数字化背景下高校财务业财融合实现路径探析

许晋宁

摘 要：随着财政部陆续出台推动会计数字化转型的政策，对高校财务管理提出新的挑战，打造业财融合对高校财务管理改革的具有重要意义。文章通过分析企业与高校的业财融合主要差异，探讨高校业财融合实现的路径，提出构建业财绩一体化系统，实现对于业务事前、事中、事后的全过程管理，从而实现高校的业财融合，助力高校的高质量发展。

关键词：数字化 业财融合 高校

中图分类号：F233  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）05-067-02

一、引言

财政部印发《会计改革与发展“十四五”规划纲要》《会计信息化发展规划（2021—2025年）》等一系列重要文件，明确指出要“积极推动会计工作数字化转型”[1]，“深入推动单位业财融合和会计职能拓展，加快推进单位会计工作数字化转型”[2]，由此可见，数字化转型的全面开启，高校会计工作面临着前所未有的挑战。在全面推进数字化转型的背景下，打造业财融合成为了高校财务管理改革的重要方向，通过信息化技术的深度应用，实现高校财务与业务的无缝对接，打造高校财务的业财融合，提升管理效率和决策质量，是高校财务高质量发展的必然选择。

二、高校财务业财融合概念及现状

（一）高校财务业财融合内涵

业财融合政策依据来源于2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中明确指出，需要“有机融合业务与财务活动”[3]，2016年发布的《管理会计基本指引》中，提到单位应用管理会计应该遵循原则中“管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”[4]，因此，单位财务应遵循融合性原则，将财务和业务为融合，也被业界称为业财融合。

对于如何实现业财融合，财务在业财融合中扮演的角色研究中，业界主要有以下两种观点：第一，财务应向业务融合，王斌（2018）认为，业务与财务之间的关系是业务主导财务。业务经营驱动财务的发展。[5]张庆龙（2022）认为，业财融合是业务和财务的融合，而不是财务和业务的融合。如果是财务和业务的融合，那是“财业融合”而不是“业财融合”。这种业财融合财务和业务都不是居于主导地位，而是数据导向。[6]第二，财务和业务是合作制衡关系[7]，殷起宏等（2015）认为，业务和财务是一种制衡与合作的关系，合作是指在业务决策中需要财务提供支持，制衡是财务在财务管理过程中需要对业务进行监督和评价[8]。

目前，业界对于业财融合的理论和实践都进行了广泛的研究和取得了丰富的成果，特别是对于企业业财融合方面，但对于高校财务在业财融合中具体扮演的角色和定位还不明确，整体实施路径还不是很明确。基于业界的观点，对于业务与财务在业财融合关系，谁站在主导地位这个观点还是有分歧的。笔者认为企业会计与高校及行政事业单位还是不能混为一谈，因为企业与高校及行政事业单位有个很大的区别就是资金来源，企业的资金来源产生于业务，资金从业务中来，搭建业财融合理应以业务流为基础，财务围绕业务与其融合，但是行政事业单位则不一样，例如，高校资金来源主要是由财政拨款加事业收入，财政拨款又包括生均拨款和财政专项，高校每年可统筹资金基本可以提前确定，高校的资金来源不像企业一样，资金流随着业务流实时变动，企业业财融合得目的是围绕企业价值创造，创造更大的资金流。因此在谈论业财融合时候，不能抛开资金来源，高校资金来源与企业不一样，高校财务扮演的角色不一样。因此，笔者认为对于高校业财融合业务和财务应为一种制衡与合作的关系，应该财务占据主导地位，以合作制衡的关系面向业务，通过对财政资金预算与核算的集中管控，然后在业务决策中财务提供支持，在财务管理过程中需要对业务进行监督和评价，以此为信息决策提供服务和实现财务价值。

（二）目前高校业财融合存在的主要问题

1.业财融合缺乏统筹规划，实现的路径还不明确。高校在业财融合上缺乏系统性的理论和实践指导，导致信息化建设与实际需求之间存在差距。现在业财融合很多停留在系统对接上，例如，学费系统和教务系统实现学生基本信息和缴费数的传输据，科研系统和财务系统的对接实现科研立项信息和预算信息的传输。因为缺乏对全校业财融合统筹规划，这也导致了业务部门与财务部门建设信息化的目标不一致，建设信息系统的时候时重点考虑如何把本部门线下的工作搬到线上，并不一定从高校整体信息化部署出发，忽略了后续与校内各个业务系统及财务系统之间的对接以及交互问题。有些高校信息中心已经搭建了数据中心，但对于全校的业财融合缺乏统筹规划，没有明确的业财融合目标，缺乏系统的规划如何逐步实现业财融合，最后造成的是数据堆积，信息中心很多数据并没有充分被利用，乃至一些高校围绕财务再建数据中心的现象，造成了资源的浪费。

2.业财融合在高校实践中面临诸多挑战，如信息孤岛、组织信息无法共享等问题。经过多年的发展，高校基本上完成了信息化建设，但是多数的信息化都是由各个业务部门去主导建设本部门信息系统，业务部门往往缺乏建设经验，一般通过调研走访其他高校，采用其他学校的系统出现了不符合学校业务的情况;同时业务部门缺乏系统的思维没有对业务系统进行统筹规划，甚至没有考虑后续跨系统共享联动，因此各个系统信息化化的数据标准不一致，导致了财务系统与业务系统对接难度加大，形成信息孤岛、各个部门之间信息无法共享。正因为各个系统独立无法共享，无法为学校高层决策时提供完整的全盘综合数据，每当学校高层决策时都需要各个部门在后台长时间的整理才能获得结果。

3.高校信息化建设水平不均衡，部分单位的信息系统未能有效支撑业务和管理。虽然学校业务系统众多，但是仍然有很多业务仍未完成信息化的，例如，部分高校编制预算仍需要财务人与通过excel表格对各二级单位的预算申报进行汇总，编制预算报表，在预算下达时仍需要人工录入核算系统。同时对于预算执行监控绩效考核，也是没有系统。由于这部分信息化的欠缺，影响了预算执行的效率，同时也很难保证预算监控绩效数据的质量。各个高校财务预算管理系统与其他业务系统没有对接，在业务执行过程中，预算管理系统无法监控业务具体执行及资金使用的情况，无法发现问题并进行预警，从而无法实现监控业务全过程。特别是对于项目库管理，大部分高校的项目库管理尚未建立信息系统，甚至部分高校尚未开展项目库建设工作，项目库归口管理部门仍未落实，财务项目支出情况存在滞后性无法实时监控，往往需要向执行部门、归口管理部门等多个部门长时间的整理才能获得结果。

另外，高校没对各业务部门的工作计划进行完成信息化改造，财务编制预算时通过收集各部门上报预算需求进行汇总，没有对各个部门工作计划进行归集。预算编制与工作计划脱节，预算编制依据不充分，都会使得业务工作开展时预算执行不顺畅、预算调整频繁、预算管理与业务活动管理要求相冲突等不利情况，影响学校整体发展规划目标的实现[9]。

三、高校业财融合路径

实现业财融合，数字化转型是前提保障，业务与财务的融合需要数据对接来驱动，通过各个业务环节的业务数字化，打破原来财务和业务之间的信息孤岛，打通数据通道，实现数据的聚合。因为高校的资金来源主要是财政拨款和事业收入，与企业资金来源的本质区别。因此，高校应该以财务为主导，围绕预算打造业财融合，通过建立统一的数据标准，把业务系统、财务系统数据进行有效对接和共享，让财务融入业务的事前、事中、事后。业务事前主要是指前期计划与预算，业务的事中是指业务计划执行财务核算与监督，业务的事后是指业务结束和绩效考核。让财务融入业务的事前、事中去还需要搭建一个业务工作计划与执行系统，财务的预算要根据业务的需求工作计划去进行编制，预算编制完成后也直接能生成业务工作的执行任务表，督促业务按照工作计划去执行，根据业务的执行去进行绩效考核。通过构建业财绩一体化系统，预算指导业务制定计划，核算监督计划执行，最后形成绩效考核和结果反馈，为校领导提供决策依据，指导下年度预算安排与业务计划制定，形成完整业务与财务融合闭环。

（一）事前：预算编制与工作计划

通过业财绩一体化系统，财务信息系统与资产、基建、采购、科研、教学、人事等业务系统的对接[10]，财务在编制预算时，可直接提取所需的基础数据、如学生情况、教职工情况、招标采购情况、科研情况等。在编制校内预算时，各职能部门结合学校发展规划，围绕学校教学科研、学科发展、民生事业制定年度的工作计划， 预算的编制需要依据职能部门工作计划、业务数据、财务核算数据、绩效考核数据，通过业财绩一体化系统融合业务、财务和绩效系统的数据，提供给预算管理系统，财务部门结合各个职能部门业务工作计划数据，依据学校发展目标和发展规划，进行资金的安排与分配。结合财政部近年来“过紧日子”要求，高校要更加注重资金使用的绩效，精打细算，财务通过业财绩一体化系统提取绩效考核数据进行资金分配决策。此外，职能部门在制定工作计划时候往往会对于财政资金的使用不明确，财务部门通过业财绩一体化系统预算职能务部门制定工作计划及资金执行计划。

（二）事中：预算监督与工作执行

通过业财绩一体化系统，进一步强化预算的执行监控，实现预算执行全过程监控预警。完成核算系统与工作计划执行对接，加强内部控制管理，在报销时会计可依据工作计划判断每一笔支出是否合理。现行预算执行情况的监督都是在月末或者季度末去统计核算系统资金支付的执行情况，这存在严重的滞后性。且对于一些用于大型项目建设，因为招投标、建设、验收的流程较长，财政预算批复一般在每年2月左右，虽然前期立项论证等工作可以提前进行，但招标等工作需要等待财政的预算批复，招投标、建设、验收等工作需要在预算年度内完成，程序长且时间紧，需要由详细的工作计划并督促业务部门执行。财务按资金执行进度去监督项目执行存在滞后性，因此需要财务去融入工作计划执行的过程，财务预算管理系统与工作计划执行系统对接去监督工作计划执行的过程，把对资金执行进度的监控过程前移，直接监督工作执行，例如，是否及时开展招投标程序是否出现流标等，通过业财绩一体化系统财务可以直接获取工作计划执行的进度，及时发现预算年度无法执行的项目，提前对资金进行谋划。

（三）事后：绩效考核和工作评价

业财绩一体化系统，需要构建符合学校发展的预算绩效考核指标与业务考评，通过收集财务及各个业务系统里面的数据并计算相应的预算指标，对每个业务的精细化考核。完善业务考评系统，把业务执行取得的成效都纳入到业务考评系统，比如学科建设、专业建设取得的效果，教师科研教学，学生竞赛，在校表现，学生就业率等进行数字化归集。业务结束，财务部门对预算执行情况进行考核。业务考评还得与预算绩效考核，完善成本效益指标后再与其挂钩，是否在经费有限的情况下达到了最大化的社会效益，对学校的发展目标和发展规划的贡献度最大化。以往预算绩效考核高校多有财务部门完成，业务部门一直参与度不高。通过业财绩一体化系统，让业务部门也参与到绩效考核来，还可以把预算绩效考核与业务考评的结果还可以纳入学校的部门及个人考核，督促职能部门院系及个人严格执行预算，提高资金使用效率。对于财务部门，可以通过绩效考核情况和工作评价情况作为重要的编制预算参考依据。

四、结语

随着数字化转型的全面推进，以及实现高等教育高质量发展要求，高校的财务管理模式必然带来新的变革，通过业财融合建设对高校财务高质量发展具有重要意义。高校应从学校层面认识到高质量发展内涵，紧跟数字化时代的步伐，聚焦打造业财融合系统。本文探讨将高校财务系统与业务系统进行重构，融入工作计划与执行系统的对接基础上，通过针对业务的事前、事中、事后三个阶段，围绕财务构建基于业财绩一体化系统。希望能为高校财务数字化转型提供一定的参考与借鉴。

参考文献：

[1] 财政部.会计改革与发展“十四五”规划纲要[S].2021.

[2] 财政部.会计信息化发展规划（2021-2025年）[S].2021.

[3] 财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[S].2014.

[4] 财政部.管理会计基本指引[S].2016.

[5] 王斌.论业财融合[J].财务研究，2018（3）：3-9.

[6] 张庆龙.业财融合到底融合了什么[J].施工企业管理，2023（08）：101-102.

[7] 田高良，高军武，高晔乔.大数据背景下业财融合的内在机理探讨[J].会计之友，2021（13）：16-21.

[8] 殷起宏;胡懿.VBM框架下价值型财务管理模式中业财融合的分析体系研究[J].商业会计，2015（02）：16=20.

[9] 李志恒.基于业财融合视角的高校预算管理模式探究[J].经济师，2022（06）：105-106.

[10] 刘锐军，罗德慧.大数据时代高校财务信息化建设探索[J].商业会计，2022（06）：67-70

（作者单位：广东石油化工学院财务部 广东茂名 525000）

（责编：若佳）