购预算的范围和金额进行编制，反之，则可能超出预算采购，影响预算的执行效果。部分国有林场在实际工作中，往往安排相同经办人员编制和审核政府采购计划，未能明确相关岗位的职责权限，违反了不相容岗位分离原则。

（2）未设置政府采购经办岗位。部分国有林场未设置政府采购经办岗位，由业务科室经办人员分别按各自需求采购，未能做到采购事项的集中管理。同时采购经办人员参与验收的情况时有出现，因此有可能增加采购项目的风险，降低验收结果的可信度。

（二）业务层面存在的问题

1.预算编制不够全面

《政府采购法》规定，政府采购应当严格按照批准的预算执行，要做到无预算不支出，就必须全面、准确地编制政府采购预算。政府采购的内容包括各类货物、工程和服务，覆盖了国有林场采购业务的方方面面。部分国有林场预算编制人员在编制政府采购预算时经常出现一些疏漏，与实际采购金额差距较大，最终导致在采购实施过程中超出政府采购预算。

2.超预算开展政府采购

国有林场应当严格按照政府采购预算编报政府采购实施计划和开展采购活动，但在实际采购执行过程中仍出现超出预算采购的现象。实际政府采购标的物的种类、数量和金额与政府采购预算表严重不相符，部分政府采购业务人员常常把政府采购预算撇在一边，忽略了政府采购预算的刚性约束作用。

3.采购过程混乱，没有做到应采尽采

部分国有林场在实施政府采购的过程中，常常出现员工对政府采购流程不够熟悉，在实施过程中出现前后流程颠倒或者忽视某个环节的情况，甚至还会出现未申请先采购的问题。而在采购的执行阶段，业务人员对政府采购集中目录了解不够，在判断是否属于政府采购环节时有失误，因此造成一些项目应当通过政府采购程序开展的，没有依规进行，没能做到应采尽采。

4.履约验收内部控制不完善，验收程序流于形式

部分国有林场政府采购的内部控制整体处于重采购、轻验收的状态，对验收人员、验收流程和验收标准的具体要求比较模糊。验收人员在参与验收时，往往不清楚具体验收标准，只是对采购标的物表面状态草草浏览一番便予以签字验收，验收程序形同虚设。

三、国有林场政府采购内部控制改进对策

（一）单位层面的改进对策

1.建立风险评估机制，完善内部控制制度

国有林场应设置风险评估工作小组，负责风险识别、分析、评价和应对。首先，通过收集政府采购业务信息，全方位梳理政府采购业务流程，查找相关风险，识别关键风险点，定期进行风险评估工作并形成报告；其次，在构建政府采购内部控制机制时，应从风险控制的角度出发，根据识别的主要风险，适当使用内部控制方法，有针对性地采取风险应对策略，从而降低关键环节存在的风险，进一步完善政府采购内部控制制度。政府采购业务重点环节可能存在的主要风险及其控制措施如下表所示：

2.完善岗位设置，强化职能分工

国有林场应当按照内部控制的要求设置关键岗位，使岗位之间互相制衡、互相监督，真正做到“分事行权，分岗设权”。

（1）在政府采购工作组中分别设置政府采购计划编制和审核岗位，由不同人员负责，做到不相容岗位相分离。具体流程可设置如下：科室业务人员填写采购申请表并通过审批后，将申请表移交政府采购计划编制人员，计划编制人员根据采购申请表的内容编制计划，而审核岗位负责从两方面对计划进行审核，一方面审核政府采购计划的内容，如采购类别、数量和金额是否与采购申请表相符；另一方面审核计划是否符合政府采购预算的要求，确保预算得到严格执行。

（2）在政府采购工作组中设置专门的政府采购经办岗位负责采购的执行，科室经办人员只负责准备阶段采购申请表相关流程，不负责采购的具体实施。具体流程为：采购经办人员接收计划审核人员移交的采购申请表，并根据采购申请表和政府采购计划选择政府采购方式，实施采购。这样设置的好处，一是能够体现政府采购的集中归口管理；二是采购人员和验收人员不再重叠，有利于加强验收的控制。

（二）业务层面的改进对策

1.增强政府采购意识，全面编制政府采购预算

首先，组织全体人员学习政府采购法规制度，使政府采购意识深入人心；其次，在编制政府采购预算时，做到人人参与，充分考虑到相应项目和资金支出，全面、准确填报政府采购需求；再次，建立预算编制人员与业务科室间的沟通机制。编制人员应在预算编制期间为业务科室人员多作指引，最大限度减少预算漏报、错报的情况；最后，开展政府采购相关培训，提高相关工作人员对政府采购的理解，在采购中做到应采尽采。

2.强化预算管理，落实无预算不支出的规定

政府采购业务人员应围绕采购预算这个“主心骨”来开展采购活动，以预算为基础，控制采购成本。在采购申请、采购计划编制、采购执行等环节均要严格落实政府采购预算表内容，对超出预算的采购项目坚决不予实施，杜绝超预算采购情况。

3.完善政府采购流程

国有林场应在政府采购内部控制制度后附采购流程图，将制度流程化，明确采购工作中的环节和操作顺序，为相关工作人员实施政府采购提供清晰明了的指引，在采购实施过程中做到按部就班、手续完备，避免采购实施时的乱象出现。

此外，针对采购中未“应采尽采”的问题，可将判断是否属于政府采购的环节前移，把做出判断的人员从科室经办人员更改为政府采购经办岗位人员，由其对是否属于政府采购范畴做出判断，从而减少判断错误的情况。

4.完善政府采购项目验收内部控制

（1）结合林场实际，分级设置验收程序。国有林场政府采购标的物种类繁多，金额相差极大，采购项目金额最低可至千元左右的复印纸采购项目，最高可至数百万元的营造林服务和基础设施建设工程项目，不同项目的验收工作也极具差异性，因此国有林场可根据金额大小和验收的难易程度分级进行验收工作。首先，政府采购工作组下设政府采购验收岗位，对于验收难度不大、金额较低的货物、服务类项目，由验收岗位人员进行验收，以提高工作效率；其次，工作组则负责对金额较高、验收难度较大的项目进行验收；最后，对于基础设施建设工程、营造林服务等金额极大，验收也需要相关专业知识的项目，则可引入具备相应资质的第三方质量检测机构，由其出具检验检测报告，从而更好地落实履约验收工作。

（2）明确验收工作执行程序和人员责任。首先，采购项目完成后，应由政府采购工作组组长出具验收方案，组织验收工作。方案中应包括验收流程、验收方法和验收的项目内容，同时对验收项目进行分级以确定验收人员，并明确项目验收的标准，如标的物型号、数量、质量等，供验收人员参考对照。

其次，验收人员完成验收后必须出具验收报告，说明对该验收项目的整体评价和验收意见。整体评价包括但不限于货物是否完整、数量是否无误、质量是否合格，服务内容是否符合合同要求、是否达到合同目的等，工程类则应该关注施工内容、质量、进度等方面。验收人员对出具的报告负责。

结语：

国有林场作为我国生态文明建设的主力军，应当加快建设自身内部控制体系，完善政府采购内部控制，进一步提高财政资金的使用效率，为社会公众提高生态公益服务的效率，更好地践行“绿水青山就是金山银山”理念。

（作者单位：广东省郁南林场、广东省德庆林场、广东省云浮林场）