乡镇财务管理问题研究与审计策略探索

李艳

本文旨在探讨乡镇财务管理现状、面临的主要问题及其原因，并重点分析审计策略在提升乡镇财务管理效率和透明度方面的作用。文章在概述乡镇财务管理的发展历程、理论框架和实践模式基础上，揭示了财务资源配置不合理、管理制度不完善以及财务透明度和公众参与度不足等核心问题。通过分析湖南省衡阳市衡山县福田铺乡东盛村财务违纪案例，进一步阐释了这些问题的具体表现和产生的原因，并详细探讨了合规性审计、财务审计、绩效审计和操作审计等不同类型的审计策略，强调了它们在乡镇财务管理中的重要应用。

随着我国经济的快速发展和乡村振兴战略的深入实施，乡镇财务管理作为政府间财政关系制度的重要组成部分，对于建立健全科学的财税体制、优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安具有重要作用。根据国务院办公厅发布的《关于进一步推进省以下财政体制改革工作的指导意见》（国办发〔2022〕20号），自党的十八大以来，各地在中央与地方财政事权和支出责任划分改革的指导下，不断完善省以下财政体制。这些改革在推动经济社会发展、保障和改善民生以及落实基层“三保”任务等方面取得了积极成效。然而，省以下财政体制仍存在诸多问题，如财政事权和支出责任划分不尽合理、收入划分不够规范、转移支付定位不清、基本公共服务均等化程度有待提升等。本文旨在深入分析当前乡镇财务管理的现状，识别存在的主要问题，并探索有效的审计策略，以促进乡镇经济的健康发展，增强公众对基层政府财务管理的信任，进而推动乡村振兴战略的实施。

一、乡镇财务管理与审计理论基础

（一）乡镇财务管理理论基础

乡镇财务管理作为地方政府财政管理的重要组成部分，其发展历程反映了地方治理结构的演变。在国际范围内，乡镇财务管理经历了从集中式到分权式的转变。早期，多数国家实行集中式财政管理，乡镇政府的财务活动受到中央政府的严格控制。随着社会的发展和治理需求的变化，分权化成为一种趋势，乡镇政府开始拥有更多的财政自主权，以更好地适应地方发展的需要。在我国，改革开放以来，乡镇财务管理经历了显著的变革。早期的高度集中财政体制逐渐向分级管理体制转变，乡镇政府在财政收支、资金分配等方面获得了更多的自主权。这一变化旨在提高财政资源的使用效率，促进地方经济的发展。

乡镇财务管理的理论框架主要围绕财政分权、预算管理、资金分配和财务监督等方面展开。财政分权理论强调在中央与地方之间合理划分财政权力和责任，以提高财政资源的配置效率。预算管理理论则关注如何科学地编制和执行预算，以确保财政资金的有效使用。资金分配理论讨论如何根据地方实际需要合理分配财政资源，而财务监督理论则侧重于如何通过审计等手段加强对乡镇财务活动的监管，防止财务风险和腐败行为。在实践模式方面，不同国家和地区根据自身的政治、经济和社会背景，形成了各具特色的乡镇财务管理模式。

（二）乡镇审计理论基础

审计理论的发展历程是对会计和财务管理实践不断深化的反映。早期的审计理论主要集中在账目的准确性和合规性上，强调的是审计的“验证”功能。随着经济的发展和市场的复杂化，审计理论逐渐扩展到风险评估、内部控制有效性以及信息披露的真实性和完整性等领域。现代审计理论更加注重审计的价值创造功能，不仅仅是对过去信息的核查，更是对组织治理结构、风险管理和未来发展的评价。在应用层面，审计理论的演进促进了审计实践方法的创新。例如，风险导向的审计方法使审计工作更加关注于那些可能影响财务报表真实性的关键领域。此外，信息技术的应用，如数据分析和电子审计，也在现代审计实践中扮演着越来越重要的角色。

在乡镇财务管理领域，审计不仅是一种监督机制，更是提高财务管理效率和透明度的重要工具。首先，审计有助于发现和纠正乡镇财务管理中的错误和不规范行为，保障财务信息的准确性和可靠性；其次，审计通过评估乡镇财务管理的内部控制系统，帮助乡镇政府识别和管理财务风险，提高财务管理的效率和效果；最后，审计在提升乡镇政府财务透明度和公信力方面发挥着关键作用。通过独立的审计报告，可以向社会公众展示乡镇政府财务管理的真实情况，增强公众对乡镇政府的信任。这在一定程度上，促进了乡镇政府的责任意识和公共资源的合理利用。

二、乡镇财务管理现状

（一）当前乡镇财务管理的主要特点

乡镇财务管理作为地方政府管理体系的基础环节，其现状具有以下几个显著特点。首先，财务管理体制逐渐向规范化和制度化发展。随着相关法律法规的完善，乡镇财务管理更加注重程序的合法性和规范性；其次，预算管理逐渐成为乡镇财务管理的核心，预算编制和执行的严格性直接影响到财务管理的有效性；最后，随着信息化建设的推进，电子财务管理系统在乡镇财务管理中的应用日益广泛，从而提高了财务管理的效率和透明度。

（二）乡镇财务管理面临的主要问题及原因分析

1.面临的主要问题

首先，财务资源配置的不合理性。乡镇政府面临的最大挑战之一是财政资源有限，而公共服务和基础设施建设的需求却日益增长。这种资源与需求之间的矛盾导致了财务资源配置的不合理性，影响了乡镇的可持续发展。同时由于缺乏有效的财务管理机制和专业知识，乡镇政府在资源配置上往往无法做出最优决策，因此导致财务资源的使用效率低下。

其次，财务管理制度的不完善。许多乡镇在财务管理制度的建设上还未能跟上时代的步伐。例如，预算管理不严格、内部控制机制不健全，这些都是制度建设滞后的体现。另外，即便建立了财务管理制度，但由于执行力的不足，这些制度往往难以有效实施。这种执行上的缺陷进一步加剧了财务管理的问题。

最后，财务透明度和公众参与度不足。乡镇财务管理的透明度普遍不高，财务信息的公开程度有限，导致公众对乡镇政府的财务状况了解不足。在乡镇财务管理中，也缺乏有效的公众参与机制。这不仅限制了社会监督的作用，也影响了公众对乡镇政府的信任和支持。

2.原因分析

乡镇财务管理面临的问题是多方面的，这些问题主要由以下原因导致。首先，受经济发展水平的限制。许多乡镇经济发展水平相对较低，财政收入有限，这直接影响了财务资源的总量和配置能力。

其次，管理能力与知识不足。乡镇政府在财务管理方面的专业知识和管理能力不足，导致无法有效地制定和执行财务管理制度。这种能力上的不足限制了财务管理效率的提升。

最后，信息化建设滞后。相对于城市地区，乡镇在信息化建设方面普遍滞后。这导致了财务管理中信息不畅通，数据处理效率低，难以实现财务管理的现代化。

（三）实际案例分析

以福田铺乡东盛村的财务违纪案为例。该案中，村领导班子集体违规违纪，民主理财小组形同虚设，村账代管中心纵容，这些特点共同构成了此案的复杂性。案件涉及虚列“五小”水利工程款以报销非法协调费用，涉及多个村干部和乡镇管理人员。

剖析具体原因，首先，“老好人”思想作祟。村干部在处理财务问题时，出于“老好人”心态，未能坚守原则，这种心态导致村干部在面对违规行为时选择了默许甚至协助，而非坚决制止；其次，纪法意识淡薄。涉案人员对会计法律法规的忽视，反映出其纪法意识的淡薄。这种意识上的缺失导致无视财务规范，进而产生了违规行为；最后，监督缺失、监管缺位。该案中，监督和监管机制未能有效发挥作用。相关负责人在发现违规行为时，未能采取有效措施制止，反而成为了违规行为的帮凶。这种监督缺失和监管缺位是导致违规行为的关键因素。

该案反映出乡镇财务管理中存在的深层次问题。首先，村干部和相关管理人员的职业道德和法律意识亟需加强；其次，乡镇财务管理体系中的监督和审计机制需要进一步完善，以确保每一环节都能有效执行；最后，公众参与和透明度的提高也是防止此类问题再发生的关键。

福田铺乡东盛村的案例是乡镇财务管理问题的一个缩影。通过深入分析此案，可以看到乡镇财务管理中存在的制度漏洞、职业道德缺失和监督机制不健全。为了避免类似问题的发生，需要从加强法律法规教育、完善监督机制、提高透明度和公众参与等多方面入手，共同推动乡镇财务管理的健康发展。

三、审计策略的探索与分析

审计策略作为提升财务管理质量和透明度的关键工具，其正确的选择和应用对于解决乡镇财务管理中的问题至关重要。

（一）合规性审计

合规性审计在乡镇财务管理中扮演着至关重要的角色。其核心目的是确保乡镇政府的所有财务活动和决策遵守相关的法律、法规以及内部政策。具体实施方法如下：

首先，制定严格的审计标准。明确审计的具体标准，包括法律法规的遵守情况、内部控制的有效性以及政策执行的一致性。

其次，制定定期和不定期的审计计划。结合定期审计和不定期审计，以确保乡镇政府在任何时间点都能保持高度的合规性。

再次，审计人员的专业培训。审计人员应接受关于最新法律法规和审计技巧的专业培训，以提高审计的有效性。

最后，审计结果的公开和反馈。将审计结果公开，并提供改进建议，以增强公众对乡镇政府财务管理的信任。

合规性审计的实施有助于及时发现和纠正乡镇政府在财务管理中的违规行为，提高财务管理的合规性。这不仅有助于防止财务舞弊和腐败，还能提升乡镇政府的整体治理水平。

（二）财务审计

财务审计专注于评估乡镇政府财务报表的准确性和完整性。其实施路径如下：首先，遵循国际会计准则。应用国际认可的会计准则进行审计，以确保审计活动的专业性和标准化。

其次，风险评估和重点关注领域。在审计前进行风险评估，识别可能的财务风险点，确保审计工作的针对性和有效性。

再次，采用先进的审计技术。利用现代审计技术，如数据分析工具，提高审计的效率和准确性。

最后，与其他审计机构的协作。与上级政府审计机构或第三方审计机构合作，以提高审计的全面性和客观性。

通过财务审计，可以确保乡镇政府的财务报告真实、准确，无重大错报。这有助于增强公众、投资者和其他利益相关者对乡镇政府财务状况的信心，同时也是提升乡镇政府财务透明度和公信力的重要手段。

（三）绩效审计

绩效审计在乡镇财务管理中的核心目标是，评估和提升政府项目及活动的效率、效果和经济性。其实施方法如下：首先，设计一套全面的绩效评价指标体系，包括但不限于成本效益分析、资源利用效率、项目完成度和质量标准。

其次，实施定期的绩效评估，结合动态监控，以持续跟踪项目和活动的绩效表现。同时结合定量数据分析和定性评估方法，全面审视项目的绩效，确保评估的客观性和全面性。

最后，建立有效的反馈机制，将审计结果转化为具体的改进措施，促进乡镇政府的持续改进和发展。

绩效审计有助于揭示乡镇政府项目管理的不足，并提出具体的改进建议，从而提高项目的效率和效果。这能够促进资源的合理分配和使用，提升乡镇政府的整体运行效率。

（四）操作审计

操作审计专注于乡镇政府的内部运作和流程，旨在提高其业务流程的有效性和效率。这种审计有助于识别操作中的瓶颈和改进机会。具体实施路径如下：首先，详细的流程分析。对乡镇政府的关键业务流程进行深入分析，识别流程中的低效环节和潜在的改进点。

其次，基准对比和最佳实践应用。将乡镇政府的操作流程与行业最佳实践进行对比，识别改进空间，并应用行业基准。

再次，员工能力建设。加强员工培训，提高其对流程改进的认识和参与度，鼓励员工提出创新的改进建议。

最后，基于审计发现，制定并实施持续改进计划，以优化业务流程和提高整体效率。

操作审计能够显著提高乡镇政府的业务效率与流程优化，减少不必要的浪费，提升服务质量。通过识别和改进操作中的弱点，乡镇政府能够更有效地利用资源，提供更高质量的公共服务。

结语：

通过对合规性审计、财务审计、绩效审计和操作审计等不同类型的审计策略的探讨，本文强调了审计在提升乡镇财务管理质量中的关键作用。这些审计策略不仅有助于确保财务活动的合规性和报表的准确性，还能评估和提升政府项目的效率和效果，优化内部运作和流程。因此，本文呼吁乡镇政府应充分认识财务管理改革的紧迫性和重要性，采取有效的审计策略，以提高管理效率和透明度。这不仅有助于乡镇政府更好地服务于民生和社会发展，也是实现乡村振兴战略和推动国家长远发展的关键。未来，乡镇财务管理的持续改进和创新将是实现这些目标的重要途径。

（作者单位：山东省枣庄市峄城区坛山街道办事处）