一把手经济责任审计“精准画像”的实践

黄丹

[摘要]本文围绕经济责任审计工作定位，以分行一把手经济责任审计为例，对于“精准画像”要素和重点方法进行了实践总结，推动经济责任审计在促进领导干部履职尽责、担当作为中发挥更大作用。

[关键词]经济责任审计   画像   一把手   内部审计

经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制

度的重要组成部分。随着中国特色社会主义进入新时代，如何全面准确、客观公正地监督、评价和鉴证领导干部的履职尽责情况，即如何为领导干部“精准画像”，成为经济责任审计面临的现实课题。审计“画像”是从海量数据中识别和选取用于描述审计对象的特征指标，并通过数据量化的方式，将审计对象的信息进行具象化展示。对领导干部任期履职情况进行“精准画像”，能够更加全面、准确、客观地进行履职评价，推动经济责任审计在干部管理监督、推进反腐倡廉、提升内控有效性等方面发挥重要作用。本文以分行一把手经济责任审计为例，对于“精准画像”进行实践总结。

一、精准把握经济责任审计工作新定位

2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，明确经济责任审计的定位是强化对党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员的管理监督，促进领导干部履职尽责、担当作为。中信银行修订了经济责任审计管理办法和操作规程，明确经济责任审计工作应聚焦经济责任，客观评价，揭示问题，促进全行高质量发展，促进权力规范运行，促进反腐倡廉，推进全行治理体系的完善。

2021年中信银行提出高质量发展的“六个更加”，对经济责任审计工作提出更高要求：不能简单地以存款规模大小来衡量发展，而是更加关注成本的控制和效益的增长；不能以单纯的账面营收、利润来作评判，而是更加关注业务发展和风险控制；不再依赖以信贷资源投入为主的高资本消耗方式来促增长，而是更加注重资本节约的发展模式；不能只看短期业绩，而是更加关注长期的可持续发展能力；不再过于重视总量，而是更加注重结构发展的合理；不再以低技术含量、高资源投入的传统方式发展，而是更加关注业务创新和科技创新的深度融合发展能力。

经济责任审计作为对关键少数的监督，不仅是发现问题，而且是对履职尽责干部的保护，是对担当作为的鼓励。围绕以上新定位和要求，一份好的经济责任审计报告的评价标准，也就是经济责任审计实现“精准画像”的精髓，即能否准确评价并通过挖掘成因揭示管理、履职问题，能否有效分析并提炼驱动因子。具体来说，一是客观、清晰、准确地反映业务问题，揭示风险底数，预判风险趋势；二是揭示业务变化或问题背后的管理成因；三是评价管理问题及内控缺陷；四是基于业务问题、管理不足准确评价被审计人员履职尽责情况。

二、经济责任审计画像的基本原则

（一）权责一致原则

对领导干部履行经济责任过程中存在的问题，按照权责一致的原则，在职责分工的基础上，以其应当履行和实际履行的职责为基准范围进行履职评价，也就是围绕领导干部履职范围，为领导干部画像描边定位。

（二）重要事项原则

根据被审计领导干部履职范围、任职期间、履职过程和尽职要求进行审计评价，重点关注决策部署执行、资产经营、遵规守纪、履职尽责等内容，也就是聚焦领导干部权力运行和责任落实的重要方面，把握履职特点，为领导干部画像刻画细节。

（三）实事求是原则

深入分析审计发现的问题，坚持按照“三个区分开来”原则，客观评价领导干部经营业绩，准确界定领导干部应当承担的责任，也就是以客观、真实、准确为标准，为领导干部画像填色定调。

三、经济责任审计画像要素

由于职权的不同，不同职级、不同分管的管理人员，如单位一把手、风险总监、分管财务领导、分管业务领导等领导干部的经济责任审计，画像内容均有所不同。本文以单位一把手为例，对相关要素进行介绍。

作为一级分行经营管理的负责人，分行一把手的主要工作职责包括围绕国家宏观政策、总行综合经营计划、绩效考核办法，组织辖属分支机构落实总行战略发展规划，确保年度经营目标实现，提升客户、产品、渠道的竞争力，夯实可持续发展的基础，不断提升业务发展质量和长期价值创造能力，确保长期经营目标的实现，对经营管理、业务发展、内控管理、风险防范负首要责任。根据重要事项原则，一把手审计画像关注事项应包括贯彻国家经济政策落实情况、战略执行及业务经营情况、“三重一大”执行情况、风险及内控管理、党风廉政及本人廉洁从业、以往审计问题的整改情况等。

（一）贯彻国家经济政策落实情况

贯彻执行党和国家重大经济金融政策、决策部署情况。根据监管部门的检查评价或者总行的考核和通报等资料，重点关注任期内相关政策落实情况，如支持实体经济、普惠金融、扶贫政策、外汇政策、制造业等方面，是否完成了监管部门或者总行的基本要求。

（二）战略执行及业务经营情况

1.发展战略制定和战略执行情况。关注分行战略制定过程是否经过充分调研、论证，是否考虑到内外部各种因素，制定过程是否科学；是否对战略执行进行评估并具有重检机制。根据分行战略执行的评估报告，判断战略落地是否达到进度目标；分析资产、负债、损益等指标在同业排名的变化以及客户基础、业务结构等方面变化趋势，评价分行战略是否适应同业竞争和自身发展需要。

2.目标责任完成情况。根据总行下达的综合经营计划、年度综合绩效考核结果、条线考核结果等资料，从效益实现、规模推动、客户建设及产品销售、质量管理、结构调整等五个方面评价目标责任完成情况。评价时要考虑区域环境、历史原因等对经营目标的影响，审计期间期初、期末指标的变化情况以及市场占比、同业排名、系统内排名的变化，真实反映被审计人员的履职情况。同时还要考虑部分反映客户经营的情况，包括客户数量、计划完成率、客户结构的合理性及其变化、与当地主流客户的合作深度等内容。

3.经营业绩的真实性、费用列支的合规性及效益性。关注是否存在为完成业绩指标而人为影响业绩真实性的行为，如不良延迟暴露、虚增存款、人为调节利润等。关注费用列支是否真实、合规以及大额费用支出的投入产出情况是否符合效益性原则。

4.薪酬资源配置。对分行薪酬配置的科学性、合理性和合规性进行检查，薪酬制度是否与战略发展的导向一致，绩效考核的激励约束作用，绩效考核是否与业务发展情况相吻合。

（三）“三重一大”执行情况

1.重大决策制定和执行情况。检查分行“三重一大”决策制度和机制是否健全，是否按照“集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定”的原则决定重大事项；有无违反相关规定干预重大事项决策执行的现象；重大决策是否存在议而不决、决而不行、行而不实或者以党委集体决策名义集体违规的情况等。

2.重大授信项目情况。重点检查被审计人员是否切实履行授信主责任人职责，授信审批是否存在人为干预现象，是否存在掩盖或者违规处置不良资产的情况。

3.大额资金使用或其他重大项目决策情况。重点关注在重大预算决策、重大基建项目、重大集采项目、大额资金的安排使用中，被审计人员是否存在违规干预决策的情况，是否存在运用权力获取利益或者因为履职不到位而造成银行利益受损的情况。

（四）风险及内部控制管理

1.风险管理情况。检查全面风险管理体系建设及重大风险事项管理情况，重点关注重大信用风险、操作风险和声誉风险等的识别、预警、控制，如任职期间机构资产质量的变化和资产质量发展趋势及重大负面舆情及声誉风险等。

2.内部控制管理情况。关注分行内部控制体系及制度建设情况，包括分行合规文化建设、不相容岗位管理、内部控制重点环节风险排查以及案防和员工行为管控等。

3.员工队伍及关键岗位管理。重点关注分行班子工作作风是否求真务实，是否存在一言堂、缺乏原则和担当等问题，关注班子凝聚力、协作情况如何，员工队伍的士气、稳定性和战斗力如何。

（五）党风廉政及本人廉洁从业

1.履行党风廉政建设职责情况。检查在经济活动中是否落实党风廉政建设的主体责任，是否完善相关制度建设，关注加强党内监督和落实“一岗双责”的情况。

2.个人遵守廉洁从业情况。检查有无违反中央八项规定精神和“四风”问题，履职待遇是否存在“公私不分”的情况；是否存在违规经商办企业、违规持股、违规兼职取酬、违规从事有偿中介活动、超标准配备办公用房和用车、亲属或者特定关系人依托企业违规开展业务、超标准乘坐交通工具等。

（六）以往审计问题的整改情况

关注任期内是否通过建立或完善整改机制，整改有效性如何，分行是否存在屡查屡犯、此查彼犯的情况；是否形成“违规必究、有责必罚”的问责文化氛围，问责是否做到定性准确、处理恰当。

四、经济责任审计画像重点思路

案例背景：A分行有较好区域市场环境和业务基础，以往取得过较辉煌的业绩。但近年来，分行经营发展速度放缓，考核结果出现较大波动。被审计人员担任分行一把手时间长，由于之前已做过任中审计，离任审计委托时间为近3年，其实际履职时间为近6年。

（一）完整视角，全貌画像

一是任中+离任=全面评价。比如，A分行的经营情况，如果仅看近3年的数据，经营管理较为平稳，综合绩效考核连续3年为B类行，系统内外排名较为稳定。但从一把手整个任期数据看，该分行业务经营和绩效变化较大，系统内外排名较其到任时均有下滑。为了对其任期内履职情况进行全面评价，采用“任中+离任”的视角进行履职评价。因此，审计结论是：被审计人员任职期间，信用风险爆发对分行的整体经营影响较大。任职第1年，分行经营管理基本平稳，当年考核结果为A类行；任职第2年，受风险集中暴露、问题资产大量核销影响，系统内考核大幅下滑至D类行；任职后4年，信用风险隐患逐步释放，经营业绩有所好转，考核保持在B类行，但发展速度相对不足，存贷款规模与当地排名第一的同业差距逐年扩大，市场地位不断下滑。

二是存量+增量=当前业绩。如果仅从存量风险看，通过处置清收，A分行历史存量信用风险隐患逐步释放。但从增量风险看，部分正常类贷款潜在信用风险较大。分行部分正常类授信业务因受新冠疫情影响延缓风险暴露，客户经营较为困难，信贷资产质量将持续承压、管控压力较大。“存量+增量”的视角对资产质量的评价结论是：资产质量方面，通过处置清收，历史存量信用风险隐患逐步释放，但部分授信因内外部因素影响存在下迁风险或风险隐患。被审计人员任职期间，分行先前准入的钢贸、矿贸授信及二级分行前期积累的授信风险相继爆发，问题贷款大幅增加并于任职第2年达到峰值，通过持续开展问题资产化解处置，任职第3—5年期间，问题贷款率和不良贷款率逐年下降；任职第6年，受新冠疫情影响，信用风险暴露加速，问题贷款率和不良贷款率较年初“双升”，且不良率高于系统内及当地同业平均水平。

三是机构全貌+任内准入=还原真实履职。在综合反映机构全貌的基础上，剔除影响因素后，客观反映被审计人员任职期间分行发展情况，还原真实履职情况。对于其资产质量的履职情况采用“机构全貌+任期准入”的表述方式为：一方面，通过全貌的方式，体现被审计人员任职期末该机构的问题贷款和不良贷款量、率，以及重点风险客户的整体情况；另一方面，通过期间的方式，体现被审计人员任内新准入贷款形成的级次下迁风险，以及存在风险隐患的客户情况。

（二）数据比较，客观白描

为了使得履职评价更为客观，画像数据应采用不同维度的标杆进行量化对比。一是与自身历史发展进行对比，体现发展历程和趋势，关注变化；二是与系统内其他兄弟行对比，体现在全行的定位，同时注意区域差异化特点；三是与当地同业对比，体现在当地市场的竞争力和发展趋势。

比如，仅从自身历史发展的情况看，公司客户方面，各层级客户保持增长态势。截至任职期末，A分行对公基础客户数量、对公有效客户数量均较任职期初有较大增长。但从系统内考核情况看，任职期末，A分行对公基础客户、对公有效客户增量计划完成率均未达预期。结论为，公司客户方面，各层级客户保持增长态势，主要考核指标计划完成情况不佳。

（三）成因分析，入木三分

展开清晰的成因分析，有利于找出解决问题的路径建议，从而促进管理履职水平提升。具体来说，对于审计发现的业务发展缓慢、资产质量恶化、盈利能力偏弱、市场排名下降等问题，应从业务余额、流量、增量、结构等维度，分析背后的成因，找到营销组织、政策导向、流程支撑、人员素质、队伍配置、激励约束等关键因素。比如，领导风格在一定程度上会决定绩效考核压力和对员工管理的要求，继而导致骨干员工流失，致使业务发展出现瓶颈、员工管控难度加大、干部配套出现不足等问题。

在对A分行一把手的经济责任审计中发现，该行近年来排名下滑，分行发展速度落后于可比同业，存贷款规模市场份额下降，与总行的发展要求存在差距。

通过对分行业务发展速度不足进行成因分析，发现四个方面的主要不足：一是激励约束机制不够、发展内生动力不足；二是进位争先意识不够，创新发展思路和举措不足；三是二级分行展业方向不明、客户基础不牢；四是中层干部年龄老化，创新活力下降。

经分析后提出了五条审计建议：一是增强忧患意识和进位争先意识，创新发展思路和举措；二是加强对当地市场和同业的调研，不断完善经营管理策略和手段；三是妥善处理发展与质量的关系，增强建好二级分行的信心和决心，破解二级分行发展困局；四是进一步强化激励约束机制，增强发展内生动力，优化考核与资源配置；五是加大干部员工跨部门、跨条线的轮岗交流力度，加快推进干部队伍年轻化、专业化建设。

（四）客观评价，还原真相

在分析审计发现的问题、界定问题责任时，应坚持按照“三个区分开来”原则，予以多维度综合考虑。对于贷款数据持续下降，不能直接认定为政策落实不到位，而应综合看余额、占比、趋势，同时综合考虑数据背后原因，分析其数据是否明显低于同业水平、考察不良资产处置情况、了解当地监管部门是否将其认定为问题、核实是否按照政策要求加大支持力度。

比如，被审计人员任职期间，A分行制造业贷款量持续下降，但任职期末余额和占比均有回升，虽略低于当地同业平均水平，但差异处于相对合理范围内，数据变化趋势与同业基本一致。经了解，由于前期制造业贷款风险暴露较多，存在退出部分制造业贷款的情况。因此，虽然该分行制造业贷款数据下降，但并非政策落实不到位，可考虑不纳入问题。

五、结束语

基于以上实践，内部审计机构应准确把握经济责任审计的定位，围绕领导干部履职范围确定审计重点，客观、清晰、准确反映业务问题，揭示风险底数，预判风险趋势，分析业务变化或问题背后的管理成因，评价管理问题及内控缺陷，准确评价被审计人员履职尽责情况，实现“精准画像”，切实促进领导干部履职尽责、担当作为。

（作者单位：中信银行股份有限公司审计部，邮政编码：100020，电子邮箱：1808380779@qq.com）

主要参考文献

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[2]唐洋，董怡颖，阳秋林.国家治理视角下领导干部自然资源资产离任审计理论框架的构建[J].中国内部审计， 2023（6）：79-83

[3]《银行内部经济责任审计指南》编写组.银行内部经济责任审计指南[M].北京：中国时代经济出版社， 2019