ChatGPT与税收征管智能化：依据、范围和挑战

李光龙 余文强

一、引言

ChatGPT 是通过海量数据训练而成的新一代生成式人工智能类语言处理模型，具有强大的学习思维能力，自推出以来覆盖范围和世界影响力迅速扩大，推动人工智能进入新的发展阶段。人工智能是技术变革的核心驱动力，是人类社会发展到一定程度的技术产物和必然结果。目前，人工智能已经成为全球新一轮转型的主要推动力，许多国家正在抓住人工智能革命的机遇，在各级政府活动中应用人工智能，例如，澳大利亚政府对人工智能的使用包括公共安全、环境监测、交通管理以及税收服务等领域，以提高政府各方面的效率（Yigitcanlar et al.，2022）。

沃森（Watson）是首个应用于税收领域的人工智能，可以学习税收代码，与税务机关和纳税人进行税收相关的对话，检测风险、纳税申报等，沃森的成功应用证明人工智能应用于税收征管实践的可行性（翁武耀等，2018）。倪娟等（2021）认为人工智能的飞速发展为税收管理的数字化提供了数据和技术支持，提升税务机关信息共享、税收风险管理以及纳税服务水平。葛玉御等（2018）认为新一代生成式人工智能的发展将大幅提升税收征管信息化水平，重塑税务机关的工作方式，在根本上提升纳税人遵从度，推动税收现代化建设。

ChatGPT 具有的新一代生成式人工智能技术实现了传统人工智能的质变，这一技术为各个领域的发展提供了新方向。已有对ChatGPT 的研究集中在医疗、法律、教育、科研等领域，ChatGPT 的影响范围正在迅速扩大，势必会波及到税收征管领域。周智博（2023）研究提出ChatGPT 可以实现公共服务的智能性，提高数字政府的服务效能和科技赋能，助力“智能政府”的建设。当前税务机关工作中应用的人工智能与以ChatGPT 为代表的国际生成式人工智能的差距较大，提出将ChatGPT人工智能技术引入税务领域，能更好的推进税务领域的智能化。税务机关要把握ChatGPT带来的机遇，积极推进“ChatGPT+税收征管”的建设，优化人工智能技术在税务领域的发展（国家税务总局深圳市税务局课题组，2023）。蔡昌和庞思诚（2023）提出Chat-GPT在财税领域征税人端可以提升税务执法效率，便捷纳税服务的流程以及通过风险预警进行税收监管。在推进税收征管智能化改造背景下，ChatGPT将会对税收征管产生什么样的影响？应用于税收征管会带来哪些挑战？如何应对？本文基于以上问题探究ChatGPT 对税收征管智能化改造的重要意义。

二、ChatGPT的原理和特点

（一）CnatGPT的原理

ChatGPT是美国OpenAI于2022年12月推出的一种以人工智能技术驱动的自然语言处理工具，基于Tansfoemer 的神经网络构架，使用RLHF（Reinforcement Learning from Human Feedbac，人类反馈强化学习）技术对ChatGPT 进行了训练，且加入了更多人工监督进行微调。ChatGPT 的训练过程分为三个阶段：第一阶段是训练监督策略模型，从数据集中随机抽取问题，由标注人员给出回答，使用标注好的数据微调；第二阶段是训练奖励模型，使用第一阶段模型对随机抽取的问题生成多个回答，由标注人员对回答综合考量排序，使用排序结果训练奖励模型；第三阶段通过强化学习优化模型，先使用近端策略模型对随机抽取的问题生成回答，再使用第二阶段的奖励模型给出评分，通过强化学习的方式更新模型，不断重复得到高质量的结果（Wu et al.，2013）。ChatGPT 被认为是人工智能领域的一项重大突破，通过根据使用者的要求进行文本生成、信息分析及整合，可以应用在写作、翻译、代码生成、科学研究、教育、医疗等多个领域。

（二）CnatGPT的特点

1.强化学习能力。ChatGPT 与普通AI 机器人不同，集合了深度学习、无监督学习、模型微调、多任务学习、文本学习和强化学习等功能，它能在与用户交流过程中不断学习然后生成新的信息知识，自动调整对用户的信息反馈。ChatGPT 的人工反馈的强化学习能力是在各个领域的信息资料库和文本语言资料库基础上预训练而成的大型语言模型，它具备无限吸收新数据的能力，在使用过程中深度学习能力不断加强（令小雄等，2023）。随着使用者的成倍增加，数据库也在成倍扩充，人机对话的频率增加，ChatGPT的信息生成速度也越快。

2.海量数据预训练。ChatGPT模型的逻辑能力与输出能力是建立在以海量数据为基础的计算机学习与预训练生成上的，早在2018年推出的GPT-1就通过1.17亿的数据预训练，到2020年GPT-3通过了1750 亿的预训练，训练数据量就达到了约45TB，GPT-4 尚未公布，但预训练数据可能有一个巨大的增长。在预训练好的模型上进行微调，并使用新的数据更新模型参数，这使得ChatGPT在以数据为基础的工作中高效、迅速、准确。

3.上下文分析处理能力。ChatGPT最重要的是它的分析能力和理解能力，其分析能力在很大程度上得益于其深度学习模型中的注意力机制和Transformer 模型的架构。它具备上下文的交互修正能力，是智能的高级体现，原始数据在不断的交互修正过程中更加符合人类的意图，能够根据上下文的数据信息进行特征提取，不仅局限于文本数据，也包括图像、视频等多形态的数据模型，表现出强大的数据分析、处理、生成能力。

三、ChatGPT应用于税收征管的基本依据

人工智能参与税收征管应以税收征管基本理论为支撑，以税收征管目标为指引，符合税收征管基本原则的要求。

（一）税收征管理论

1.纳税遵从理论。纳税遵从是指纳税义务人依据税收法律、法规的要求，及时、准确向税务机关缴纳税款的行为。世界各国普遍将促进纳税遵从作为税务机关的管理目标，使纳税人从被动治理转向主动参与治理（马敏，2019）。现实生活中纳税人存在税收不遵从的现象，这就要求税务机关通过优化服务、税务检查、处罚不遵从等行为提高纳税人的税收遵从度（樊勇等，2021）。ChatGPT 通过自身大规模数据的分析，可以提高纳税评估、税收检查的准确度；通过自然语言处理系统提供更优质的税收咨询服务，降低纳税遵从成本，帮助税务机关监管纳税人的税收活动，提高纳税人的税收遵从度。

2.信息不对称理论。信息不对称是指参与市场活动的双方掌握信息的不同而处于优势或劣势。在税收征管过程中存在严重的信息不对称问题，信息是税收征管活动的基础，税务机关的各项工作都围绕信息展开（杨得前，2007）。一方面，纳税人可能存在隐匿真实信息或提供虚假信息的行为，税务机关无法掌握纳税人完整的数据信息，纳税评估、税务稽查能力弱，造成税款流失的风险。另一方面，不同级别、地区的税务机关之间也存在信息不对称，各税务机关掌握信息不同，数据信息共享不完善，阻碍税收征管活动。信息不对称理论表明税务机关要转变税收征管方式，运用现代信息技术，打通数据信息之间的壁垒，实现税收征管智能化改造。ChatGPT 可以助力税务机关打通数据信息之间的壁垒，参与纳税人数据信息的获取和共享，降低信息不对称对税收征管的阻碍。

（二）税收征管目标

我国税收征管的基本目标是提升税收征管的质量和效率，近年来税收征管改革的目标有税收征管现代化、信息化、智能化改造等，时代的发展不断丰富税收征管目标的内涵。张雷宝（2015）提出新时代税收征管的目标应该是现代化税务人才支撑、现代化信息技术手段支撑及“人脑”与“电脑”高度有机整合，不是简单的税收征管工具现代化，税收征管的理念、制度体系也要现代化。ChatGPT是人工智能的新突破，不仅可以有效提高税收征管质量和效率，而且为税收征管现代化和智能化提供新的技术支撑，可能对未来税收征管改革提出新的目标。马伟等（2016）提出税收征管人工智能发展的最终目标是要建立以税收专家系统为核心、智能人机对话系统为媒介、自动化信息处理系统为助手的智能化税收信息管理体系。ChatGPT 是一种自然语言处理工具，可以作为税收工作中人机交互的媒介。

（三）税收征管原则

1.法治原则。税收征管的法治原则就是税收征管主体的权力和义务必须由法律规定，在税收征管全过程中做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。人工智能时代各种各样的新技术迅速发展，无论是个人还是政府都无法跟上这些技术的发展，缺乏适当的立法来保障新技术的长期发展，因此，第一步是建立适当的政策和立法框架，帮助挖掘人工智能的巨大潜力（Vinuesa et al.，2021）。ChatGPT 参与税收征管活动必须立足于税收法治原则，要完善税收征管法律法规，首先要使得Chat-GPT在税收征管中有法可依，为ChatGPT的引入提供法律保障。

2.公平原则。税收征管的公平原则就是要使每个纳税主体、纳税义务人都得到公平公正的待遇。公平的税收环境有利于社会主义市场经济的发展，对税收征管活动提出了更高的要求，税收机关在进行税款征收、税收分析、税收稽查等征管活动中要更加科学化、精细化、全面化。利用ChatGPT获取税收信息数据，运用各种指标进行分析，能够得到更加科学和全面的结果，提高税收征管信息化的效用。ChatGPT 辅助税收征管理性结果大于感性结果，对所有纳税主体一律平等，创造更加公平的税收征管环境。

3.效率原则。税收征管的效率原则就是要求在税收征管过程中以最小的人力、物力、财力获得最大的征管效果。《税收征管法》明确规定国家要有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设。ChatGPT 作为一种新兴人工智能产物，应用于税收征管活动可以提高数据处理效率，极大缩减税收征管的时间，符合效率原则对税收征管的要求。

四、ChatGPT在税收征管领域中的应用

人工智能已应用在税收征管的各个环节，税务登记、纳税评估、税务稽查等征管环节均已初步实现智能化。挖掘ChatGPT生成式人工智能技术，利用其先进的算法和模型，税务机关可以更好地管理涉税数据，实现有限税收征管资源的有效配置（杨森平等，2023）。ChatGPT 具有独特的强学习功能，聘用专业人员对ChatGPT 进行税收征管相关的训练，将数据处理、文本报告、税收评估等工作交由ChatGPT，在纳税申报、纳税评估、税收分析、税收服务、税收稽查等税收征管流程中辅助税务机关。从技术和功能两方面，在税收征管的流程中助力税收征管智能化的成熟。

（一）纳税申报

纳税人发生纳税义务后，应在规定的时间内进行纳税申报，建立人工智能申报程序，实现申报数据的自动收集和填报。

1.提高纳税申报的准确性和全面性。利用ChatGPT根据纳税人的信息数据，自动识别、筛选、整理，初步从大量数据中筛选掉无用的信息，使其转变为有效的信息，根据纳税申报的程序，识别纳税申报表的要求，将纳税人的信息准确填报在相应的位置，自动对填报信息标注解释，给予纳税人类似专家的指导。例如，自然人的纳税申报，当前多数纳税人实行手机App自动申报，主要问题是自然人税收知识有限、自我纳税意识淡薄，互联网的发展使得越来越多的自然人加入涉税经济活动，自然人数量庞大分布零散，ChatGPT能帮助纳税人全面准确进行纳税申报，减少税务机关后续因申报错误造成的工作。

2.纳税申报由被动转为主动。传统间接征税方式覆盖范围有限，纳税申报很大程度上依靠纳税人的自愿遵从度来实现，纳税人存在侥幸心理不申报或少申报的情况。将纳税人法人代表、生产经营地、财务负责人及办税人员的联系方式、税种鉴定等基础信息纳入ChatGPT数据库统一管理，自动识别异常交易和异常申报。

（二）纳税评估

纳税评估是税务机关运用数据分析与对比分析的方法，对纳税人以及扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断（吴旭东，2019）。这不仅要求税务人员拥有从大量数据中提取有用信息的能力，也要及时更新自己的知识储备，人工智能作为一种高效的数据处理和分析工具，帮助税务机关解决冗杂的数据分析过程，将时间精力应用于判断处理结果上。

1.人机结合提高效率。纳税评估是基于纳税人的各项数据报告，要遵循信息支撑、专业管理、人机结合等原则。在整个纳税评估过程中，ChatGPT的数据库与税务机关结合进行初步审核，对纳税人申报结果分析识别，生成不同等级的评估排序，对于评估等级小的纳税人由ChatGPT 通知纳税人改进，对于评估等级大的纳税人，交由税务机关下一个部门根据实际情况选择处理方式。在评估审核的过程中，可以将纳税评估资料的收集、整理、分类归档等工作由ChatGPT 处理，生成纳税人信息报告，缩短评估信息整合时间。

2.提高评估质量。税务机关可以依靠人工智能，把好信息采集关，确保采集数据的真实、全面、准确，提高纳税评估信息的收集能力和应用质量。建立完善的“ChatGPT+税收征管”评估机制，对企业的实际经营情况，如销售明细、资金流动等原始资料进行多方位对比分析，提高纳税评估质量。另外，ChatGPT 对新政策新方法的更新快于人类，可以作为税务人员的辅助工具，提高评估准确性。

（三）税收分析

税收分析是税务机关运用科学的理论和方式，对一定时期的税收与经济税源、税收政策以及税收管理等相关影响因素进行分析、评价，寻找税收管理中存在的问题，进而完善税收征管的一项管理活动（吴旭东，2019）。税收现代化背景下税务机关必须改变传统的税收分析手段，充分发挥人工智能在税收分析中的应用。

1.强化税源分析。税源是税收征管的起点，税源的流动性和隐蔽性给税务机关的征管带来挑战。人工智能助力税源管理数字化转型，税源数字化可以实现档案收集、整理、归纳的智能化管理，税务机关可以更清晰准确的监测税源的情况，强化税源管理和分析。ChatGPT 可以凭借强大的数据采集和分析能力，对不同税源精准定位，动态预测税源的变动趋势，形成对税源的登记、评估、稽查和风险预警的全生命周期管理流程。

2.强化税收风险分析。税收风险主要是纳税人没有履行纳税义务给国家带来的税款流失以及可能发生的偷逃税行为。当前税收风险分析工作是根据纳税人事前填报的信息数据，对已经发生的纳税事项进行反馈，风险管理局限于事后防控，难以实现预测风险，税收风险分析的手段和技术落后，依赖于税务人员的经验判断和人工分析（刘昊，2020）。ChatGPT 以大数据为基础，根据特定的算法公式生成纳税人的各项税收指标和非税收指标，全方位分析结构化、非结构化数据之间的关联性，对纳税人存在的税收风险的分布范围、轻重缓急精准分类评分。另外，针对当前税收风险分析中的滞后性问题，可以利用ChatGPT在扫描纳税人数据库过程中对纳税人的交易活动进行分析，根据之前出现的类似交易风险，生成一份纳税人交易风险可能性报告，再由税务机关对疑点纳税人进行税务稽查。

（四）税收服务

税收服务是税务机关对纳税人、扣缴义务人以及与纳税相关的人员提供的有关纳税方面的服务。纳税服务贯穿于整个税收活动中，税务机关提供税收服务包括线上咨询办理和线下服务厅办理两种方式。现阶段为了激励特定行业发展以及缓解后疫情时代的经济压力等，政府部门及税务机关制定了一系列的税收优惠，这也给税务部门带来许多重复类似的咨询问题以及相关业务办理的问题。税务机关引入人工智能，有助于提高工作效率和质量。ChatGPT可以智能的分析纳税人提出的问题，庞大的数据库使其成为纳税人的百科全书，精准全面地生成纳税人需要的信息，帮助纳税人了解税务最新政策分析，减少纳税人适用政策的错误率，同时也减少税务机关的工作量。面对税收活动多样化带来多环节、异地办税和多流程填表等事项，通过ChatGPT 集中线上处理，自动生成办税报告，高效处理纳税人的程序化需求。ChatGPT 强学习功能使其在咨询服务过程中，不断更新信息，咨询回复的速度和满意度提升，人工智能对重复问题耐心细致的解答也增加纳税人主动咨询了解税收政策的意识。税务机关可以让ChatGPT 对每周或每月纳税人咨询情况生成一份统计报告，使税务人员及时了解纳税人近期的主要问题或需求，针对性地做出统一回复。

（五）税收稽查

税收稽查主要是税务机关依照法律法规对纳税人的纳税情况进行监督检查的一项活动。企业、平台和个人之间的交易呈现出多样化、虚拟化、零散化以及跨国界等特点，复杂的数据信息增加了税务机关进行税务稽查时的难度和成本，对传统税收稽查方式造成冲击。将人工智能引入税收稽查，监测纳税人各项实体及虚拟交易活动，稽查异常企业、异常业务、异常行为，筛选重点稽查对象，再由税务稽查人员亲自查验是否存在税收风险问题（王爱清等，2020）。利用ChatGPT 的数据提取功能对纳税人税收数据信息进行筛选，将复杂的数据信息以简单直观的形式展现给税务人员，使得税务稽查更加准确，税务机关办事效率提高。建立“ChatGPT+税收征管”的检查系统，对纳税人资料进行对比、分析、排列和组合等，从中选出重点稽查对象，使用ChatGPT建立税收稽查数据库，便于税务人员后续参考。

五、ChatGPT 的引入对税收征管变革的挑战及对策

ChatGPT 参与税收征管活动既是机遇也是挑战，本文将从技术支持、成本效益权衡、数据安全管理、税务部门组织架构、法律建设五个层面分析ChatGPT 对税收征管的挑战，制定应对策略，助力人工智能在税收征管领域的发展，防范和化解应用风险。

（一）技术支持

ChatGPT 应用于税收征管工作对税务人员的技术提出了更高的要求，ChatGPT在税收征管中的应用并不是完全独立的，需要有专家不断地更新它的信息数据，训练它的学习能力，强化ChatGPT 与税务人员相结合的适配性。目前，税务部门人工智能、计算机相关领域的技术型人才短缺，无法紧跟税收征管智能化改造的步伐。对此，税务部门可以采取以下措施为引入ChatGPT 提供技术支持。第一，适当提升技术性人才的薪资待遇，建立人才引进政策，吸引人工智能、计算机领域的专业人才由市场流入税务部门。第二，加强对税务人员智能化技能的培训，培养掌握税收理论与技术的复合型人才，开展税务部门与科研机构、院校之间合作，考虑将人工智能课程引入财税专业的学习中，在税务局人员录用中，不仅关注知识型人才，也要注重技术应用型人才，以满足税收征管智能化改造对人才的新要求。第三，鼓励税务人员在征管过程中将人工智能与“金税三期”、智慧税务、大数据等相结合，创新税收征管技术和理念，当前税务机关对人工智能的应用主要在简单的税收咨询层面，要充分运用各种技术在数据分析、税收预测等方向努力，提高精准度，降低税收征管的风险。

（二）成本效益

在税收征管中引入ChatGPT 需要考虑成本和效益，预计未来可能产生的成本和效益，只有当收益大于成本时税务机关才能考虑引入此项技术。成本包括税务机关角度的成本以及纳税人角度的成本，一方面，税务机关要考虑引入ChatGPT 需要花费的成本、对ChatGPT进行反复训练以实现预期结果需要的成本以及人力成本；另一方面，税务机关也要考虑此技术的成功给纳税人带来的的风险成本和零逃税、零避税成本。从长期效益方面看，如果此项技术成功将提高税务机关的效率，节约时间成本，减少税款流失风险，实现信息共享，也会给予纳税人一定的帮助。

（三）数据安全管理

在政府机构中应用人工智能系统取决于不同部门之间收集、存储、处理和共享数据的能力，收集、存储、处理和共享数据需要与数据管理相关联，以保护公民的隐私，确保数据的安全使用，同时提供资源，以便人工智能系统能够运行。ChatGPT的输出能力是建立在海量数据的基础上训练而成的，数据被赋予极大的价值，在数据收集、存储、处理和共享过程中，涉税信息的安全性难以得到有效的保障。因此，首先应该规范数据的获取和共享。税务人员获取和共享数据时必须经过主管部门的审批，严格规定数据获取和共享的方式、范围和责任权限，保障“人机结合”过程中数据源头的安全。其次，建立数据监管机制，在人工智能参与税收征管活动中要加强对纳税人数据信息的保护，非必要不进行“地毯式”的收集，定期进行安全检查，杜绝在数据使用过程泄露纳税人隐私数据，参与征管活动的税收人员应恪守职业道德，对违反数据保密行为的税务人员予以重大处分。最后，在《税收征收管理法》中修订人工智能数据安全类条款，对纳税人信息数据的保护提供法律保障。

（四）税务部门组织架构

ChatGPT 的引入将会推动税务部门的组织架构变革，一方面，ChatGPT 作为一种新兴的人工智能类工具，若要引入税务机关需聘请相关领域的专家和技术人员，设立ChatGPT 的开发训练、应用管理等新部门，并且做好ChatGPT 与“金税三期”、智慧税务之间的协调，避免产生冲突。另一方面，ChatGPT 参与税收征管中纳税申报、纳税评估、税收分析、税收服务、税收检查以及税收会计等工作，对税务机关各个领域的人员配置产生影响，包括人员的增减变动、高技术人才的分配以及相关部门的合并等，对此税务部门要尽快建立健全人工智能应用所需要的组织结构，以应对ChatGPT等新一代人工智能的时代，助力税收征管智能化。

（五）法律建设

ChatGPT 尚不完善，在使用过程中可能出现一系列不确定性安全问题，将ChatGPT引入税收征管的程序中给税务机关带来了便利性，但也会给税收征管造成挑战，依法治税是推进税收改革的基本准则，针对人工智能可能带来的风险，建议完善人工智能税收法律法规，明确人工智能与税务机关之间的法律责任划分。人工智能在法律中并不能作为法律主体，无法承担法律责任，人机结合过程中出现问题时责任应该归咎于谁难以界定，税务人员可能因此逃避责任。因此，要完善人工智能税收法律责任划分，明确人工智能在应用场景中的责任阶段，可以以风险产生的阶段确定税收法律主体，若风险产生在税务人员使用过程中，则由税务机关相关人员承担责任，应区分是故意非法使用还是操作不当分别给予处分或教育；若风险出现在人工智能应用过程中，则问题出现在人工智能上，要及时检查修正人工智能的程序。由于人工智能并不具备完全独立进行税收征管活动的能力，因此应建立“以税务机关为主、人工智能为辅的法律责任划分”。

六、结论

人工智能通过模拟人类思维以分析问题、解决问题，目标是产生超过人类行为的决策，旨在促进更快的服务交付和策略实施、降低成本、提高效率和准确性。税务部门旨在实现信息化、智能化，人工智能应用于税务部门是提高税收征管效率的重要工具。ChatGPT 作为新一代生成式人工智能将会对税收征管产生一定的影响，本文探究ChatGPT对税收征管的变革，认为ChatGPT应用于税收征管过程中存在可行性，能够辅助税务机关进行纳税申报、纳税评估、税收分析、税收服务、税收稽查等活动，提升税收征管的效率和质量，为实现税收征管智能化改造提供了新的思路。但是ChatGPT 尚不完善，并不能完全取代人类的思维，参与税收征管活动存在不确定的风险问题，要建立健全税收征管制度体系，防范ChatGPT 对税收征管的挑战。总之，以ChatGPT为代表的生成式人工智能参与社会经济活动势不可挡，税务机关应该紧跟人工智能的发展，以辩证的思维看待人工智能对税收征管领域带来的变革，把握主动创新税收征管方式。