国企集团内部审计的可持续发展研究

徐晶 中国龙江森林工业集团有限公司

引言

国企集团改革发展过程中，内部审计工作尤为关键。目前，国企集团若想提高内部审计水平，则需变革审计理念和手段，做好审计创新工作。同时，国企集团要聚焦于内部发展实际情况，严格履行经济责任，健全严格的约束机制，为审计改革和企业整体转型升级做好准备，有效纠正内部审计认知偏差，使内部审计的各项功能得以发挥，从而切实增强企业内部管控效果，强化企业发展实力。

一、国企集团内部审计的可持续发展意义

（一）促使管理人员严格履行经济责任

近年来，随着我国经济体制改革深入发展，国企集团建立健全的内部审计体系尤为必要。伴随国企集团不断壮大，其经营领域也在拓宽，复杂性日益增强。企业集团高管没有办法搜集各种经营信息，很难凭借原有能力对每一层次员工进行有效管理，内部监管较为薄弱。同时，由于国企集团内部各层次员工利益点不同，迫切需要建立一套健全的内部审计体系，使各级工作人员经济责任和经济行为得到有效规范，这是保证国企利益的有利条件和必要基础。

（二）促使企业健全约束机制

约束机制可提高国企自律力，建立有效的内控体系是优化内控制度的前提。当企业缺乏自律时，则无法进行有效的内部控制，在利益分配上经常会因集体利益和个人利益而危及整个集团利益。同时，国企集团在做投资决策时，往往缺乏风险意识和长远计划。然而，只有建立健全的内控体系，做好内部审计工作，才能更好地规制企业各类不合理行为，使企业整体利益不受侵害。

（三）为进一步完善国企改革提供必要条件

随着市场竞争加剧，国企经营风险也在不断加大。如今，国企集团进行科学决策，是保证国企集团生存和发展的必要条件。通过对国企集团业务活动进行科学监督和合理评价，可以为企业管理者提供更多内部运作资料，帮助企业做出正确决策，切实提高企业适应能力，减少企业在运作中出现的风险，从而保证企业集团经营目标得以成功实现[1]。

二、国企集团内部审计的可持续发展要点

（一）发挥内部审计评价作用，提高风险防控力

内部审计的一项重要功能就是对国企集团资本效益、资产经营、偿债能力等进行合理分析，并对其进行全面评价，从而达到对企业经营状况、内部控制制度、财务收支等内部环境的合理评估，针对以上内容合理性进行有针对性的审计评价，并对行业竞争状况、国内外市场环境等外部环境加以研究。此外，健全和完善国企高质量发展评价体系，可以使国企集团真正地了解自身经营管理状况和外部市场环境，增强其对风险的预测、识别和防控能力，使其可以预先预测风险，分析风险来源、问题和可能性，并制定相应的风险对策，以避免风险扩散，降低国有资产损失，真正提升企业财务风险防控和运营管理水平。

（二）发挥内部审计监督作用，提升内部控制力

在国企集团发展过程中，加强内部监管是保证国企合规和高效运行的关键。国企内部审计作为党和国家监督制度在国企集团内部的延伸内容，强化企业内部监督，实则即可强化国企集团领导作用，增强国企现代化治理能力，这对于推进国企深化改革将会起到显著推动作用。同时，国企集团内部审计的可持续发展还需持续增强监管能力，从而提高国企经营管理水平，为国企集团未来可持续发展保驾护航[2]。

（三）发挥内部审计咨询作用，增强经营实效性

国企集团内部审计具有咨询作用，企业集团需从国家企业战略规划角度着手，深入到企业的各个工作流程，进行全程审核与咨询，从而促进企业内部部门审计在工作中明方向、顾大局、抓重点、出实效，推动国家企业变革与发展，有效地调整国家企业内部经营管理结构与控制流程，减少管理成本，防止小腐败滋生大腐败，达到内部部门审计工作的集中统一与全面覆盖，为国家企业高质量发展提供高效、清洁的内驱力。

三、国企集团内部审计的可持续发展策略

（一）加强财务审计，完善内部审计细则

国企集团在法律许可范围内，根据实际情况制定适宜的审计实施细则，可为内部经济责任审计工作提供相应参照，实现审计工作标准化和统一化发展目标。若在审计中发现不足之处，需进一步加以完善，从而促进国企集团内部审计得到规范化发展[3]。

（1）企业集团开展常规财务审计。日常财务审计主要集中在应收账款、各种库存、长期投资、固定资产等方面。对国有资产所形成的各类资产，要对照相关审批文件，核实其真实性和完整性，并特别注意其使用情况。同时，加强对应收账款的审核，预防呆账。此外，由于部分企业在实际工作中出现账实不符等问题，仍需加强对实物资产的审计。以对企业销售和收款内部控制的审计为例，内部审计人员需利用内部控制体系表对国企集团各部门“销售、回收”管理体系进行调研，并对其情况进行分析，如表1 所示。

表1 A国企集团销售和收款内部控制审计

（2）国企集团加强债务审计。首先，要把重点放在应付和预收方面，经过相关部门的核对，确定是否存在真实的债务。其次，对国企集团所形成的短期、长期贷款或其他负债进行审计，对照相关合同、文件，注重还款来源，评估国企集团偿债能力。最后，也要注意意外债务是否存在抵押或法律纠纷引起以及可能出现的损失。

（3）国企集团注重审计业务收益和损失。检查企业的盈亏核算是否真实、正确、合法，在审计时要结合企业业务特征，着重检查企业各种收入是否据实、及时入账、有无隐藏截留收入情况、是否对成本费用进行乱摊或人为调整，避免造成虚盈或虚亏情况。尤其是对于项目收入、销售和转让收入的审计，需考虑是否按照合同规定时间和金额进行全面计算。从财务会计角度来看，在审计之际要严格考虑企业净资产情况和组成情况，了解企业“家底”。若想了解企业资本结构是否合理，则需对其资产流动性和长期偿债能力进行审计及评价。

（二）优化内部审计，实现审计智能管理

首先，国企集团通过对业务平台智能管理，由内审部门对企业内部审计工作的整个过程进行实时监控，包括对外部合作方、审计人才、审计计划方面的管理。对国企集团而言，在对外合作过程中，需引入智能内审手段，对外合作企业进行审计。以A国企集团为例，在开展货资购入、调运、产品销售等业务时，要与外界进行合作，这就要求采用智能化内部审计来对合作方的基本资料、银行、资质、专长等进行核实。

其次，国企集团需对内审资料进行分析。智能化内部审计管理，能极大地提升审计资料分析效率[4]。通过对分析模型的自定义、整改运行分析、营销与应收分析、预算执行分析，便于内审人员省去人工分析时间。

最后，有效地提升审计工作效率。通过对业务平台的智能化管理，实现各类审计业务的在线审核。从审前调研和告知，到执行期间疑点记录、方案调整，最终对审计报告的输出以及对审计结果追踪，协助国企集团达到全流程的智能数据管理，极大地提升审计工作效率。

（三）关注数据安全，增强内部审计效果

企业在大数据技术支持下加强审计数据安全管理，对企业内部审计意义重大。首先，对数据的安全性进行分析。企业可以指定一个部门或成立一个专业的数据管理功能部门。在该部门中设立专门负责数据安全管理的岗位，在数据管理部门中的岗位设置上要实现职责分离，这样才能保证企业信息系统和内部审计信息系统的组织机构。与此同时，企业也要制定一套相关的数据安全管理体系，对数据的安全性进行系统的约束。其次，加强审计人员对审计数据的利用和管理安全性。企业制定一套详尽的数据技术使用系统，并对数据使用过程进行标准化，强化审核员的数据安全性训练，增强审计数据安全性意识，并在审核过程中，对数据的采集、传输、清理、转换、分析、备份、恢复和销毁等环节实施严格的管理。最后，在信息环境与技术安全层面上，企业审计部门应与信息技术部门一起针对数据中心运营环境中可能出现的各种风险，防止其对企业信息系统的正常运作产生不良影响。同时，为避免信息系统受到恶意的攻击或威胁，防止出现资源破坏、丢失、盗窃、替代等，企业必须对数据中心的信息系统进行防护。在信息系统、数据中心等运营环境中，应随时注意防范电源失效、设备失效等各种风险。在数据的等级保护层面，审计人员要按照审计资料中所包含的信息的重要程度和敏感程度，将审计资料的管理与利用分为不同等级，按照不同等级来进行数据的安全性管理工作。

（四）关注重点内容，全面设计内部审计

国企集团内部审计涉及企业人事、生产、财务以及购销业务、重大投资及资产处置等，主要体现在企业治理结构、授权审批程序、会计控制、风险控制等方面[5]。首先，内部审计人员需全面分析企业治理结构，注意审查企业是否自上而下对企业制度与规则进行遵守，避免出现主观、随意、盲目的情况。全面了解企业组织结构与治理结构，检测所有权、决策权、经营权三者之间是否互相独立、互相制约、有无设置董事会、监事会、经理层，它们之间的责任划分是否清楚等。其次，注重授权审批，对涉及规范的经济业务以及非传统的交易。例如，重大的投资决策、融资行为、资金开支等授权情况，注重企业的业务过程，如是否进行层层授权，以及各层级在处理经济业务时的权力、条件和相关职责，是否明确并严格地执行，避免下级员工越权处理，造成重大事项不上报，防止造成国家财产的损失。此外，注意了解企业财务制度。关注业务办理流程、人事分工、岗位责任制等问题，检查企业财务系统有无明显漏洞，对主要交易进行审计，并检查财政收支是否符合法律、法规和规定等。最后，了解企业在关键环节是否建立有效的风险管控体系，特别是对融资、投资、信用、合约等风险进行全面评估，注意对风险进行预警。

（五）发挥内审职能，拓宽内部审计领域

在现代企业制度背景下，由于企业经营方式转变，内部审计工作重心与内容都需随之变化。除了要进行财务审计之外，还要对经营管理、经济责任、固定资产和内部控制等多个领域进行审计，让内审贯穿于公司的各个环节，为国企集团管理者提供各种有价值的资料，从而更好地为国企集团经济效益服务。

结语

综上所述，国企集团具有保护国有资产以及推动国有经济迅速发展的关键任务。在实际发展中，国企集团肩负起内部审计工作重任，更有利于企业严格监管相关人员工作职责实际情况，保证企业各项目各业务顺利进行，真正增强企业经济效益，为企业未来持续发展奠定坚实的基础。因而，国企要注重优化内部审计，采用行之有效的策略提高审计有效性。