建筑施工企业内部控制的要点分析

吴艳丽

摘要：现阶段，我国已经进入经济发展新常态，作为具有劳动密集型特点的组织机构，建筑施工企业盈利空间被大幅压缩，面临的风险问题不断增多，传统粗放式管理模式已经无法满足企业高质量发展的实际要求。在这一背景下，建筑施工企业要加强内部控制，增强风险评估管理能力，提高资源配置效率，控制经营管理成本，从而获得健康可持续发展。文章简单阐述建筑施工企业开展内部控制的重要意义，结合实际操作中需要重点关注的问题提出优化的策略。

关键词：建筑施工企业；内部控制；要点；优化策略

作为国民经济发展的支柱产业，建筑业在人民生活稳定和社会发展现代化进程中发挥着重要的作用。随着我国经济市场化转型的不断推进，建筑企业面临的市场竞争日趋激烈，需要积极从内部挖潜增效，积极完善内部控制体系，利用其在风险防范、降本增效等方面的优势，为企业健康可持续发展提供助力，但是从实际情况来看，许多企业在内控环境、风险评估、控制活动、信息沟通、审计监督等方面存在着各种问题，影响了内部控制效用的发挥。基于此，针对建筑施工企业内部控制中存在的问题和解决的策略进行研究，具有积极的现实意义。

一、建筑施工企业内部控制相关概述

（一）内部控制概念

所谓内部控制，指的是单位组织为了达到一定的经营目标而采用的态度、方式、流程和方法。企业内部控制实施过程中，实践主体一般为管理人员和基层人员，即为了达成整体目标而开展的一系列措施。从静态角度分析，企业内部控制主要涵盖五个要素，分别为人员、信息联系、控制活动、风险评估与审计监督，是企业实现经济效益目标和稳定市场站位的重要保障；从动态层面分析，企业实施内部控制是在资金链运行活動中，为了防范和应对风险问题而采取的一系列自我约束措施。

结合COSO框架，研究内部控制一般从以下几点入手：一是内控环境。主要是为其他要素提供运行的载体，包括组织结构、岗位设置、权责划分、人力资源、企业文化等。二是风险评估。指的是在风险出现以前，对企业面临的风险进行识别，并对其出现概率进行判断，在风险出现以后，对其带来的影响进行量化评估，并制定出有效的应对策略。三是控制活动。指的是为了使领导层做出的决策有效落实而采取的措施和手段，包括授权审批、绩效评估、职责分离等。四是信息沟通。指的是企业对有关的数据信息进行收集、处理、传递，实现企业内部间、企业与外部的有效交流，为内部控制的运行提供助力。五是内部监督。指的是企业结合自身业务特点和发展状况，对内部控制体系构建和运行的情况进行监督和检查，对运行质量进行评价，结合发现的问题制定出有效的优化措施。

（二）建筑施工企业实施内部控制的意义

1. 促进实现降本增效。建筑施工企业通常会同时进行多个项目，建设周期较长，分布区域较为分散，假如企业内部管理出现问题，就会引起成本增加、现金流断裂等各种问题，不利于企业的长远发展。通过内部控制强化，企业可以结合自身特点和发展需求对成本支出的各个环节进行动态监督，以降本增效为目标对工作流程进行全面优化，对员工行为进行约束，从而保证工程项目整体质量的基础上，有效控制企业成本费用支出，提高资源利用效率，帮助企业获得最多的经济效益。

2. 有效规避风险。建筑施工企业在经营管理过程中，需要面对各种类型的风险问题，包括招投标风险、融资风险、资金使用风险、财务风险等，假如无法有效规避和处理，就会影响企业的施工质量和商业信誉。通过加强内部控制，建筑施工企业不但可以对工程项目招投标、项目建设、竣工验收、正式运营等环节进行动态监督，建立事前规划、事中控制、事后评估的管理闭环，及时识别其中可能出现的风险问题，制定出有效措施进行规避，而且可以加强内部控制与资金管理的融合，提高资金利用效率，减少资金闲置或者浪费问题，从而帮助企业实现既定的经营目标和战略规划。

3. 提高财务信息准确性。建筑施工企业通过加强内部控制管理，可以提高其财务信息的准确性。首先，内部控制要求建筑施工企业建立有效的财务审核和验证程序，确保财务信息的准确性。这包括对财务记录和交易进行审计，验证资金流向和账户余额的准确性，以及确保账目无误。其次，内部控制要求企业规范和标准化财务处理流程，确保每一笔交易都按照规定的程序和标准进行记录和处理。这有助于防止误操作和不当行为，提高财务信息的准确性。最后，内部控制也涉及财务信息的披露。企业需要确保向内部和外部相关方提供准确、完整的财务信息，以便他们能够了解企业的财务状况和经营绩效。

4. 为管理决策提供支持。建筑施工企业实施内部控制可以为管理层提供支持和辅助，在作出决策时拥有更准确、可靠的信息和数据。内部控制提供了可靠的信息来源，使管理层在制定决策时可以更加有信心和把握。依据准确的数据和信息来评估不同的决策方案，并选择最符合企业长期发展目标的决策路径。具体来说，一方面，内部控制确保企业的数据和信息准确性，这包括财务数据、项目进度、资源分配等。当管理层需要了解企业的当前状况和运营绩效时，准确的数据是作出明智决策的基础。另一方面，通过内部控制，企业的各项业务和流程都得到规范化和透明化，管理层可以清楚地了解企业的运作情况。这有助于他们更好地把握企业的优势和劣势，并作出相应的战略决策。

二、建筑施工企业内部控制现状

（一）内部控制环境有待改善

部分建筑企业内部控制环境薄弱主要体现在以下方面：首先，企业内部组织结构较为混乱，未能对不相容岗位进行分离，也未能对员工的职责权限进行合理设置。其次，企业员工对于内部控制工作缺乏正确的认识，将内控看作是财务部门的工作，参与积极性较差。再次，企业人力资源管理机制不够完善，未能对员工进行定期培训，影响了员工的工作主动性。最后，企业缺乏社会责任意识，未能按照有关要求建立规范化的三废处理流程。

（二）风险评估与控制不到位

部分建筑企业未设立专门的风险管控部门，风险管理人员综合能力有待提高，无法对企业经营管理各个环节的风险进行预警和评估，只是在风险出现以后采取措施进行处理，容易给企业带来巨大损失。同时，许多企业建立的风险管控机制不够全面，未能对各类风险进行总结，没有建立风险数据库，也未能对舞弊风险进行有效管控，不利于企业的长远发展。

（三）控制活动缺乏规范性

许多建筑施工企业在内部控制活动方面存在着各种问题，未建立规范化的工作流程和管理制度，比如未建立问责制度；未结合业务活动实际需求对岗位设置进行调整，也没有结合内外部环境变化对控制制度进行优化；对于预算管理工具的应用不够全面，未将其覆盖到经营管理的各个环节和流程当中；未对内部控制工作绩效进行准确评估，无法激发员工参与内控的积极性。

（四）信息与沟通效率较低

许多建筑施工企业未建立完善的信息化系统，或者建立了系统，没有安排专业人员进行维护，未结合员工反馈的问题进行系统优化，影响了系统运行的稳定性和有效性。一些管理人员综合素质有待提高，无法对数据信息的真实性进行判断，也未能安排专业人员进行信息的筛选，影响了数据的高效利用。许多企业上下级之间缺乏信息沟通渠道，上级无法及时传达决策命令，下级无法及时反馈工作中遇到的问题，影响了内部控制工作的效率和质量。

（五）内部审计监督效果不佳

部分建筑施工企业缺乏监督意识，对于审计监督在内部控制中的重要作用缺乏正确的认识，审计监督部门缺乏独立性和权威性，审理流程不够规范，无法对内控活动进行约束和监督。一些企业审计监督工作由财务部门负责，财务人员身兼数职，缺少工作精力，加上许多员工对于内部审计有关知识缺乏了解，影响了审计监督工作的规范性，无法及時发现和处理内控工作中存在的问题，无法为内控体系的优化提供依据。

三、建筑施工企业内部控制优化建议

（一）优化内部控制环境

首先，优化组织结构。为了保证内部控制工作的顺利进行，建筑施工企业要建立科学高效、层次分明的组织结构，坚持权责对等的原则对各个岗位的工作要求和职责权限进行科学调整，为管理机制优势的发挥奠定基础。企业要结合内部工作流程编制岗位说明书，使所有员工清晰了解自己的职责和权限，明确自己在内部控制中的角色和定位，并且通过工作效果的考核评估，及时识别员工在工作中存在的不足，制定出有效的措施进行改进。其次，完善人力资源管理机制。建筑施工企业要对人力资源管理体系进行优化，确定管理模块和规范要求，提高员工工作效率，为企业经营的开展提供支撑。企业要建立完善的员工培训机制，加强员工业务能力培养，通过师带徒、知识竞赛、定期培训等方式，提高员工的综合能力，并为员工提供晋升通道，设计职业生涯规划，使员工将个人利益与企业发展联系到一起，从而减少人才流失，为企业打造一支高水平的人才队伍。再次，加强企业文化建设。企业文化是所有员工要共同遵守的价值理念，在企业长远发展中发挥着重要的作用，建筑施工企业要加强内部控制与企业文化的融合，将员工发展与企业价值提升联系到一起，从而使员工共同为企业价值提升而努力。建筑企业要建立科学完善的管理机制，对员工进行企业文化的宣传，增强员工的责任意识和内控观念，使员工严格按照企业文化要求开展工作，在内部建立良好的内部控制环境基础。最后，树立社会责任意识。建筑企业在项目施工过程中，会排放大量的污染物，容易给环境带来不利影响，因而企业要严格按照有关政策方针，做好污染物的管理，实现节能减排的目标。企业可以对造成污染排放的各种类型因素进行全面识别和科学评估，对空气污染物、固体废物、废水等建立差异化的管理要求，比如，企业可以按照管理要求对“三废”管理情况设置差异化的权重，对管理效果进行科学评估，结合评价结果对下一阶段的工作计划进行完善，对评分较低的责任人进行追责，如果整改后依然不达标，要及时进行调岗处理。

（二）加强风险评估与管理

首先，增强员工的风险管理意识。建筑施工企业要在内部建立风险管理文化，从制度层面对风险识别和分析流程进行优化，对高风险环节进行重点监控，对所有员工进行风险管理有关知识的培训，使员工都认识到风险管理工作的重要作用，积极主动参与到风险管理工作当中，通过绩效考核机制的应用，对不合规行为进行惩罚，避免风险多次重复出现。其次，风险等级的评估。建筑施工企业要建立科学完善的风险管理机制，对不同类型风险出现概率和危害程度进行全面分析，采用定性和定量相结合的方法确定风险等级，制定出针对性的防范措施。比如，数据较为完整，并且具有函数关系和概率分布特点，可以选择定量分析方法；数据收集难度较高或者定量分析缺乏成本效益，可以选择定性分析方法。再次，建立风险案例库。建筑施工企业要对发展过程中经历风险的资料以及标杆企业的风险管理方法进行收集，以风险引发原因和解决方案为基础建立风险案例库，将成功处理经验纳入案例库范围，并结合实际工作情况进行动态更新，便于企业出现相关风险时，及时找到处理方法。最后，建立反舞弊机制。建筑施工企业出现较多的舞弊风险包括资产侵占或者挪用、会计凭证的伪造或者变造等，容易给企业带来利益损失，因而企业要完善反舞弊机制，设立反舞弊调查小组，确定责任主体的权限和职责，建立规范化的调查流程和管理措施，明确反舞弊的关键内容和核心领域，积极拓展投诉举报渠道，将反舞弊与企业文化相结合，从而经营管理各个环节进行全面管控，对员工日常工作行为进行规范约束，减少管理不当或者徇私舞弊引起的风险问题。

（三）规范内部控制活动

1. 完善企业控制流程。第一，企业要建立员工问责制度，将内部控制职责具体到个人，在出现违背控制活动原则的问题时，对当事人按照级别进行追责，从而提高所有员工对内部控制工作的重视。第二，企业要对内部员工岗位进行合理调配，按照不相容岗位分离原则对内部组织结构进行调整，从业务水平、职业道德等方面对员工的岗位胜任能力进行综合评估，从而将综合能力较强的员工分配到重要程度较高的岗位上。第三，企业要加强信息系统建设，利用先进技术手段对控制流程进行更新，安排专业人员对系统进行操作，及时结合内部控制活动中发现的问题对系统进行调整和优化。第四，企业要对内控流程的有效性进行评估， 及时结合内外部环境变化进行调整。

2. 加强预算管理。企业要定期组织所有员工进行预算管理知识的培训，增强所有员工的预算管理意识，加强不同部门之间的沟通交流，保证预算编制数据的真实性和可靠性，从而编制出科学可行的预算方案。在预算执行过程中，企业要建立对比控制曲线，对投标成本、计划成本、实际成本、责任成本等进行有效控制，对预算执行各个环节进行动态监督，结合预算执行偏差制定出有效的整改措施，从而通过预算管理工具的应用，提高资源利用效率，控制成本支出。

3. 建立收支管理制度。一方面，建筑施工企业要对财务报告和有关信息进行反复查验，建立规范的收入会计核算机制，保证各项收入的合规性和真实性。同时，企业要对收入管理中可能出现的各类风险进行梳理，制定出有效的风险应对措施，对有关的业务流程进行优化。另一方面，企业资金支出主要包括资金申请、审批、报销支付等不同的环节，申请人员要结合工作需求提出款项支付申请，并提供报销凭证，有关人员要对其进行认真查验，分管领导负责审核。

4. 完善绩效考评制度。第一，在制定考核指标时，要坚持财务和非财务相结合的原则，不但要设置投入产出等经济指标，还要考虑社会效益、可持续影响等非财务指标。第二，企业要对考评人员的专业能力和综合素质进行培训，定期对考评者进行资质审查，保证考评结果的公正性。第三，企业要将考核评价制度常态化和规范化，将其作为员工行为约束的有效手段，提高所有员工的工作积极性。

（四）健全信息与沟通机制

1. 加强信息系统建设。第一，企业要安排专业的技术人员对信息化系统进行维护更新，及时结合企业员工反馈和专业人员维护中发现的问题，制定出针对性的解决和优化措施，保证信息系统运行的安全稳定。第二，企业要对所有员工进行信息系统应用能力的培训，解决企业内部员工信息技术基础差的问题，使企业所有员工都能够熟练使用信息系统进行数据信息的传递和获取，为各项工作的顺利开展提供支持。

2. 提高信息质量。第一，企业要对管理层的知识结构进行优化，加快业务和财务的融合，对各个部门反馈数据信息的真实性和完整性进行判断，保证信息的及时性和全面性。第二，企业要安排专业人员对信息进行处理，对经营管理过程中形成的数据信息进行筛查，筛选有价值信息，规避不利信息，保证特殊信息的保密性和隐私性。

3. 疏通沟通渠道。第一，企业要建立上下牵制的信息交流模式，上级负责信息传达的同时，也要受到下级的监督。对于特殊信息，要建立专门的汇报渠道，便于员工进行信息的反馈。第二，企业要建立平行部门沟通渠道，加强业务和财务的融合，实现信息的互联互通。第三，企业要创新外部沟通模式，采用多种手段实现广泛的信息共享，并对信息进行安全性保护，避免企业关键信息的泄露。

（五）优化内部审计监督制度

首先，日常监督和专项监督结合。企业要建立日常监督制度，设立独立权威的审计监督部门，将审计监督工作覆盖到内部控制活动的所有环节当中，对资源投入和分配进行无死角全方位监督。对于特殊项目和关键员工，如有必要可以实行专项监督。其次，加强审计部门建设。企业要对审计人员的业务能力和精神属性进行定期评估，解决影响审计独立性的不利因素，从责任追究、制度建设、业务实施三个方面保证审计工作的独立性。同时，企业要加强审计与其他部门的沟通，保证审计监督工作能够获得企业所有员工的支持。企业也要对审计人员进行定期培训，聘请审计领域专家到企业进行业务指导和思想教育，提高他们的业务水平和职业道德，打造一支高水平的审计监督队伍。最后，完善監督结果报告制度。监督人员不但要对数据进行汇总和分析，还要结合结果中反馈出的问题提出专业性意见，为企业内控体系的优化提供依据。企业要对监督报告反馈渠道进行完善，为涉及法律或者道德的敏感问题，设立专门的汇报渠道，避免对监控人员的合法权益造成损害。另外，在编制监督结果报告的过程中，不但要依靠内部数据信息，还要积极参考其他部门或者同行业企业提出的意见，通过信息的比较和分析，保证监督结果的准确性和有效性。

四、结语

内部控制是企业降本增效的重要手段，是规避风险问题的有效路径。面对复杂多变的市场竞争环境，建筑企业要积极完善内控环境，加强风险评估，规范控制活动，健全沟通机制，强化审计监督，建立科学完善的内部控制体系，为企业价值最大化目标的实现提供助力。

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（作者单位：东方园林环境建设集团有限公司）