工程总承包项目税务管理要点分析

2024-05-17王小平

管理学家 2024年9期

王小平

[摘要]税务管理是工程总承包项目的关键构成，现代化总承包项目规模较大，投资较多，施工周期长，涉税项目较多，加大了税务管理难度。为了依法纳税，并维护项目投资者的合法权益，需要加大税务管理力度，树立科学合理的税务管理意识，优化税收筹划，强化税务监管，有效防范税务风险，保障总承包项目的顺利实施。文章主要对工程总承包项目税务管理要点及优化策略進行分析，旨在进一步提高工程总承包项目的税务管理水平，降低税务风险，促进工程项目经济效益的提升。

[关键词]工程总承包项目；税务管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）09-0052-03

随着市场经济的发展，我国的税收监管越来越严格，需要推动税务精细化管理。尤其要在工程总承包项目的全过程中，应渗透精细化税务管理理念，保障税务管理工作的高质量开展。

在工程总承包的合同签订、合同执行、竣工结算等环节，税务管理内容存在很大的差异。要结合不同阶段的具体情况，采取科学合理的税务管理措施，有效防范税务风险，保障工程总承包项目的稳定健康运行。

一、工程总承包项目税务管理的内涵

工程总承包项目税务管理是指严格按照相关法律法规的要求，对项目税务工作进行依法管理，并合理运用法律法规，有效控制企业税负，避免资金被大量占用，有效降低项目成本，促进项目综合效益的提升。

税务管理工作的开展可以加强企业运营资金的高效管理和控制，真正体现资金的时间价值，保障企业高质量生产运营[ 1 ]。

工程总承包项目税务管理包括制定税务管理策略、防范税务风险、识别涉税信息、预测税务负担等工作。在具体的税务管理中，需要严格按照国家相关税务法律法规进行操作，在税收政策法规指导下明确税务管理方向。同时还需要明确税务管理节点和税务管理目标，促进项目税负最小化。当前，工程总承包项目涉及的税种有增值税、企业所得税、个人所得税、环境保护税、印花税等，不同的税种，其税率、税收依据各有不同。

二、工程总承包项目税务管理的内容

（一）增值税管理

在增值税管理中，要科学确定价格分项，有效控制项目企业税收负担。在总承包合同中，主要包含设计、施工、采购等三部分内容，当服务类型不同时，需要采用差异化的增值税税率。要选择合适的分包对象，有效控制项目成本。

当前，我国增值税实施凭增值税专用发票抵扣税款的制度，把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，前者包括采购分包商、施工分包商、设计分包商，其适用税率不同[ 2 ]。小规模纳税人身份的分包商适用征收率为3%。同时要动态平衡进销金额，减少资金占用；要严格控制纳税时点，有效预防和控制税务风险。要及时管理分包结算，按期抵扣进项。要强化进口税负管理，明晰责任义务。

（二）企业所得税管理

按照国家相关规定要求，总承包企业跨省异地提供建筑安装服务的，需要按照项目实际营收的0.2%向项目当地税务机关预缴企业所得税。当前常用的项目现场缴纳企业所得税的计算方式有：企业所得税预缴额=开具的建筑安装发票的不含税金额×0.2%。

此外，还可以通过以下方式计算，即：企业所得税预缴额=（开具的建筑安装发票的不含税金额-收到的建筑安装发票的不含税金额）×0.2%[ 3 ]。

在具体的税务管理中，需要详细了解相抵税务的计税依据，条件允许的情况下按照差额纳税方式纳税，这样可以避免占用太多项目资金，减少项目执行成本。

（三）个人所得税管理

严格管控个人所得税申报缴纳地点、申报方式，结合国家相关政策要求，个人所得税征收方式包括核定征收与查账征收两种。

其中，前者为开具施工发票金额与征收率之积；后者为管理人员工资与适用税率之积。前者会增加项目成本，容易出现重复征税的问题；后者会增加项目成本，但是不会重复征税。在具体税务管理工作中，需要结合项目所在地的实际税务政策，选择合适的缴纳方法，防止出现重复申报个税的现象[ 4 ]。

（四）印花税管理

按照国家相关税务法律要求，如果合同中明确指出不含税价格和增值税税额的，按照不含增值税的合同金额确定计税依据。在签订合同时，要对合同交易价格进行明确，明确计算基数是不是包含增值税，避免出现合同争议问题而影响项目顺利推进。

（五）环境保护税管理

按照国家相关税法要求，总承包单位需要在当地依法缴纳环境保护税。该税种的税额计算方法较为繁复，在进行税收筹划工作时，需要综合考量污染物排放量、污染当量值、污染当量数、税额标准等[ 5 ]，同时，需要对不同的计算公式进行优化选择，结合排放应税污染物的类别进行区分。

在进行税务管理工作时，要与当地税管人员保持良好的沟通交流关系，严格执行施工所在地的政策文件要求，但是在不同规定的具体执行过程中，执行人不同，执行标准也有所不同，需要项目组积极争取，争取仅在施工所在地缴纳施工扬尘环境保护税。

三、工程总承包项目税务管理策略

（一）不同阶段的税务管理

招投标阶段，主要是建筑企业获得项目承包权，税务管理与报价问题息息相关。在此之前，建筑企业需要全面掌握相关的税收政策，结合项目情况，科学预测和评估税务成本，保障标价准确性。要合理分析不同类型的税收筹划空间，明确企业施工模式。在该阶段需要明确项目具体环节，明确需要应用的税收政策，分析不同地区的计税依据、税收政策，保障税收筹划工作的合理开展。

合同沟通阶段，需要双方沟通合同具体条款，明确双方的责任和义务，同时需要对项目税负进行讨论，选择合适的计税方法，当前常用的计税方法有一般计税法和简易计税法，建筑企业需要结合实际情况进行选择，以便合理控制缴纳税额，减少企业税负。

在EPC总承包项目中，要按照设计、采购、施工三个板块签订不同的合同，各个合同的金额不同，通常情况下设计金额较高，施工增值税率、采购增值税率分别为11%和17%，通过这种方式可以降低采购销项税额，降低企业税负[ 6 ]。

此外，在合同沟通阶段，要明确合同双方的关系，细化合同条款。尤其是在合同签订过程中，需要综合考虑增值税抵扣链条问题，只有对合同进行持续性完善，才能串联项目参与主体，形成完善的增值税抵扣链条，优化应用进项税额抵扣税收，确保企业具有充足的可用资金额。增值税往往需要按照价税分离的方式进行操作，因此，为了减少合同纠纷，需要明确不同部分的金额、税率，在合同中明确收付款时间、条件、发票提供时间等。

合同执行阶段，应对税务风险进行有效防范，对合同制定阶段的措施进行严格监管，并采取合理方案，防止出现税务风险。要加强预付款管理、验工计价、分包管理等工作，限定预付款拨款时间，避免提前支付；要限定验工计价时间，避免提前验工，否则会提前缴纳税额，需要企业垫付税额，减少进项税额抵扣额。

项目竣工阶段，要严格管理项目清算、质保金回款问题，当质保金不能足额回收时，要开具增值税发票。还需要整理项目资料，留存档案。

（二）树立全流程税务管理理念

在工程总承包项目中，需要把税务管理工作渗透到项目全生命周期，为项目推进创建良好条件，保障项目能够真正盈利[ 7 ]。项目缴纳税费与项目现金流流出息息相关，会影响项目成本核算，直接关系到项目承包商的经济收益。

因此，税务管理人员应树立全流程税务管理理念，不仅要在合同签订阶段开展税务管理工作，而且要在合同执行阶段发挥税务管理工作的战略引领作用，有效防控与管理项目全过程税务风险，强化税务风险意识，保障项目顺利推进，提升经济效益。

（三）强化信息化税务管理

信息时代，要科学利用网络信息技术、大数据技术等现代化技术，实现总承包项目数字化管理，为税务精细化管理创建良好条件[ 8 ]。

基于此，需要加强税务管理信息化建设，提高税务信息价值，拓展税务管理范围，使以往狭义的税务核算朝政策维护、分析决策方向转型，扩大税务管理的价值增值空间。

信息化管理可以强化项目全流程税务风险防范能力，精准识别项目过程中的各类税务风险，明确防范责任，减少项目税务不合规引起的经济损失。

同时，可以优化税务管理流程，实现标准化管理，加强智能化数据分析，深度挖掘税务数据的内在价值，助力企业充分享受税收优惠，将项目执行成本控制在最低，保障税务管理效率的全面提升。

（四）加强税务人才培养

工程总承包项目的税务管理涉及多方面的知识技能，需要各个学科人才共同参与，才能保障税务管理工作的高质量、有序开展[ 9 ]。

基于此，要加大财税人员培训力度，定期组织开展人才培训活动，确保税务管理人员能够详细掌握最新的税务知识和相关税务法律法规，为全员税务管理工作的开展提供强大的智力支持。

税务管理人员需要掌握最新的税收征管法，以此为依据，动态调整税务管理措施，确保新旧税务管理工作的有效衔接，防止政策衔接问题引起税务风险。要拓展税务信息来源渠道，及时了解税收优惠政策，选择适用的优惠政策，进行合规合法的税收筹划工作，帮助企业科学节税，有效控制项目成本。

（五）其他方面

强化合同监管，要对预付款进行统一管理，避免垫付税款的现象，防止影响企业资金流动率，避免出现项目资金链断裂的问题。在具体的管理工作中，需要对税款垫付额进行严格控制，使其不超过总分包差额；一旦发现多余税款，需要结合相关政策要求及时退回。

首先，在签订合同的过程中，需要明确预付款拨付时间，保障合同内容的贯彻落实。

其次，要强化计价管理，安排专业人员监督预付款的付款进度，并科学选择计价方法。当需要垫付税款时，要通过超前检验方式，与分包企业共同承担税务风险，避免额外缴纳税额。

最后，要强化分包管理，总包、分包税务管理时间有一定的间隔，需要保障税务结算、验收计价方面的统一性，防止出现多纳税的现象。针对分包工程，需要采用一般计税法计价，动态跟踪监督工程款项流向，确保分包资金按时拨付，避免资金占用。

完善采购方案，结合“营改增”政策，优化处理多种税款，有效控制总承包商税负。一般情况下，采购成本=含税成本-（附加税率+1）×进项税额[ 1 0 ]。

强化税务管控，要优化预算规划，跟踪款项流向和用途，做好记录；要调查业主资信，防止出现违规行为；要科学支付分包款，确定税款金额，降低资金风险。

四、结语

为了提高工程总承包税务管理水平，有效控制财税风险，需要结合实际情况，强化税务管理工作，有效节约税收成本，扩大盈利空间，要对招投标阶段、合同沟通阶段、合同执行阶段、竣工结算阶段进行科学的税务管理工作，同时要提升税务管理人员的综合素养，树立全流程税务管理理念，强化信息化税务管理，保障总承包项目税务管理水平的有效提升。