基于研发项目生命周期的成本管理研究

林丽婷

近些年来，国家出台了一系列的政策方针，通过创新支持、优惠政策、财政补贴等手段，鼓励企业加大项目研发投资，以期促进国家综合创新能力的提升。在这一背景下，各个企业都加大了研发项目投资力度，成本费用不断增加，给企业的成本管理工作提出了更高要求。企业要加强研发项目全生命周期成本控制，努力提高自身盈利水平和综合能力。本文简单阐述研发项目成本管理的积极意义，结合具体工作中存在的问题提出优化的建议。

面对日趋复杂的市场竞争环境，企业要想获得健康稳定发展，就要积极通过项目研发实现技术创新、服务升级、产品变革，更好地满足市场与客户的动态需求。而研发项目通常具有生命周期长、成本投入高、研发风险大等特点，成本管理的质量对于项目研发的成败具有决定性影响。所以，企业要加强对成本控制工作的重视，建立科学完善的研发项目成本管理机制，将管理措施覆盖到研发项目评估、实施、成本核算等各个环节当中，有效控制项目研发风险，控制研发项目成本支出，为企业实现降本增效目标助力。

一、研发项目成本管理积极作用

现代企业在发展过程中，需要结合客户需求不断进行产品和服务的更替，积极开展各种类型的项目研发，利用产品优势提高自身市场竞争力，而在研发项目管理中，成本管理是其中最关键的环节，其主要作用体现在以下几个方面：首先，有利于企业的健康发展。企业在进行项目研发时，需要投入大量的人力、物力、财力，会给企业带来资金压力。通过成本管理，企业不但可以有效削减不必要资金支出，减轻资金链面临的压力，而且可以在保证研发项目顺利推进的基础上，有效控制研发资金支出，扩大企业利润空间，有利于企业的长远可持续发展；其次，防范研发风险问题。企业为了获得竞争优势，需要积极进行产品研发和技术创新，有效扩大企业的发展空间，但是项目研发过程中需要面对各种风险，如果研发失败，所有投入就会变成沉没成本。通过成本管理，企业在项目开始以前，要对项目进行可行性分析和市场调查研究，全面了解市场环境变化、技术发展趋势、潜在风险、预期收益等情况，制定出科学可行的投资决策，避免出现盲目投资问题给企业带来损失；最后，扩大利润空间，为成果转化奠定基础。研发项目的主要目标是帮助企业创造更多的经济效益，增加成本支出与产品收入之间的差额。通过研发项目成本管理，企业可以减少不必要成本支出，有效降低研发成本投入，帮助企业扩大利润空间，为成果的最终转化奠定基础。

二、研发项目全生命周期成本管理存在的问题

（一）研发项目评估阶段

许多企业在进行项目研发时，未能对市场同质产品的投资情况和实际研发成本进行科学分析，在进行成本预算编制时，带有较强的主观色彩，影响了项目评估的有效性。同时，企业研发项目设计人员更加重视产品的性能和品质，对于后续加工生产成本缺乏考量，增加了研发成本支出。此外，企业制定的成本控制管理制度不够完善，未能结合不同项目的实际情况对控制措施进行改进，影响了管理制度导向作用的发挥。

（二）研发项目实施阶段

供应商的选择对于研发项目的成本控制效果具有紧密的关联，直接影响了产品量产后的盈利水平，但是许多企业供应链管理水平有待提高，材料、模具、设备供应商的选择不够科学，未能将价值工程方法应用到采购工作当中，增加了企业的成本支出。同时，企业在对研发项目成本进行控制时，未能建立动态监管机制，未能对不同环节和流程中的成本影响因素进行梳理，没有对项目相关间接成本进行全面收集，无法及时发现成本超支问题，影响了成本控制的实际效果。

（三）研发项目成本核算阶段

一些企业研发项目有关数据储存在项目管理系统当中，而研发成本数据都保存在财务系统当中，使得财务数据与项目信息存在脱节问题，成本管理人员发现数据异常时，需要申请数据访问授权，找到异常数据提出改善建议，在这一过程中，需要面对的数据量较大，处理流程复杂，需要耗费大量的时间和精力，容易出现错误，影响了成本核算的效率和质量。同时，成本核算中心工作与项目研发工作互相独立，彼此之间缺乏沟通交流，数据传递缺乏及时性和准确性，影响了结算工作的整体效率。此外，成本核算中心在进行支出结算时，缺少统一的核算标准，无法对项目研发成本计算工作进行科学控制，影响了成本管理的效率和质量。

三、基于研发项目生命周期的成本管理优化建议

（一）研发项目评估阶段

首先，企业在项目评估阶段要对市场发展和客户需求情况进行全面分析，确定研发产品的定位和评级，制定出切实可行的成本控制目标结果，为可行性报告的编制奠定基础。企业要积极总结项目研发经验，对研发项目可能出现的风险因素进行全面梳理，对目标成本进行准确估算，为项目决策提供成本分析依据。在编制可行性分析报告时，管理人员要加强对成本费用的关注，分析经费分配类型，判断购买的材料、设备、外围服务等的必要性，从技术角度对资金支出的合理性进行分析，并将有关数据与预测指标体系进行对比，将盈利指标纳入成本估算考虑范围内，结合实际情况确定产品定价，从而保证企业的经济效益。同时，在可行性报告中要加入不同类型项目经费的预算，制定出详细的部署和预算方案，确定不同任务各个时间节点的资源需求，编制出合理的采购方案；其次，企业要结合市场调研结果，从成本控制角度出发选择最佳的产品设计方案，持续优化产品结构，选择不同的设计方案降低成本投入，在保证产品质量的基础上，简化设计方案，从而节约加工、制造、使用成本。同时，企业要推动研发设计过程向着标准化和系统化转型升级，包括评估、设计、测试等，加强对零件和结构通用性的关注，不但可以减少错误出现的概率，而且可以更好控制研发产品的质量，保证企业研发出的产品能够满足市场和客户的需求；最后，企业要编制《成本控制管理目标责任书》，对项目研发人员在成本管理中的职责权限进行明确，科学设置责任目标和管理要求，激发他们参与成本管理的积极性，为各项工作的高效落实奠定基础。

（二）研发项目实施阶段

首先，企业成本管理人员要利用采购信息管理系统进行研发项目采购计划的审批，自动选择最佳的采购方案，加强供应商的管理，保证原材料流转成本数据的连续性，有效降低管理成本。同时，企业要对物资供应流程进行优化，避免出现徇私舞弊问题，包括采购信息提交、主管人员审批、自动生成采购方案、采购人员签订供应合同、质监部门收货、送到研发小组。此外，企业要结合交付时间、物资质量、交付价格、售后水平等对供应商进行评级，与优秀供应商建立长期合作关系，并按照精细化管理要求，结合物资重要性和管理难度进行分类采购，从而有效控制采购成本；其次，企业要将价值工程法应用到原材料、研发模具、研发设备等成本的管理中，加强对间接费用成本支出的控制，超过项目经费的十分之一的部分，不能进行研发加计扣除，从而有效控制实施阶段的研发成本；再次，企业要加强业务和财务的融合，打破各个部门之间存在的信息沟通壁垒，加快数据传递速度和质量，使财务人员通过数据分析，积极利用自身财务专业知识为研发活动提供可行性建议；最后，企业要对项目实际执行与既定成本目标的偏差进行分析，重点关注研发方案变更问题，结合签证变更对研发情况进行全面梳理，积极利用信息化系统进行数据分析，制定出有效的纠偏措施，并定期编制形成月度更新项目进度报表，通过检查和讨论，制定出动态调整措施。

（三）研发项目成本核算阶段

首先，企业要积极与第三方机构合作，确定质量验收标准、财务检验规则等，有效提高项目成本管理效率。管理人员要积极改进研发方案，创新成本分析结构，在获得专家验证以后，为系统设计和数据优化奠定基础；其次，企业要对研发成本进行科学分析，确定成本管理方向，合理设置各个部门的管理权限，强化对成本分析工作的重视，制定出科学规范的成本分析计划，定期组织有关人员对现有数据与往期数据进行对比，确定研发项目整体质量，结合问题成因制定出针对性的改进措施。同时，企业不但要发现项目运营中的风险和问题，确定项目存在的差距和不足，而且要将项目与其他企业的项目数据进行比较，深入了解项目运营情况，确定有待完善的环节，为成本管理措施的优化提供依据；最后，成本管理是一项系统化、综合性的工作，需要不同层级管理人员的积极参与，企业要加强所有员工对成本管理的重视，定期公布绩效考核结果，并将其与薪酬和福利机制进行对接，激发他们的参与积极性。成本管理人员要对研发项目成本方案落实情况进行定期检查，统一会计验收标准和会计核算科目，规范成本分类要求和支出统计规则，为数据评估奠定基础，并及时结合发现的问题制定出有效的纠偏措施，从而保证成本控制的有效性。

（四）完善成本管理保障措施

1.组织层面

科学完善的组织结构是研发项目成本管理的基础保障。第一，企业要成立专门的成本管理领导机构，组长由项目副总担任，副组长由生产、技术、财务部门负责人担任，负责为成本管理团队提供建议，在遇到无法解决的问题时及时将成本管理决策汇报给总经理；成本管理小组主要负责对日常成本管理工作进行分析、监督、指导，对成本控制原则的执行情况进行审查，对各个部门提交的成本管理方案进行审批，纠正成本管理中存在的问题；第二，企业要设立研发项目预算管理委员会，成员包括总经理、副总、部门主管等，负责明确研发项目预算管理原则和目标，对各种报告进行审批，对评估和激励制度进行完善。同时，企业要设立预算小组、审计小组、评价小组。其中，预算小组主要负责研发项目成本预算的编制和执行；审计小组负责预算的批准和资金支出的控制；评价小组负责对各个部门成本预算执行情况进行评估。第三，企业要建立科学完善的项目沟通交流平台，加强各个部门的沟通协调，对研发项目推进中形成的各类数据进行收集和分析，按照有关要求公布项目进度和成果信息，便于管理人员及时发现项目研发中成本管理方面存在的问题，制定出针对性的完善策略，为推进成本管理工作提供助力。

2.制度层面

制度是研发项目成本管理的指引和依据。首先，企业要完善研发项目溯源管理制度，规范预算计划编制流程，明确资金审批权限，加强预算执行流程控制。在进行预算编制时，有关人员要对项目进行可行性分析，确定合理的预算支出额度，由公司领导、外部专家、财务、研发部门负责人进行审计；研发部门要严格执行预算方案，财务部门负责对权责发生制会计系统进行审查，及时发现异常支出，反馈给有关部门进行整改，从而建立成本管理的闭环；其次，企业要建立成本风险检查机制，在成本风险核对清单中加入检查栏形成检查表，针对风险类型梳理风险状态、采取措施等情况，确定这一风险是否存在以及其发展趋势，实现对成本风险的有效管控；最后，企业要完善研发项目变更审批制度、采购制度、现场审批制度，由项目经理对项目成本、预期利润等指标进行分解，了解变更对项目开展带来的帮助，分析批准修正计划的可行性和必要性，从而保证项目开展的效率和质量。

结语：

从企业发展角度来说，研发项目通常都具有不确定性的特点，增加了成本预测和管理工作的难度，对企业的内部管理水平提出了更高的要求。面对日趋复杂的市场竞争环境，企业要想获得健康稳定发展，就要加强对研发项目成本管理工作的重视，持续优化成本管理保障措施，将成本控制工作贯穿到项目评估、实施、核算等所有环节当中，在保证研发项目顺利进行的基础上，有效控制成本费用支出，帮助企业提高经济效益。研发项目生命周期成本管理的意义在于提高项目的成功率和效率，增强企业市场竞争力。未来，应该进一步优化成本管理模型，提升成本管理水平。

［作者单位：东方电气（福建）创新研究院有限公司］