基于法务会计视角下财会监督治理体系的构建

徐富红

财会监督作为党和国家监督体系的重要组成部分，在推进全面从严治党、维护中央政令畅通、规范财经秩序、促进经济社会健康发展等方面发挥了重要作用。本文基于法务会计视角，探讨了财会监督治理体系的构建问题，通过对目前财会舞弊现状的分析，提出了基于法务会计视角的财会监督治理体系的构建框架，以推动企业治理水平的提高和财务管理的规范化，为实现企业的可持续发展做出贡献。

财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。近年来，财务领域的监督治理问题日趋突出，成为社会关注的焦点。而构建财会监督治理体系，作为解决企业治理问题的重要手段之一，也得到了广泛的关注。为提高财会监督治理水平，需要从多个方面进行研究和探索，以制定更加有效、科学、合理的财会监督治理体系。本文选取了基于法务会计视角的财会监督治理体系作为研究对象，旨在从制定合规制度、完善会计信息披露、加强内部控制等方面，规范企业财务会计行为。

一、法务会计在财会监督治理中的作用

（一）法务会计的概念和特点

法务会计是指法律与会计的结合，对企业内部进行法律及法规的监督与执行的一种会计模式。法务会计不仅涉及财务信息报告，还涉及企业的合规性以及规范管理体系的搭建等方面的内容。在企业经营中，法务会计起到了非常重要的作用。其主要有以下特点：1.多学科交叉性。法务会计是法律与会计的交叉领域，既要了解法律法规的要求，也要深入了解会计知识。2.信息共享性。法务会计一方面负责法律合规性的监督及落实，另一方面也会向高层管理者及相关部门共享企业中的财务信息。法务会计的信息共享性，有助于企业的内部管理和外部透明度；也有助于分析财务现状，制定合理的财务决策。3.风险控制性。法务会计要负责预防和控制企业内部的任何潜在法律风险。

（二）法务会计在财会监督中的应用

法务会计是财会监督的重要手段之一。财会监督涉及到大量的财务信息，尤其是企业的账目、财务报表等重要信息，如果没有一种科学的监督手段，就很难真正做到监管的有效性。而法务会计便是一种能够有效监督企业财务信息的手段。

1.法务会计可以帮助企业遵守相关法律法规以及会计准则。随着国家和地区会计法规的不断完善，企业在财务上的规定也愈加严格，其管理和监管也呈现出越来越重要的意义。法务会计可以通过内部控制以及账表审计的方式，对企业的财务进行有效的监督，从而保证企业在财务上遵守相关法规和制度。

2.法务会计还可以揭示财务造假、隐瞒、假冒等问题，防范企业财务风险。企业在财务造假时，通常会对账目进行伪造，以达到损益平衡等目的。而法务会计通过揭示企业在财务上的假账行为，对账目进行清查以及审核验证，能够很好地防范企业的财务风险，提高财会监督的有效性和精细度。

3.法务会计还可以为企业提供有效的法律意见和法律服务。企业在运营过程中，常常会涉及到一些法律风险和法律事务问题，如果企业没有妥善处理此类问题，将会给企业带来很大的财务损失。而法务会计不仅可以为企业提供有效的法律咨询服务，帮助企业更好地应对风险，还可以通过判断企业在财务上的优势和风险等，为企业制定更加有效的经营策略，增强企业的竞争力。

综上所述，法务会计在财会监督治理体系构建中的应用意义重大。法务会计能够对企业的财务进行有效监管和控制，保证企业在财务上的合规性，同时防范企业的财务风险，促使企业获得可持续发展。

（三）法务会计对财会监督治理体系构建的贡献

财会监督治理体系是企业治理结构中的一个重要部分，涉及到企业财务信息披露透明度、内部控制制度、合规管理等方面，是保证企业财务健康运转的关键。在财会监督治理体系的构建中，法务会计起到了至关重要的作用。

1.法务会计能够为财务信息披露提供全面支持。企业财务信息披露是企业对外沟通的重要手段，也是外部投资者和公众了解企业财务状况的主要途径。法务会计通过对企业内部财务信息的审查、分析和梳理，为企业提供完整的财务信息，从而提高披露的透明度。此外，法务会计能够为财务信息编制提供法律意见，保证企业财务信息符合相关法律法规和国际财务报告准则的要求。

2.法务会计在内部控制方面能够有效防范企业内部欺诈和误操作风险。内部控制是企业财务管理的基础，是保障企业财务健康的关键。法務会计能够通过制定、完善内部控制流程和制度，规范企业内部财务流程，提高财务管理效率和准确性。同时，法务会计还能够通过分析和监督企业内部财务流程，及时发现并防范内部欺诈和误操作风险，保障企业财务的安全性和稳定性。

3.法务会计还能够通过合规管理，促进企业财务健康发展。合规管理是企业财会监督治理的重要环节之一，通过合规管理，能够保障企业财务行为符合国家和地方政府法律法规的要求，降低企业财务违规的概率和风险，提高企业声誉和信任度。法务会计能够通过对企业内部财务流程的熟知，为企业提供合规风险评估和控制建议，确保企业财务行为符合法律法规和道德标准，从而促进企业健康发展。

二、企业财务舞弊现状分析

（一）企业财务舞弊原因多元化

财务舞弊的原因各不相同，大致可分类概括为：一是企业的管理者或所有者为了自己的利益目标，会选择财务舞弊来达成其目标；二是目前法律法规对财务舞弊的处罚力度较轻，导致舞弊现象时有发生；三是企业缺少有效的治理结构，内部控制制度缺失，导致财务舞弊有机可乘；四是外部监管力度不够，审计执业机构质量不高，导致财务舞弊不容易被发现，因此助长了舞弊现象的发生。

（二）企业财务舞弊手段多样性

目前为止已发现的财务舞弊案例中，常使用的舞弊手段大概可以归为以下几类：一是滥用会计准则、会计政策，修饰利润表，虚增收入、虚减支出，误导投资者及欺骗债权人；二是利用企业结构的复杂性，通过不断进行资产重组来调整利润；三是利用关联交易，进行利润的调减与造假；四是报表披露隐瞒重大交易，披露不完整，影响投资者的决策。

（三）部分中介机构执业操守堪忧

部分会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所、代理记账机构等中介机构，未严格履行审计签证、资产评估、税收服务等职责，没有确保独立、客观、公正、规范的执业原则，中介机构“看门人”的职责失守，因此导致财务造假、会计信息失真，财务舞弊现象层出不穷。

（四）财务舞弊的危害性极大

1.财务舞弊扰乱了市场经济秩序，损害了会计信息使用者的利益。企業披露的财务会计信息报表不真实，投资者就会做出错误的判断，极有可能导致其遭受经济上的损失。例如，如果企业披露真实的财务信息，面对企业经营亏损的现状，投资者及债权人会做出正确的判断，选择不投资于该企业。

2.财务舞弊影响政府部门宏观经济决策。会计信息有利于政府部门作出宏观调控决策，财务舞弊直接造成会计信息的失真，严重削弱了政府部门对宏观经济形势的掌控能力，不利于宏观经济调控。例如，税务部门每年根据企业上报的会计报表，分析企业的纳税情况，财务舞弊会导致会计信息失真，使得上报的数据不真实，进而导致政府部门宏观调控偏离。

3.财务舞弊损害社会风气。财务舞弊的蔓延是职业道德的丧失，是对国家法律的蔑视，是社会腐败滋生的根源。因此加强治理财务舞弊现象，从源头遏制舞弊行为的发生，构建基于法务会计的财会监督治理体系势在必行。

三、财会监督治理体系构建的探索

（一）构建财会监督治理体系的原则和要素

在构建财会监督治理体系的过程中，需要遵循一定的原则和注意一些关键要素，以实现财会监督的全面覆盖和有效管理。本文从法务会计视角出发，提出以下原则和要素。

1.构建财会监督治理体系的原则

明确界定财会监督职责和权限，是构建财会监督治理体系的原则。在财会监督治理体系中，企业内部应当设立相应的机构，明确财会监督的职责和权限。财务部门、内部审计部门等职能部门应当明确职责和权限边界，明确职责分工和互相协作。同时，在制定相关规章制度时，也应当明确职责和权限的分配，明确各职能部门在财会监督治理中的作用。

2.构建财会监督治理体系的要素

一是加强制度执行和内部控制。制度执行是企业治理的基础，尤其在财会监督中更为重要。建立健全财务管理制度，并明确相关制度执行的具体流程和责任人，是确保财务信息准确性和合法性的重要保障。同时，加强内部控制也可以帮助企业有效控制和防范财务风险。

二是加强财务信息披露和透明度。财务信息披露的透明度越高，企业的财务信息越具有可信度，也就越容易受到外界的监督与审查。因此，在制度设计中，要强调财务信息披露的完整性、准确性和规范性，确保企业财务信息透明度的提升。

三是落实合规规范。企业落实合规规范可以使企业财务信息符合法律法规要求，也可以为企业提供一个良好的经营环境。因此，在日常监督治理中，企业应当不断完善企业内部合规制度，提高落实合规制度的能力，为企业依法合规经营提供保障。

（二）基于法务会计视角完善财会监督治理体系

1.制定合规制度，确保有章可循。制度建设是构建财会监督治理体系的基础，也是最重要的一环。企业应该制定各种合规制度，包括会计政策、会计作业程序、内部控制制度、反舞弊制度等，以保证企业各项财务活动符合法律法规的要求。其中，要针对企业实际情况，科学制定制度，确保制度的可行性和有效性。同时，要加强制度执行，定期检查和修订制度，确保制度的贯彻执行。

2.完善会计信息披露，提高会计信息透明度。会计信息披露是企业公开信息的重要渠道，完善会计信息披露，可以帮助投资者及时了解企业财务状况，降低信息不对称的风险。所以，企业应当及时公开财务报表、重要交易等信息，并严格按照财务报表审计规范的要求进行审计。

3.加强内部控制，降低企业风险。内部控制是财会监督治理体系中的重要内容，其目的是保证企业财务信息真实、可靠，降低内部控制风险。企业应建立健全内部控制制度和管理流程，并明确相关制度执行的具体流程和责任人。同时，建立独立的内部审计机构，加强对风险控制的监管，确保内部控制制度的有效执行。

4.遵循合规规范，营造良好企业氛围。企业应该遵循各种合规规范，包括会计准则、税法法规等。同时，在国际财会监管中，企业也要遵循国际会计准则、国际税法规定等，促进企业与国际标准接轨。在遵循合规规范的基础上，企业才能提高财务信息的透明度，营造公正诚信的商业环境。

5.加快法律法规的落地与执行。加强财会监督治理体系建设，还需要加快相关法律法规的落地和执行，确保企业财务行为的合法性和规范性。政府部门应当出台一系列措施，促进法律法规的实施，同时要加强监管力度，对于违反法律法规的企业进行行政处罚，降低违法成本，遏制不良资本行为。

6.加强财审相关人员的职业操守。相关工作人员的职业操守是财会监督治理体系中的关键因素，财务舞弊现象一直无法杜绝，一定程度上会计人员、审计人员有不可推卸的责任。因此应该加强相关工作人员的职业操守，对于会计人员应加强会计队伍建设，着力培养一批德才兼备、守规尽责的法务会计监督人员，坚持原则，不畏压力，敢于揭露影响恶劣的财务舞弊、财务造假行为。同时，能积极配合财会监督工作，不拒绝、不推诿、不阻扰，不得提供虚假财务信息，从源头遏制财务舞弊行为。对于审计人员应强化行业诚信标准，把诚信建设始终贯穿到行业管理中，提高行业整体执业质量，构建合法合规、公平公正、竞争有序的健康执业环境，充分发挥其财务“看门人”的职责，进一步完善基于法务会计视角的财会监督治理体系。

（作者单位：西安航空学院财务处）