地铁项目建设成本控制的内部审计探讨

霍俊鑫

近年来，我国城市轨道交通处于快速发展阶段。“十三五”期间，我国城市轨道交通平均每年新增运营线路870.3公里，年均增长率为17.1%。“十四五”规划提出，未来五年我国城市轨道交通运营里程计划新增3000公里，我国城市轨道交通将迈向高质量发展阶段。为保障我国轨道交通良性健康发展，本文对地铁项目建设成本控制的内部审计进行研究探讨。

一、地铁项目建设成本增加因素分析

（一）施工组织管理不足

施工组织管理是项目成本受控的前提和保障，施工方案规定了施工过程中的一系列步骤、方法和技术，施工方案与现场实际不符致使出现工期延误、施工质量问题，造成建设成本增加。

1.进度延误增加成本。施工组织管理不足导致项目进度计划无法得到有效執行，缺乏合理的资源分配、工程流程的优化以及进度控制，造成施工现场管理混乱，组织无序，增加了项目建设成本。

2.质量问题增加成本。施工组织管理不科学、不合理，缺乏有效的质量控制措施，导致地铁工程质量隐患，出现工程缺陷，返工、返修甚至报废均造成大额成本增加。

（二）客商管理不当

地铁项目建设成本可以划分为三大板块，分别是劳务、材料和机械，与之对应的就是劳务队、材料供应商和设备租赁商的管理。有效选择劳务队和材料供应商等合作单位是项目成功实施的关键因素，劳务队、材料供应商和设备租赁商的成本控制精细化程度，决定项目成本管理成败。

1.劳务队管理不足，劳务人员调配不足，无法依据工程进展有效增减人员，因此增加了劳务成本。劳务人员组织不当、施工技能不熟练，或在施工活动中违反相关规范和操作规程等，均会对项目造成重大影响。

2.材料管理不足，未选择到最佳供应商，材料价格在满足质量要求的前提下非最低价，增加了采购成本；材料数量控制不当，无有效的管控纠偏措施，材料超耗严重，无形中导致效益流失。

3.机械设备管理不足，未根据施工需要选择合理的设备与型号，未采用企业自有设备与租赁设备的经济比选，施工效率缓慢，增加了项目建设成本。

（三）安全文明措施费用的增加

为了保障城市交通的安全、高效、便捷，并减少对环境的影响，国家对地铁项目的安全、文明和环保要求日益严格。同时，企业对地铁项目进行安全、文明和环保施工是企业社会责任的体现，也是企业形象建设的重要组成部分。

1.项目文明环保措施实施不佳，针对施工现场建设标准化、扬尘防治、噪声污染、水污染防治等重点事项，投入不足或不当，无法有效管控，无法满足政府及业主单位要求，均将受到政府处罚或停工整改，增加工程建设费用。

2.项目安全管理措施不到位，无法有效进行危险源识别评估、监测、应急处理等，安全管理风险控制不足，安全事故频发，造成项目成本增加及大量负面影响。

（四）临时工程成本控制不足

临时工程是支持工程施工或满足项目需求而临时搭建或设置的建筑设施和结构，这些设施通常在项目完成后会被拆除或撤销。地铁项目的临时工程主要涉及职工、工人驻地建设。

1.临时用地选择不当造成成本增加。地铁项目大多位于城市内，临时用地的选择至关重要，需综合考虑距离施工现场的距离、用地单价等因素，需预判施工期内是否会被政府拍卖，选择不当将增加用地成本及建设成本。

2.无图施工。临时工程无施工图，完全依托项目自身计算，计算错误、勘察不足造成数量不实，无有效的复核程序及手段，都会造成临时工程成本的增加。

3.规划不足造成成本增加。项目临时工程大多建设期紧张，临时工程规划不足，造成后期使用不便，进而发生改造费用等，增加了成本。

（五）管线迁改费用增加

地铁施工场地涉及管线众多，包括供水管道、雨污水管道、电力线路、燃气管道、热力管道、通信管线等。

1.分包至产权单位施工，成本增加。迁改对人民生活影响大，工期紧，施工复杂，安全风险大，交叉施工多，大部分需分包至产权单位施工，造成管线迁改费用增加。

2.迁改工程前，未核对弄清地下管线的确切情况，管线规划方案的研究和报批无法快速落地。未综合考虑地下管网的情况，从既有管线保护角度考虑方案的可操作性和安全性，无法制订科学合理的施工方案，因此无法保证后期施工过程中不损坏管线。

（六）职工管理费用增加

地铁项目的职工管理费约占工程建设总成本的4%左右。主要包括职工薪酬、办公费、差旅费、车辆使用费等。控制不足将导致项目效益无形中流失。

1.无法有效控制职工数量，导致管理费增加。在项目施工过程中，因管理力量薄弱等原因，经常出现实际管理人员超出核定人数的情况，增加了管理费用支出。缺乏灵活的人员调整机制，地铁项目施工的初期、高峰期、收尾期所需人员数量差异较大，缺乏人员调整机制将导致人员冗余等情况发生。

2.办公费、差旅费、车辆使用维护费等筹划不足，造成成本超支。地铁项目大多重点关注工程建设直接成本，诸如办公费等，此类成本往往因重视度不高，内控不足，造成浪费。

二、地铁项目建设成本审计策略

（一）把准施工组织管理审计龙头

1.地铁项目成本审计中，施工组织管理是成本发生的源头。审计时应查看施工组织管理审核是否完备，施工方案编制与调整是否与现场实际相符，是否采用成熟合理的施工方法，是否依据现场施工条件对施工方案进行了优化。

2.审查施工进度计划及施工进展节点要求，查看月度施工计划完成与考核情况，核实项目施工进度是否满足业主单位要求，项目未完成进度要求后是否采取措施，以及措施的及时性、有效性。

3.审查工程质量保证措施的制订情况和执行情况。通过政府、业主、监理等上级单位出具的质量罚款通知书，结合现场实际分析质量问题原因，判断项目质量管理情况。

通过以上审计过程综合判断项目施工组织管理效果，掌握项目施工现场实际管理情况，为审计成本分析、成本增加责任划分建立框架和依据。

（二）核清“劳材机”

“劳材机”（人工、材料、机械）成本管理对于地铁项目管理至关重要，是项目成本的最重要组成部分，占施工总成本的90%左右。

成本对比分析参照物选择是成本数据分析的核心。选定企业自身施工定额作为对比分析参数，企业施工定额是建筑企业根据技术规范、自身施工技术水平和施工成本制定，简言之为责任成本预算，用于估算和计划各项工程量、资源消耗、工程费用以及工程进度的标准。

1.关注劳务成本。首先，从招投标入手，查看招投标程序是否符合企业制度要求，是否存在虚假招标、未公开招标选择质高价优的劳务队等。其次，劳务计价数量与施工图数量对比，对超出施工图数量的原因进行分析，是否因质量原因造成返工返修等，揭露问题的本质原因。最后，地铁项目受外部环境干扰因素多，如国家重大节日、政府重要会议等，容易造成劳务工人停窝工。审计中应对停窝工补偿、赶工费等劳务队索赔事项重点关注，查看是否存在客观事实、基础资料是否齐全、补偿金额是否合理、补偿流程是否合规等，并分析造成停窝工的原因，如管理失序、停工待料、调整工序、外部环境因素导致的停工等，准确界定责任。

2.关注材料成本。首先，查看材料招标中标情况，公开招标的材料种类、数量、流程是否符合企业管理规定。其次，核查材料单价情况，材料价差的计算根据业主调差金额与合同约定的不调差范围综合考虑。根据价差判断采购单价与信息价的高低程度，分析采购单价情况。最后，核查主要材料数量情况。将材料采购数量与设计材料数量加企业施工定额计算的损耗量之和进行比较，对超耗较多的材料，分析超耗原因，是施工工艺水平不足，还是存在管理缺陷等，是否存在丢失或倒卖等人为因素。此外，针对辅助性小材料采购金额较大的情况，因其数量大、种类杂，应计算成本占比，参考企业施工定额对消耗量进行对比分析，核实消耗是否真实合理。

3.关注机械成本。审计重点为核查机械配置是否合理，机械费用开支是否正常，是否优先使用公司自有设备，降低机械成本。针对外租设备，查看租赁商的询比价资料，租赁单价是否在合理单价范围，租赁时间与设备作业完成数量是否相匹配，签证资料是否真实，设备租赁有无浪费情况。同时重点查看异地租赁设备行为，判断其合理性、真实性。

（三）锚定安全文明施工

地铁项目大多位于城市核心繁华地带，关注度高，文明环保要求严格，文明环保费用开支高。

1.审计中主要查看文明环保方案是否合理，是否具备实操性和经济性，项目是否因文明环保问题被政府处罚。针对夜间施工、冬雨季施工、施工降水等措施费，因此类施工大多无具体施工数量，审计时主要依据企业施工定额、同类项目经验综合因素判断，重点分析开支较高的项目。如施工降水工程，工程数量无法准确计算，审计应查看基础业务资料，从水泵等抽水设备配置、配套工作人员使用数量方面互相印证，核算真实开支费用。

2.针对安全费用，查看有无安全生产事故相关费用，如已发生安全事故，查看事故原因、事故处置，以及对相关责任人的处罚等，梳理统计相关的直接、间接、法律成本。审查员工安全培训、安全设施投入、应急救援设备器材、特种设备检测检验费等安全费用开支情况，计算费用开支是否足额、有效，是否存在异常行为。尤其要重点检查费用开支不连续，突然大额开支的情况，核实是否存在安全生产费开支不实的情况。

（四）复盘临时工程

1.地鐵临时工程审计时应先查看规划、方案及预算，以及上级审批资料。查看规划是否满足施工生产需要，规划标准是否超出实际需求，方案是否经上级单位审批，规划调整是否有原因分析，是否有审批材料。

2.合规资料查看完成后，步入成本分析阶段，有很多项目为降低临建工程账面成本，将部分成本支出，如混凝土、使用的二三项材料、设备租赁费列入主体工程成本。审计时先确定临建工程建设时间，通过财务明细账逐笔核对成本账务，有效归集临建成本，避免成本归集不足的情况。临时电力工程需梳理是否存在账外资产情况，目前较多临时电力工程采用专业分包形式，变压器、配电箱等资产由专业分包单位采购，设备费以工程款形式列账，未有效进行资产确认，形成账外资产。

3.成本数据归集完毕后，开始成本分析。首先，对比实际成本与预算成本的差异，找出超预算的建设项目，查看各项成本支出资料，分析超出预算成本的分项工程。其次，进一步分析超出预算的具体原因，如扩大建设规模导致工程量增大，提高建设标准导致劳务费、材料费用增加等。最后，找出超预算成本的根本原因，准确划分相关责任。

（五）管线迁改逐项对比

管线迁改专业性强，涉及管线类型多，对审计人员综合素质要求高。审计时，应详细梳理迁改合同，明确迁改工程的甲乙双方职责和权力，掌握迁改工程组价包含的细目。同时重点关注对合同外费用的约定，为后续成本开支分析做基础。

项目迁改工程多且杂，成本统计应做到按单项统计。统计后与业主收入进行单项比较，对比业主收入与实际成本的差异。对超出业主收入的管线，查看施工方案、成本开支项目，尤其针对合同外费用，主要包括超清单数量、合同外补偿。分析超支原因：是否存在施工方案不合理情况、迁改过程有无发生其他补偿费用、有无因管理不善增加费用开支。结合项目实际情况准确判定成本超支责任，助力项目综合管理水平的提升。

（六）细化职工管理费

1.职工管理费中职工薪酬占比约80%至90%，审计时先审计职工薪酬，通过办公室原始考勤资料抽核工资表中考勤数据，尤其关注项目重点管理人员的考勤。薪酬审计重点关注奖惩兑现情况，较多项目存在仅兑现奖励，不兑现罚款的情况，造成施工企业公司制度落实大打折扣，审计时需重点关注此类情况。

2.审计同时需关注办公费和车辆使用费，查看项目自身内控管理制度，是否存在制度漏洞，重点查看内控不足的板块。办公费审计时重点关注低值易耗品等大额费用；车辆使用费中重点梳理统计维修费，查看公里数与修理费间的逻辑关系，查看单机单车资料。

3.管理费用数据分析阶段，首先，以核定的管理费用总额为基准，审计实际开支是否超出核定总额。其次，以年度或季度为审计期间，分析对比每个期间的费用开支。对于明显异于其他期间的开支，分析异常支出的费用项目与原因。对大额费用支出，分析其合理性，查看相关的合同、付款等资料以及达到的效果。最后，核实异常开支项目是否为真实业务，开支是否符合企业管理要求，分析管理费用超出核定总额的原因以及相关责任。

结语：

综上所述，地铁项目建设成本增加因素主要有：施工组织管理不足，客商管理不当，安全文明措施费用的增加，临时工程成本控制不足，管线迁改费用增加，职工管理费用增加。针对这些因素，地铁项目建设成本审计可采取一系列应对策略：把准施工组织管理审计龙头，核清“劳材机”，锚定安全文明施工，复盘临时工程，管线迁改逐项对比，细化职工管理费。通过以上策略，审计人员可以高效准确切入地铁项目管理，得出恰当务实的审计结论，提出实操性强的审计建议，挽回经济损失，助力企业治理体系和治理能力的提升。