浅谈农商行如何开展研究型内部审计

祝国军?梁耀辉?张恩勇

2021年1月，《审计署关于印发全国审计机关2021年度工作要点的通知》（审政研发〔2021〕6号）提出，积极推进研究型审计。侯凯审计长在2021年8月的讲话中也提出要积极推进研究型审计工作。研究型审计是在审计工作中更加注重调查、分析、研究，探求审计事项的真相、性质、发展规律等，是对特殊领域、特殊事项以特殊方式方法进行的一种特殊研究。该文从农商行内部审计角度，阐释了开展研究型内部审计存在的问题、研究型内部审计的意义及结合实际提出了开展研究型内部审计的建议，对于开展研究型内部审计具有现实指导意义。

一、研究型审计提出的背景

面对国际国内环境对审计工作提出的新要求、现阶段审计工作自身仍存在的短板，为适应日新月异的审计事业的发展需要，审计机构的转型势在必行。2021年，中央审计委员会办公室、审计署在《“十四五”国家审计工作发展规划》中首次明确提出研究型审计的概念，指出要积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作的政治性和前瞻性。转变审计思路，既要善于发现问题，更要注重解决问题，发挥审计的建设性作用。根据审计实践需要，强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新。

二、何为研究型审计

笔者认为研究型审计即以研究的角度开展审计工作，主动寻求证实审计结论可靠性更高的依据，挖掘事实问题更深层次的成因，积极探索审计工作更高效的完成方法。对审计工作过程中揭示的事实真相、披露的问题本质以及反映的客观规律等做出积极探索。以研究的角度提出问题，用科学的方式方法解答问题，形成系统的审计研究理论，更广泛地运用到同类审计工作中，更深入地剖析同类事实问题，更客观地反映同类经济活动的运行规律。

三、农商行开展研究型审计存在问题

通过研究型审计，可以对农商行经营状况进行深入分析和评估，发现问题并提出解决方案，为农商行的健康发展提供指导和支持。然而，在开展研究型审计过程中也存在着一些问题。

（一）资源限制。一是人力资源不足。农商行的规模较小，相对比较独立的研究部门或团队较少，导致人力资源紧缺。从事研究型审计的人员不足，无法满足农商行各项审计工作的需求。这限制了研究型审计的深度和广度。二是技术和设备条件跟不上需要。部分农商行缺乏投入用于升级和更新审计软件、硬件以及其他技术设备的资金。这使得审计工作无法借助先进的技术手段进行高效和准确的数据分析，影响了研究型审计的质量和效益。

（二）知识储备不足。一是缺乏专业知识培训机制。部分农商行缺乏针对审计人员的持续的专业知识培训机制。他们可能没有足够的时间和机会学习新的审计方法和理论，以跟上行业的发展趋势。缺乏专业知识储备导致审计人员无法进行深入和全面的研究型审计。二是人员素质与研究型审计要求不匹配。部分农商行审计人员多数具备基本的审计知识和经验，但缺乏研究型审计所需的系统化和专业化素质。这种不匹配使得他们难以应对复杂的审计任务。

（三）风险管理不完善。一是审计结果影响不确定性大。部分农商行的研究型审计面临许多未知因素，例如市场波动、政策变化等，这些因素使得审计结果的准确性和可靠性存在较大的不确定性。这增加了农商行对审计结论的解读和应对的难度。二是缺乏有效的内部控制和风险评估机制。农商行需要建立健全内部控制和风险管理机制，以提高研究型审计的效果。但是由于一些农商行自身的特点和条件限制，如资源有限、逻辑体系薄弱，导致内部控制和风险评估机制的建设不够完善，阻碍了研究型审计的全面展开。

四、开展研究型审计的意义

通过研究型审计更能清晰地得知事实、问题发生的前因后果，准确地把握经济活动发展的脉络，提升审计工作在实际经济活动中的前瞻性，使审计工作更契合国家重大经济部署，引导经济活动合法合规、可持续地发展，突显审计工作的经济监督和经济鉴证职能，更能充分发挥审计对各类经济活动的促进作用。因此，开展研究型审计对农商行具有重要意义。

（一）提升风险识别与预警能力。研究型审计通过深入分析和评估农商行的各项业务数据，能够帮助发现隐藏的风险，并提前预警。如某农商行为监测关联贷款（集团贷款）集中度，经过深入研究，将复杂网络理论引入关联关系排查，构建担保网络实例。如图1所示，担保人18、19均为借款人17担保40万元、担保人16为借款人17担保80万元，担保人17为借款人16担保40万元，担保人16为自己担保8万元，构建的担保网络如下图右边所示。

通过运用Pajek软件进行担保网络数据挖掘技术和建立风险模型，可以及时捕捉关联贷款（集团贷款）潜在的風险信号，有助于农商行制定更加有效的风险管理策略和应对措施。基于研究型审计的结果，决策者能够更加科学地评估当前关联贷款（集团贷款）风险形势，预测未来发展趋势，有效制定战略和决策，提高风险管理和决策的精确性和可靠性。

（二）优化业务流程、提高效率。研究型审计不仅关注问题的发现，还强调对业务流程的深入理解和全面优化。通过研究型审计的手段，农商行可以更好地识别出存在的瑕疵和改进空间，从而提高业务流程的效率和规范性，减少资源的浪费，提升工作的质量和效益。

（三） 促进规范和内控体系建设。在研究型审计中，着重分析和评估农商行的内部控制体系，发现潜在的漏洞和薄弱环节。通过对农商行的内控策略、制度和流程的研究，研究型审计能够为农商行提供专业的建议和指导，帮助其加强内部控制体系建设，规范业务操作，降低风险发生的可能性。

五、农商行应如何开展研究型内部审计

农商行开展研究型内部审计的关键在于建立内部审计向研究型审计靠拢的长效转型机制，培养农商行内部审计人员的研究思维，把研究型审计的内涵落实到日常的内部审计工作中，为内部审计工作营造浓厚的学术氛围。结合农商行的实际情况，笔者对农商行开展研究型内部审计提出以下设想：

（一）提高农商行内部审计工作的政治性

十九大以来，农商行开始陆续探索党建与法人治理有机结合的新形态，明确农商行要坚持党的领导，不断加强和突出农商行党委在公司治理中的政治核心地位和领导核心作用，统领农商行的改革发展全局。因此，提高农商行内部审计工作的政治性是内部审计与研究型审计结合的首要条件。

1.牢牢把握国家重大经济政策部署的要点。关注国家重大会议、国务院发布的有关国家重大经济政策的动态，紧跟国家经济政策的走向，明确以国家经济建设为中心、以帮扶三农产业发展为宗旨的内部审计工作方向。农商行内审部门应将内部审计工作与国家重大经济政策部署紧密结合，构建系统性的、有针对性的内部审计工作体系，制定以风险为导向的内部审计工作计划。

2.洞悉国内外经济环境的变化趋势。通过新闻宣传、行业网站、公众号、自媒体等渠道接收国内外的经济资讯，及时了解经济变化的趋势。农商行要结合当地产业的实际情况，分析梳理经济环境变化对当地产业的影响。农商行内审部门应主动收集、归纳、分析不利因素怎样影响当地产业的发展、对农商行形成怎样的经营压力，积极探索不利影响的应对措施。

（二）提升農商行内部审计工作的前瞻性

目前，农商行关于内部审计工作的研究主要集中在回顾性上，即从已结项的内部审计项目中获取经验、总结规律并用以指导实践。以回顾形式开展的内部审计研究起到完善内部审计理论、总结内部审计实践规律的作用，但欠缺对内部审计工作前沿发展的关注。因此，提升农商行内部审计工作前瞻性显得极其重要。如何实现内部审计工作前瞻性的提升，培养内部审计人员的前瞻性思维？

1.挣脱经验束缚，以新的角度思考内部审计。农商行内部审计人员在借鉴审计项目经验的同时，要跳出经验陷阱的束缚，不固化自身思维，尝试以全新的角度思考如何开展内部审计工作。

2.学会角色互换，以对立统一思维思考内部审计。农商行在涉及的经济活动中一般是贷款方，在进行内部审计工作时往往是以贷款方的角度开展，容易忽视借款方隐瞒的真实数据及事实真相。因此，农商行内部审计人员应学会角色互换，以对立统一的思维方法，在借贷双方的相互矛盾中，站在借贷双方不同的角度思考，寻找最能合理解释现状的事实。

3.注重全局把握，以整体思维思考内部审计。开展内部审计工作不能只关注事件的细节，更需要从事件的整体情况出发，思考事件发生的前因后果，落实农商行内部审计“查问题、查原因、查情节、查后果、查责任”的要求。

4.加强趋势分析，以发展的思维思考内部审计。农商行内部审计人员可以通过收集当地支柱产业的数据，对相关数据的各期对基期的变化趋势进行分析，结合经济环境和政策变化情况预测当地行业将会出现的风险情况，为内部审计工作规划未来的审计方向。

（三）增强农商行内部审计工作理论与实践的联系性

审计理论与审计实践二者是相互联系、相互依存、相互促进的关系。审计理论应始终贯穿于审计工作实践，同时在审计实践的过程中总结所得，促进审计理论的进步，使得审计理论更适应时代的要求，更好地指导审计实践。农商行在实施内部审计工作的过程中，每一位内部审计人员既是审计理论的承载人，也是审计实践的实施人，是实际意义上沟通审计理论与审计实践的桥梁。如何搭建好桥梁，强化理论与实践之间的联系性？

1.结合审计理论开展内部审计工作。农商行内部审计人员应正确认识审计理论与审计实践的关系，在实际工作中，注重以理论指导实践，科学制定审计工作计划，避免审计项目的内容交叉重复，科学运用审计方法收集资料、证据，避免审计过程出现遗漏。

2.总结审计实践经验，促进审计理论进步。农商行内部审计人员在审计项目结项后应学会总结反思，在实施审计的过程中，哪些缺陷、不足可以弥补，哪些可行、高效的方式方法值得参考、借鉴，整理归纳起来并通过会议形式集体讨论、思维碰撞，促进审计理论的进步。

（四）推动农商行内部审计工作创新

内部审计工作的创新是适应时代不断进步的必然要求，也是农商行在不断壮大、发展自身的同时与滞后的内部审计之间的润滑剂。通过创新能使内部审计以更恰当的角度切入，以更科学的方式方法深入开展内部审计，更合理地进行审计资源的分配。如何推动农商行内部审计工作创新？

1.内部审计理念的创新。内部审计理念的创新不一定是创造出全新的理念构想，可以是两个或者多个已存在的审计理念之间交互所形成的综合体，也可以是在现有的基础上提出更完善、更全面的审计理念，使得农商行内部审计工作更贴合实际需要。

2.内部审计方式的创新。农商行内部审计工作目前正处于传统审计模式向数据审计模式的转变时期，实现全面数据审计正是农商行内部审计方式的一大创新。所谓数据审计是指通过对农商行底层数据的采集、转换、整理、分析和验证，形成所需要的审计中间表，并运用查询分析、数据挖掘进行数据分析，突显重点，精确定位，收集审计证据，实现审计目标。该审计方式的创新使得农商行能更早地发现潜在风险，更全面地实施内部审计以及更高效地完成内部审计任务。

3.内部审计内涵的创新。促进被审计单位的价值增加是内部审计最本质的内涵，但农商行作为金融机构，具备特殊性，追求自身利益必须是以兼顾社会经济效益的最大化为前提。因此，农商行对内部审计内涵就有不同的要求。在此基础上开展内部审计内涵的创新，使之更符合农商行内部审计工作的要求，更能激发内部审计人员的积极性与创造性，更好地引领农商行实现自身的价值。

4.内部审计成果运用的创新。内部审计成果的运用不仅在于对审计发现问题的整改，也可以延伸到整个机构的运行机制、用人体系上。不仅局限于内审部门的应用，也可以是农商行辖内其他部门的共同应用。农商行内部审计人员可以就内部审计成果与其他部门人员交流，使各部门把内部审计成果重视起来，建立农商行各部门的联动机制。

结语：

农商行作为金融机构在经济发展中扮演着重要角色，其稳健运营和风险防范极为关键。审计作为一种重要的监管手段，能够为农商行提供独立、客观的评估和监督，确保其业务运作符合相关法规和政策要求。研究型审计与传统审计相比，更加注重创新和深度分析，以数据驱动和科学方法为基础，以审计发现的问题为基础，再加以研究，提出更贴合农商行实际的整改建议，促进从体制机制层面解决问题。它不仅能够提升风险识别与预警能力，优化业务流程和提高效率，促进规范和内控体系建设，还能增强风险管理和决策能力，提升农商行的竞争力和品牌影响力。因此，农商行应扎实开展研究型审计。