中小学经济责任审计的实践研究

2024-05-10侯艳春阳谷县审计局

财会学习 2024年12期

侯艳春阳谷县审计局

引言

中央审计委员会的成立，标志着我国审计工作进入了新时代。中小学经济责任审计工作，主要是对于学校领导干部工作进行责任的审计，了解其实际工作职责的履行情况，并由教育行政主管部门对其进行选拔、考核、奖惩。经济责任审计工作具有独立性、政治性和权威性，积极推进中小学经济责任审计工作，对于我国教育部门工作的健康发展具有积极意义。

一、经济责任审计概述

经济责任审计，是依据党和国家的方针、政策，财经法规、制度以及计划、预算、经济合同等，进行审计的一种方式，在经济责任审计工作开展的过程中，需要独立审计机构针对责任的履行情况进行分析，并运用监督、审查、评估以及证明的方式，细致地进行经济责任的主体工作内容的审计[1]。该工作的开展，需要掌握被审计单位的经济责任人情况，并进行经济行为方面的检查，对其履行经济责任的履行状况进行评估，之后根据具体的情况对被审计单位提出审计的建议，以此促进内部控制体系等其他机制体系的建立与完善，为各级党委和其他有关部门对干部的考核和任免提供参考，并向纪检监察等部门移交有关违法行为的线索。

二、中小学经济责任审计中存在的问题

（一）中小学经济责任审计重视度有待提升

目前，部分中小学尚未认识到开展中小学经济责任审计工作的重要性。在实施经济责任审计的具体实施过程中，只进行校内的经济财务收入和支出的审计[2]。或者会出现审计机构将经济责任的审计委托给会计师事务机构，仅对被审计部门的财务报告进行审计。若是对中小学领导干部进行经济责任审计，则会在其进行调任或是离职之后进行审计，此时的审计，不仅难以达到效果，且最后的审计工作也未能实现有效审计和有效管理，甚至会增加对中小学进行经济责任的审计难度。

（二）中小学经济责任审计覆盖面有待拓展

尽管在审计的具体内容及范围上都有清楚的界定，但参与审计工作的基本为财会人员，所以，最后常常演化为对学校财政收支的基本核算，至于审计部门需要考核的责任与问题，比如审计机构内部控制体系的建立，难以在审计工作中被提及。对于中小学的经济责任审计工作，各方面的理解通常限于表层，与社会、全国的审计工作相比较，其标准化、制度化的推动工作相对滞后。因此，学校经济责任审计涉及的范围很小，无法进行全方位、全方面的监督。

（三）中小学经济责任审计评价指标有待健全

目前，我国中小学经济责任审计存在评价指标不完整的问题，缺乏完备的经济责任审计评估体系，单纯依靠常规的财务会计核算手段进行评估，则难以保障审计的全面性，且财务绩效评估的内在指标也不完备。虽然各单位都制定经济责任审计的具体实施办法，使得涉及的范围、内容等更加详细，但是其中并不包含具体的考核标准。

（四）中小学经济责任审计权威性有待增强

与其他方面的审计工作相比，针对中小学审计的队伍较少，且审计团队的规模较小，很难做到全方位、深度地进行经济责任审计[3]。对中小学财务责任的审计，是依托于会计事务所开展的，但是，有关的审计成果并没有完全公布，透明度较低。长期以来，我国中小学的经济责任审计主要依靠事后的监管，尤其是在对学校的经济行为进行审计时，审计的重点并不全面。

三、中小学经济责任审计的实践路径

（一）完善中小学经济责任审计制度，促使实践规范科学

首先，要完善中小学的内部审计制度，使教师和学生权利得到切实的保护。这样才能对中小学的财务风险进行有效的预防与控制，确保学校资产的安全。

其次，应尽快颁布规范性文件、制定规范性的制度和管理条例，促使审计范围和目标能够明确，为审计工作的有效开展提供帮助。同时，还能促使审计的原则、程序以及重点领域和审计对象都能得到明确，更好地规范学校领导干部行为。对审计流程及工作文件进行详细的说明[4]。

再次，要成立一支专职的中小学经济责任审计队伍，以独立、公正的态度开展审计工作，无论是通过在学校里设置的专门组织，还是通过聘用外面的专业组织进行审计皆可，只需要在整个审计的过程中，保障审计工作的公平性和公正性，且结果真实有效即可。

最后，要保证审计的周期性与持续性，要在每一年或者是每一个季度进行以此常规的审计工作，使之成为长效的、可持续的审计制度，以此提高审计的效率，确保审计的品质。

（二）转变并优化中小学经济责任审计的思路，创新拓展审计内容

1.多种形式开展审计工作，主抓中小学经济责任审计

领导干部经济责任审计工作中，应针对工作的实际情况，以及新时代的经济责任审计工作的要求，转变自身观念，将以往的离任后再审，改为“任中审”，使领导干部在其任职期间能更好地发挥其作用，促使学校的治理工作得到进一步的规范化和改进。内部审计部要科学地制定审计方案，对各个学校的领导干部采取“三年一审，一审三年”的方式，对本地区的各个学校进行全方位的检查与评估，并对其工作进行实时的监测与评估，使其能够及时地将管理中的问题找出来[5]。

同时，针对即将退休的领导干部，在其离职前进行经济责任审计，有助于组织人事部门进行科学的选拔。在此基础上，提出严格的经济责任审计时间框架，强化对中小学经济责任审计工作的重视与指导，以此提升实际经济责任审计工作效能。

2.站在学校治理角度确定审计内容

突破以往以财政收入、支出为主的审计模式，着眼于问题与风险，重点加强“三重一大”决策的分析，根据被审计单位的情况和审计工作开展情况，进行内部控制体系的建立与实施，并优化固定资产管理，促使政策得以贯彻与落实，规划好整体工作的顺序，以此有序推进工作。在此基础上，通过构建完善的内控体系，可以更好地预防和控制学校各项经济活动中的各种风险点，因此，在新时期，领导干部的经济责任审计工作首先要做的就是加强对学校各项业务的监督。

在实际工作中，许多中小学虽然制定了相应的内部控制制度，但却难以得到落实，因此在审计工作中，应加强对中小学内控体系的改革和完善，根据对支出单据经办和证明、审核人的情况审计，了解审计内容是否齐全，并知晓其与规范的内容是否符合，以此了解学校的支出审计内部控制工作的实际执行情况（见表1）。通过对学校财务、后勤人员配置的考察，知晓并认知学校有没有实行不兼容工作分离机制。通过对校内大宗材料采购、工程项目合同和支付单据的审计，知晓并认知本校合同内控体系有没有建立完善。总而言之，只要是涉及学校的重大风险，都要紧盯着不放。

表1 某校的三年收支情况（单位：万元）

（三）积极推动经济责任审计的转型升级，实现大数据审计

1.推行审计信息化

首先，在建立基础数据库的过程中，能运用数据库中的信息，进行数据的统一管理，并能在中小学责任审计中，对业务、财务、政策法规等方面的数据进行整合，提升数据的运用效能，为中小学经济责任审计工作项目、内容、范围的规范奠定基础，使得审计工作效能可以在此基础上得以提升。

其次，以大数据技术为基础，对审计对象的实际情况进行分析，并对审计中存在的不实之处进行核查，了解其中变动的情况和原因，并在此基础上，开展内部控制体系实时效能，以为风险管理工作的顺利进行提供助推力。

2.创新审计方法

其一，建立大数据模式下的风险预警系统，实现对审计范围内工作数据的异常变化的实时监测，进而达到对企业财务职责进行有效监督的目的。

其二，通过使用区块链来进行财会审计，由于去中心化的特征和不可篡改性特征，在具体工作开展的过程中，能促使财会数据的更改问题得以被解决。与此同时，发挥智慧合同的管理工作效能，使得合同得以在大数据技术的带动下自动合成，进而促使自动计算以及对账等财务业务能自动化地完成，以此减轻审计的负担。

其三，利用云计算技术，将企业的财政信息储存到云中，使审计员可以在任何时间和地点都不受限制的情况下，进行随时随地的审计。此时，还应根据审计工作将数据运用在其中，以促使复杂数据能在云平台的运作下，提升审计工作的精准度，增加审计的有效性。

其四，在教育中引入多学科协作的思想，并在审计工作中运用心理学的知识，在其中增加社会学网络分析方式，对中小型中小学内控实施情况、对中小学的合作伙伴进行审计，并进一步扩展内审内外关系网。

（四）加强推动经济责任审计的队伍建设，提升工作人员效能

首先，在选拔人才方面，要结合学校的具体条件，本着“优中选优”的思想，在校内选拔具有较高素质、业务能力和职业道德水平较高的教师担任审计小组的委员。

其次，在专业训练上，要强化对财务管理人员的法律法规和政策文件的培训，使其能更好地掌握相应的知识，确保财务审计人员对于最新政策进行理解和掌握。

再次，在评估时，要针对中小学实际情况、工作的特性，制定出符合工作特色的评估计划，使评估的内容符合本校的工作实际。此外，通过定期交流、轮岗等方式，让内审人员在各个岗位上进行培训与晋升，从而实现整体工作水平的不断提升。

最后，学校还应积极地了解内部审计工作开展情况，并根据审计工作的改革需要和学校自身发展情况，进行经济责任审计工作环境的建设，以提升对审计工作人员关怀度，激发起自身工作的积极性，为经济责任审计工作的可持续开展和工作队伍水平的提升奠定基础。此种完善经济责任审计队伍建设的方式，不仅能促使审计队伍的专业性、协作能力、专业素养得以有效的提升，还能为中小学的教育事业有序进行和教育效能的提升奠定基础。

（五）落实经济责任审计结果多方面运用，提升经济工作质量

其一，运用中小学经济责任审计成果对实际工作进行监督，如根据审核内容和学校实际情况、学校报告的情况进行对比与核查，促使贫困生、助学基金等情况被全面认知，并对其进行审计，通过对中小学助学贷款的审计，以此帮助中小学助学贷款的审批过程得到更好的指导，提高助学贷款的使用效率，保证助学贷款的实施。

其二，将审计的结论运用到学校教学质量保证系统中，以教学设备为例，若对某器材的购买进行财务核算，如出现售价相差很大，查出有纰漏的情况，教师要对自己的行为做出合理的说明，并采取相应的措施加以纠正，才能保证学校的教学资源得到最优化，提高教学质量。

其三，以中小学经济责任审计成果为依据，对教师和学生学习环境进行改进。例如，要对教师维护经费的运用进行财务审计，在掌握如何高效且正确运用经济费用的基础上，对维护计划的制定及实施效果进行监管，这样才能提升中小学的硬件质量，为教师和学生营造更好的学习氛围。

其四，把审计的成果用于对干部的选择与鼓励，通过中小学经济责任审计的成果，使学校能够知晓并认识到当前经济状况，并根据审计的结论，对工作的实际情况进行分析，若是工作人员能高效地完成工作，促进学校经济发展，则应进行针对性的奖励，而对于在工作中损害学校利益的工作人员，应在思想和行为矫正的同时，给予相应的处罚，以此来树立全体教师的科学发展观，提升自己的经济工作水平。