企业全面预算管理研究

崔丽霞

随着现代经济的转型发展，尤其是科学技术不断升级，不仅影响企业的总体战略和管理，也推动着企业经营模式的创新。创新是社会发展的动力，更是企业未来发展的核心要素。随着经营模式不断创新、不断改变，想要提升企业的业绩，创造更高的利润，引进全面预算管理至关重要。

全面预算管理体系是一种全方位、多领域，各个部门相互配合实施的管理体系，是企业管理的一种新的业务模式。全面预算管理具有战略指导功能，在企业经营管理中起着非常重要的作用。全面预算管理体系不仅可以让企业的各项资源得到合理配置，更能从预算的角度主动应对外部环境不确定带来的风险。全面预算管理有助于企业通过提前设立预算目标的方式，调动员工的积极性，增强凝聚力，创造更大的经济价值。全面预算管理体系的建立需要从研究竞争对手的经营模式入手，对企业的内外部环境进行系统的全面分析，确定企业未来的发展方向。同时，应积极探寻有利于企业发展的市场机遇。本文通过分析企业全面预算管理中存在的问题，提出优化措施，完善预算执行流程。通过重点研究预算执行的关键点，强化绩效管理的手段和措施，为实现企业的长远发展提供参考与借鉴。

全面预算管理的本质是通过管理和控制的手段实现企业的战略目标，有效地控制企业生产经营活动中的各项风险。全面预算管理应以企业的总体战略为导向，以经营预算、财务预算、资本预算为基础，为企业规划未来的发展道路。全面预算管理体系体现在企业的各个方面，包括销售、采购、研发、生产、后台部门等都需要纳入全面预算管理体系。全面预算管理体系是对企业进行全方位的调整，发现并解决企业管理中的问题，完善管理流程，保障企业年度目标的实施及战略目标的实现。

一、全面预算管理中存在的问题

（一）全面预算管理体系不健全

建立全面预算管理体系的理念是近年逐步形成的，但在具体的实践中很难找到适合的预算指标作为参考值。很多企业在建立全面预算管理体系的初期，只能被动地套入全面预算管理体系的流程。导致体系的适应性差，无法调动全面预算管理对企业经营管理的协调作用。

（二）缺乏完善的组织体系

对于一些企业来说，引入全面预算管理体系需要投入一定的人力和较大的成本。确保建立的预算体系符合战略目标，需要企业负责人具有丰富的管理经验。很多企业的全面预算管理组织机构不健全，尤其是作为最高管理机构的全面预算管理委员会很少在企业中设置。或者设置了预算管理委员会但级别不够，不能有效地执行预算管理工作。全面预算管理是企业的重要管理手段，如果对预算管理不重视，就很难发挥全面预算管理体系在企业管理中的作用，无法对各个部门的工作进行有效的指导。

（三）无法获得准确的预算数据，导致执行结果不理想

全面预算管理体系的建立需要一定的原始数据支持，原始数据对于不同预算体系的制定方法效果不同。错误的数据会导致企业对未来的盈利或亏损估计不准确，导致发展方向错误。预算管理的编制基本以财务部门的数据为准，导致预算的合理性以及对业务的指导作用效果不理想。

（四）预算执行跟踪不及时

全面预算管理的编制是以年度为单位，很少分解到月度预算，这样就很难及时对预算执行进行有效的控制。此外，预算一般以企业总体预算为主，缺乏二级的分解数据，导致后期对工作业绩的考核难以执行。没有建立有效的预算预警机制，缺乏事中监督和控制，导致预算编制和执行出现脱节。

（五）对全面预算的实施考核不到位

预算指标的制定和预算执行的结果是业绩考核和激励的重心。现阶段很多企业在执行预算管理时，普遍存在考核指标不明确，权重不合理，导致业绩考核不能保证全面预算管理的实施效果。企业的奖惩制度不合理，容易导致业绩评价不公平、不透明，从而影响员工的积极性。员工对全面预算管理不认同，偏离了企业的预期目标。

二、企业全面预算管理实施策略

（一）优化全面预算的标准体系

全面预算管理体系的建立是由一系列预算构成的。通过对各级预算进行汇总及审核，最终形成总预算。总预算目标是在对历史数据及各项经营活动分析的基础上形成的，需要不断调整和论证才能最终确定。

企业根据预算目标确定预算的标准，即对各项经济指标数额做出统一规定。优化全面预算管理体系，制订符合企业发展目标的预算标准是企业更好地执行预算管理的基础。

要在原来的预算基础上不断完善预算管理体系，制定保障全面预算管理有效实施的相关制度。引入一种新的管理模式，并在执行过程中不断调整。全面预算管理体系也需要根据企业的不同发展阶段、不同的外部环境调整完善。

（二）优化企业全面预算管理的组织架构

建立健全企业全面预算管理的组织架构，设立全面预算管理委员会負责日常预算管理工作。规范全面预算管理委员会等相关部门的工作职责，划分责任中心。出现预算相关问题时由预算管理委员会按照预算流程调整。其他部门不能随意干涉预算执行，确保预算的有效实施。企业负责人需重视全面预算的执行，应全员参与、全面覆盖、全流程控制，优化资源配置，防范经营风险，减少无效作业，促进企业管理水平和竞争力提升。

（三）加强信息共享，提升预算数据的可靠性

全面预算管理是一种创新的管理模式，需要企业各个部门相互配合，更要明确相互之间的权责关系。原始数据是搭建全面预算平台的基础，应加强对原始数据的统计和成本核算。要建立全面预算管理运行平台，及时完善各项基础数据，保障全面预算管理的有效实施。全面预算管理更强调责任落实到人，量化工作计划。各个部门要在充分协调沟通的基础上编制预算，并在公司正式发布后负责本部门预算的执行和控制。财会部门作为全面预算管理工作的日常机构负责汇总各个部门提交的预算，并负责分析、评估预算执行的各个阶段的成效。全面预算管理体系一旦确定并非不可改变，当外部市场发生了巨大变化，经过严格的审批程序可以调整预算。预算调整一定要客观、可行，年度调整次数一定要尽量减少。

（四）有效监督预算执行过程

对全面预算管理总目标进行分解，落实到各二级部门，由部门负责人对全面预算目标的制定和执行负责。各二级部门按月汇总预算的执行情况上报预算管理委员会。预算管理委员会对上报数据进行汇总分析。

建立有效的预算预警机制，如因客观原因导致预算与实际执行差距较大，需按照预算的调整流程调整预算，确保全面预算管理手段的有效实施。

全面预算管理一经确定就会涉及到企业的方方面面，所有业务的开展都将围绕预算目标进行。在推行全面预算管理时必然会遇到各种困难。因此，全面预算管理最好由企业的一把手亲自监督实施。还要对各个部门的负责人进行系统的培训，提高他们对全面预算管理的认知水平，保障全面预算管理与实际工作相结合。

（五）预算执行与绩效考核挂钩

提高全员参与全面预算执行的积极性，有效的激励方式必不可少。要对预算的执行设立考核标准，实行打分制并对各个分数段进行相应的奖惩。分析、评估全面预算执行的结果，按月或者按季度进行绩效奖励。绩效指标应分为财务指标和非财务指标，企业应以财务指标为主，结合非财务指标进行绩效考核，促进企业预算管理目标的实现。

三、优化全面预算管理流程

（一）优化后的预算编制流程

全面预算编制以企业的总体战略目标和各个具体方面为编制基础，以良好的组织结构为前提，以完善的工作流程为依据。按照企业预算制度编制的原则，选择适合的预算编制方法制定全面的预算管理方案。具体的全面预算编制流程如下。

第一，下达目标。根据企业制定的战略目标和现阶段的发展趋势，由预算管理委员会牵头提出总的预算目标。

第二，编制上报。各个业务中心和职能中心根据预算管理委员会下达的预算目标和执行标准，结合项目特点做出详细的预算提案。

第三，审核汇总。针对各个部门提交的预算方案由预算管理委员会对数据进行审查及汇总。在审查和平衡的过程中，对发现的问题提出初步调整建议，反馈给下级部门修正。

第四，审议批准。预算管理委员会根据各个部门提交的修正后的预算方案编制总的预算，然后上会讨论。在审议批准过程中，如出现预算与实际不符的情况需将反馈意见提交相关部门合理修正。在不断调整的基础上形成最终预算方案，由预算管理委员会编制企业总年度预算草案，提交董事会审议批准。

第五，下达执行。董事会审议批准的年度预算为本年度的预算执行目标，各个部门按照预算目标执行。当出现预算偏离的情形需要进行论证，找出原因并分析对预算执行的影响。

（二）全面预算管理的实施环节

环节一：企业以战略目标为导向，制定全面预算管理目标。全面预算管理是根据企业战略发展的需要，通过具体的量化数据对企业未来经营活动和财务统筹进行规划及控制的管理过程。全面预算管理是实现企业战略目标的管理手段，体现了企业的未来发展重点。全面预算管理的战略性体现在遵循了企业战略和经营活动的关系，企业的战略目标通过全面预算管理得以贯彻实施。

环节二：年度运营指南。年度运营指南是搭建战略规划实施和全面预算管理体系的桥梁，是围绕企业确定的战略目标编制，是对战略规划的行动指引，是对企业战略规划中的预算目标的分解落实。全面预算管理是年度运营指南的核心，效率最大化是其精髓。年度运营指南编制的第一责任人是企业负责人，主要参与者为基层的管理者和各项活动的专业人员。责任主体为各业务部门和职能部门。在企业负责人的领导下完成年度预算，并认真落实全面预算管理目标。

环节三：全面预算的编制和审批下达。结合企业的总体战略目标编制经营预算、财务预算、专项预算、资本预算，将企业的目标逐层分解落实，形成量化数据。编制全面预算要结合企业的特性，按混合预算编制方式在企业负责人的领导下全员参与，确保预算覆盖的全面性。

环节四：全面预算的执行。企业需建立关于全面预算的信息反馈系统，实时掌握和控制预算执行情况。在全面预算的执行过程中会出现各种各样的问题，企业高层领导要针对出现的问题，及时分析研判，并做出合理的管理決策，保证预算的有效执行。预算管理委员会办公室负责具体的预算事项，要定期分析预算执行情况，及时反馈预算执行进展。针对预算执行中出现的问题提出解决方案，并落实执行。预算执行出现偏离情况，要根据预算调整的原则，按照预算调整的程序上报董事会。

环节五：全面预算的考核。全面预算管理的有效执行和绩效考核相结合，才能真正发挥评价和激励的指导作用。要选取预算目标值作为绩效考核的客观标准之一，制定绩效考核目标，保障全面预算的实施。缺乏有效绩效考核的全面预算，会造成实际经营结果和战略目标脱钩。全面预算的考核要客观、要奖惩适当、还要公开结果，并对具体的奖惩做出解释说明，提出努力的方向和具体的改进方案。

（三）全面预算管理体系实施的关键点

关键点1：高层领导和全员参与。全面预算管理的有效实施，必须得到企业负责人的重视和全员的参与。全面预算管理涉及企业的总体战略和日常管理，各个部门都要积极执行预算管理，不应该仅有财务部门参与。要树立全面预算管理的企业文化和治理理念，促进员工对全面预算管理的认可，保障预算工作顺利实施。

关键点2：健全全面预算管理组织架构。建立健全全面预算管理组织架构，才能保障全面预算的实施。要完善各个相关预算管理部门的预算职责，将责任落实到位。成立预算管理委员会及负责全面预算管理日常工作的预算管理委员会办公室，办公室通常设在企业的财务中心。要合理规划组织机构，划分责任权限，保证权责利对等。

关键点3：确定预算目标。编制全面预算是全面预算管理的起点。形成各个层级广泛接受、符合业务假设、可实现的预算控制目标至关重要。确定预算目标首先要考虑企业对预算目标的预期，其次要结合上年度公司的实际经营状况，还要考虑预算期间可能发生的重大事项。只有充分了解各项因素，结合企业现阶段状况才能合理地制定预算目标。

关键点4：数据源的真实性和准确性。搭建全面预算管理体系必须以真实、准确的原始数据为基础。企业应对原始数据进行统计和论证，结合业务特点做好全面预算体系的基础工作。

引进全面预算管理体系可以帮助经营管理者进一步分析企业的具体情况，明确预算指标，有效整合现有资源，帮助企业降低经营风险，促进企业的长远发展。

（作者单位：北京瑞迪欧文化传播有限责任公司）