中小学校食堂财务管理研究

基金项目：山东省教育会计学会2022年度课题项目“中小学校食堂财务管理研究——中小学校食堂财务工作指导手册”（sdjk2022200）。

摘要：办好学校食堂属民生工程，也是社会和广大家长关注的热点。伙食费体量大，管控难度高，事关学生及家长切身利益。师生就餐是否质优价宜是中小学校食堂关注的重点。近年来，中小学校食堂公款私存、饭菜质量差、挤占学生伙食费等问题频繁出现，在社会上引起广泛关注。加强中小学校食堂财务管理工作，事关基础教育和民生问题，是新时代优化基础教育管理、推动基础教育高质量发展、推进教育变革创新的重要条件。基于此，着重分析中小学校食堂财务管理存在的问题，并提出规范档案管理、优化风险防控、统一财务管理制度等对策，推动中小学校食堂财务管理从核算化向管理化、智能化转型。

关键词：

中小学校；食堂财务管理；智能化转型

0 引言

2022年7月，财政部、教育部联合印发《中小学校财务制度》，在中小学校食堂经营原则、自主经营食堂财务、核算及结余管理、委托经营及配餐或托餐经营管理等方面对中小学校食堂财务管理工作提出了新要求。

中小学校开办食堂必须坚持公益性和非营利性原则，要为师生提供营养配餐，满足学生健康成长的饮食需要^[1]。但是，一部分中小学校对食堂财务管理不规范，对食堂财务活动缺乏监督，甚至将食堂作为盈利工具，侵占学生伙食费，严重影响学生伙食质量的提升，造成了社会负面影响。在此背景下，加强中小学校食堂财务管理意义重大。

1 中小学校食堂财务管理存在的问题及成因

1.1 食堂财务规章制度解读、落实不到位

近年来，我国高度重视中小学校食堂管理工作，所推出的食堂管理政策和制度对食堂财务管理工作提出了明确要求，但一部分中小学校并未认真领会相关精神，在落实方面大打折扣，最终导致食堂质量不断降低，对师生群体的利益与健康造成严重损害^[2]。中小学校普遍存在重食堂管理、轻财务管理的现象。具体来说，更重视食堂“4D”（整理到位、责任到位、执行到位、培训到位）管理工作，忽视了学校食堂财务管理工作。

1.2 财务管理不规范，会计核算不统一

中小学校食堂财务管理不规范主要体现在4个方面：一是票据管理不规范，如自制或外购收据、使用白条列支、使用虚假发票等；二是物资采购不规范，如大宗物资未实行政府采购或非定点采购；三是库房管理不规范，如未建立出入库登记验收盘点制度，没有登记库存物资明细账，食材出入库品种、金额和数量不相符；四是岗位设置不规范，如一人经手多个岗位，内部牵制形同虚设。

中小学校食堂会计核算不统一，存在“包包账”或无账现象。部分学校没有按要求填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表，没有进行账务处理。据调查，基层中小学校食堂财务人员大多为兼职，核算手段和方式多种多样。有的学校使用盗版软件进行核算，有的学校使用自制的电子表格进行核算，有的学校采用手工记账方式。这就造成财务核算标准不统一、工作繁重、效率低，最重要的是无法实现统一管理。

1.3 收支管理不规范，存在较大的财务风险

部分中小学校未开立食堂专用银行存款账户。个别学校虽已开通食堂专用银行存款账户，但未使用或无法使用转账功能，稍有不慎，就会出现公款私存、挪用公款等底线问题，存在较大的财务风险。因学校食堂财务管理制度不完善，部分学校将食堂收入存入个人账户，造成公款私存。这既容易引发挪用公款等风险，又会给学校带来系统风险。

1.4 法律意识淡薄，存在违规违纪问题

个别中小学校食堂法律意识淡薄，通过多列支出方式违规盈利，用于弥补学校经费和发放教职工福利。一是在食堂成本中列支非食堂人员人工、设备购置等费用。二是将发放的教职工物资福利在学生伙食费中报销；将教职工小食堂所需物资在学生伙食费中列支；挤占和挪用学生伙食费，直接用于教职工劳务费和伙食费。三是直接在食堂账中发放教职工补贴。四是虚列成本，设置账外账或“小金库”。个别学校食堂已成为转移公用经费、滥发津贴和补贴，甚至偷设“小金库”的“温床”，出现了公款私存、挪用公款、贪污受贿等违规违纪行为。

总之，中小学校食堂涉及民生底线，不营利应是其大方向和核心原则。中小学校食堂一旦出现问题，就会触及民生问题，甚至对教育大局产生负面影响。

2 中小学校食堂财务管理优化对策

2.1 统一会计核算方法，规范档案管理

教育主管部门应高度重视食堂财务工作，划分食堂财务管理工作职能科室。从会计核算的角度看，食堂财务管理工作应由财务部门负责。各中小学校应按照“借贷记账法”填制凭证，统一设置账簿，按月核算收支状况、编制财务报告。教育主管部门应制定并实施食堂会计核算办法。一是总论，包括制定依据、适用范围、会计年度、核算基础、记账方法、填制凭证登记账簿、档案管理、有效期等；二是会计科目，包括会计科目表、会计科目使用说明等，从资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类角度逐一对会计科目核算范围、使用规则、各科目涉及业务编制记账凭证方法、注意事项进行详细讲解；三是账簿设置，包括账簿名称、记录人、记账依据、核对依据等；四是会计报表，包括中小学校食堂资产负债表、中小学校食堂收入费用表、中小学校食堂往来款项明细表、中小学校食堂财务分析报告等；五是有关表式，包括采购单、入库单、出库单、物资盘存表、学生确认就餐表、教师确认就餐表、未就餐退费学生花名册等。

食堂财务档案应进行规范化管理。一是记账凭证统一改为A4纸打印。原始凭证附件多为A4纸，装订便捷、美观，便于查阅；二是各中小学校按照档案室标准化创建要求设置独立的财务档案室，分別将会计凭证、会计账簿、会计报表、票据等资料按保管年限分类归档，并建立会计档案登记、查询、调阅、移交、销毁登记簿等管理台账。

2.2 统一开设账户，优化风险防控

中小学校应统一开设食堂专用银行存款账户，所有收入一律通过食堂专用银行账户进行核算，积极推行网上缴费。原则上伙食费不得以现金方式收取。家长及教职工可通过学校食堂网银或学校微信公众服务号等，用PC（个人计算机）或手机直接将伙食费转入食堂专用银行账户。

教育主管部门应制定《食堂财务风险防控措施》，要求各中小学校排查食堂管理各个环节，从流程、风险点、表现形式、原因分析、涉及部门和岗位、风险级别、防控措施7个方面进行管控，进一步明确各个环节的风险点及防控措施；明确在食堂采购、收支管理等过程中实行校长负责制；进一步规范食堂人员管理、加工流程、食材采购、出入库、财务管理等；明确用餐人数与每日采购数量的合理性，及时发现有无利用食材采购套取费用、虚列支出、设置账外账等情况；明确学校食堂餐费收支管理的合规性，如餐费收入是否全部入账、是否存在侵占学生餐费的行为及是否存在大额盈利现象等。

2.3 建章立制，统一财务管理制度

教育主管部门应制定并落实食堂财务管理制度。从总则、财务管理体制及内部管理、会计核算、财务监督4个方面对食堂财务管理工作做出规定。明确自办食堂宗旨及原则、学生就餐原则、食堂经营模式、经费保障及适用范围、财务管理体制、食堂财务管理领导小组及食堂财务管理工作小组（食堂财务人员变更流程）；建立食堂财务审批制度、内部控制制度和账目稽核制度，开设专用银行账户；确定主管会计人员、出纳员、库房管理员的岗位职责；强化采购管理、委托经营食堂财务管理、档案管理；明确会计核算原则、核算主体，进行预算管理、现金管理、收入管理、支出管理、涉税管理、结余管理、报告公示管理、内部监督等；明确食堂财务必须按照“量入为出、收支平衡”的原则进行独立核算。中小学校设置食堂财务管理办公室，与学校财务管理办公室合署办公，同时按照“不相容岗位相互分离”原则配备具有专业技能的食堂财务人员。总校对分校实行“集中管理、分校核算”“五集中、四监督”的管理模式。

2.4 定期培训检查，夯实会计基础

中小学校食堂应配备专兼职财会人员，尽可能选择财经专业人员任职，不断提高中青年财务人员的占比，以提升工作效率^[3]。教育主管部门应帮助中小学校打造业务过硬的专业团队，强化人员素质，提升相关人员驾驭业务的能力。一是定期开展各类食堂财务培训，每学期分期、分批对食堂财务人员进行培训；每年暑期对食堂管理人员、财务人员进行综合性系统培训，以全面提升食堂财务人员管理和核算水平。教育主管部门按学区成立“学区食堂财务管理小组”，每月从会计核算角度对本学区内各食堂会计凭證进行集中审核。二是定期开展各种形式的食堂财务检查工作，加强下沉式监督，深入基层开展检查工作。每年组织一次全区食堂财务专项检查，每学期组织一次“学区食堂财务管理小组”循环检查，建立互帮互学机制。三是针对核算不及时、财务管理薄弱的中小学校食堂，教育主管部门组织人员重点进行帮扶指导。四是将会计继续教育学习作为考核食堂财务人员的主要内容。五是加强指导与研讨。教育主管部门指导中小学校制定本校食堂财务管理制度。教育主管部门成立食堂财务管理研究小组，每月召开一次专题调研会，对各校食堂财务管理中出现的问题进行研究并制订解决方案。

2.5 定期公开公示，加强社会监督

各中小学校应定期公开公示食堂重要信息，接受社会监督，具体包括以下内容：一是学期初公示伙食收费标准、金额；二是每周公示带量食谱；三是每天公示食材价格；四是每月初公示上月收入、支出及结余情况；五是公示各种招标信息；六是每学期末公开满意度调查结果。

2.6 建立部门联动机制

中小学校食堂财务管理监督要形成部门联动机制。教育主管部门各相关科室积极配合，形成合力，齐抓共管，确保学校食堂财务管理正常运转。

主管食堂财务的科室具体负责学校食堂财务管理工作，定期开展巡查和抽查，指导学校食堂规范建账、记账，监督学校严格执行财经纪律。主管食堂日常管理的科室，负责学校食堂日常管理中涉及财务问题各个环节的监督管理工作，如确定收费标准、大宗食材集中采购、采购验货、库房管理等各环节的日常管理。主管审计的科室在校长离任审计、任中审计过程中，加强对学校食堂日常管理及财务核算的审计监督。若在审计监督过程中发现严重问题，应及时向企业所在地的市场监管局、税务稽查局发出协查函，对有关企业的相关经营活动进行协查，形成内外联动机制。监察室要及时处理食堂财务日常管理及审计监督中发现的问题，对相关责任人提出处罚意见，加强整改监督。

2.7 编制中小学校食堂财务工作指导手册

教育主管部门应梳理现有关于中小学校食堂财务管理的各级别文件，编制食堂财务管理文件制度汇编；编制中小学校食堂财务工作指导手册，对中小学校一线食堂财务工作予以指导。指导手册包括中小学校食堂财务管理及内部控制、会计的认知、会计的概念结构、会计科目与账户、复式记账法、食堂主要经济业务核算、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、财产清查、会计核算形式、会计规范体系、有关表式、附录等内容。

2.8 深化业财融合，推动会计职能转型升级

教育主管部门可借助信息技术，发挥管理会计的职能作用^[4]；探索食堂财务管理新思路，以搭建信息化平台构想及业财深度融合为理念。例如，山东省以《山东省教育厅 山东省财政厅关于加强中小学校食堂财务管理的意见》为引领，以《山东省教育厅财务处关于进一步加强中小学校食堂会计核算工作的通知》为依据，梳理食堂财务管理制度、核算办法及业务流程等，构建区域统一的“中小学校食堂财务管理一体化平台 ”。中小学校食堂财务管理从核算化向管理化、智能化转型。中小学校食堂实现业财信息共享，设置供应商管理、库房管理、出纳管理、财务管理、内部监督、预算管理、决算管理七大功能，增强财务数据分析应用能力，实现会计职能转型升级。教育主管部门设置“中小学校食堂财务管理一体化平台”大屏幕，实时滚动播出学校结账、收支等情况，对异常信息进行预警；通过信息查询，掌握中小学校食堂账务处理情况等。智能化应贯穿食堂财务管理全流程：一是资产类管理智能化；二是负债类管理智能化；三是净资产类管理智能化；四是收入类管理智能化；五是费用类管理智能化；六是疑点信息预警。例如，若会计凭证中出现“加班费”“慰问金”“奖金”等字样时即进行预警。同时，还可设立学校食堂财务管理事项预警，如会计、出纳、库房管理员的变动预警等^[5]。

3 结语

中小学校食堂财务管理应以食堂会计基础工作规范化运行、提高会计信息质量为抓手，通过统一财务管理制度及会计核算方法、编制中小学校食堂财务工作指导手册、定期培训检查、加强社会监督、建立联动机制等，推动食堂会计职能由核算向管理转变，使会计信息质量不断提升、会计监督效能不断增强。本文建议通过构建并运行“中小学校食堂财务管理一体化平台”促进信息共享、业财融合，通过设置大屏幕、财务分析、信息查询、预警机制等，不断使中小学校食堂财务管理从核算化向管理化、智能化转型，全面开创中小学校食堂财务管理新局面。

参考文献

[1]李娟.中小学校食堂财务管理和会计核算的探讨[J].财会学习，2021（9）：49-50.

[2]袁宝荣.中小学校食堂财务管理和会计核算的研究及存在的问题 [J].财会学习，2023（10）：10-12.

[3]赵广锋.中小学校食堂财务管理问题及对策[J].投资与创业，2023（4）：53-55.

[4]张秀青.大数据时代事业单位财务会计向管理会计转型策略研究[J].财务管理研究，2022（7）：140-143.

[5]诸文国.学校食堂内控举措与财务管理探究[J].内控与审计，2021（10）：78-79.

收稿日期：2023-07-25

作者简介：

王艾荣，女，1982年生，本科，会计师，主要研究方向：财务管理及业财一体化。