县级医院内部审计存在的问题及对策

彭媛媛 平邑县人民医院

引言

随着医疗改革工作的不断深入，县级医院的发展迎来的新的发展机遇，在新一轮的发展过程中，县级医院不仅要借此机会实现经营规模上的扩张，更是要趁此改革机遇，优化自身的管理模式，建立现代化的医疗管理制度，促进医院经营更加符合当前时代发展的现实情况。因此在这个过程中，就极为需要开展内部审计工作，督促医疗改革工作的开展，评估现代化制度的建立是否符合经营发展实际，从而推进县级医院经营工作水平的提升及制度管理模式的不断完善。

一、县级医院内部审计工作内容及意义

（一）县级医院内部审计工作内容

2017 年11 月，国家卫生计生委发布了《卫生计生系统内部审计工作规定》，为县级医院内部审计工作的创建和推进提供了总的指引。规定指出，作为独立的监督部门，各个卫生计生组织单位的内部审计工作由各组织单位的内部审计机构及相关的审计人员组织开展，通过开展审计工作，构建各卫生计生单位自身独立、客观的自我评价、自我监督组织活动，实现各卫生计生组织单位内部的自查自纠。所有卫生计生组织单位需要坚持其公正性和独立性，根据预先设定的、系统且标准化的组织运营规定来执行内审任务并对其业务运作做出评价，以确保组织的内部控制策略的设计与实际应用是有效的，进而持续推动医疗机构的管理效率和服务品质提升。因此，县级医院内的内部审计工作重点在于检查医院对于药品、设施维护、仪器使用等方面购买过程是否符合法规，合同签署、财产管理、财政支出、业绩评定、资产保护等等方面的规范程度如何，以此保证医院经营活动全范围、全流程都处于有效的监督，确保医院经营工作合规开展。

（二）县级医院开展内部审计工作的实际意义

现阶段，中国的医疗机构正在逐步深化其医疗改革进程，包括融合医疗保险体系、建立医疗联盟等方式已经在县级医院中得到推广实施，并且正向实现增强全方位综合诊疗服务的功能，改善病人就诊体验的基本任务迈进，以此来保证县级医院的公益属性。而鉴于目前县级医院所面临的外部与内部运营状况的变化及复杂程度，其经营的风险也在逐年增加。因此，为了防范县级医院在日常经营管理过程中的相关风险，避免经营损失，就非常有必要提高内部审计的工作水平，从而为及时加强县级医院经营情况监管提供有力工具。具体来说，提高内部审计工作质量水平对于县级医院来说有以下几点意义。

1.提高县级医院经营活动风险的防范水平

在现代化的医院经营管理模式中，医院的决策权、监督权、经营权这三者是相互分离且又相互制衡的。而内部审计工作就是行使医院监督权的重要活动体现，更是医院执行内部控制活动的重要组成部分。县级医院在日常的经营活动中，除了主要的医疗服务外，还涉及医院药品、医疗器械、后勤物资、药品等医院资源的采购，而为了实现采购过程的公平、规范、合理，十分有必要通过内部审计工作来对其进行监督，倒逼相关环节按照既定的要求执行，从而最终使医院经济活动合同的订立更加公正、透明。

2.推进县级医院项目管理更加规范

医院医疗服务的经营，离不开医院本身基建活动的开展，而在医院开展基建活动等工程项目的过程中，可能会存在部分核算不精准、工程项目存在瑕疵等导致的相关项目多结算。而在此过程中开展内部审计工作，则就会在基建活动结束后，对相关项目进行后评估，往往在后评估环节会对相关基建项目的成本及资金进行审减，最终既有利于医院项目成本、项目资金的节约，也会促进医院项目管理规范化水平的不断提高，最终使县级医院基建项目的开展更加符合医院的经营利益。

3.有利于财务管理水平的提升

财务管理活动是贯穿县级医院经营管理全过程的一项重要管理活动，它不仅涉及医院收支的核算，还涉及医院医疗资源的分配，其主要内容包括医院的资产管理、资金管理、成本管理、收入管理等。通过对财务管理活动中各个环节实施内部审计工作，有利于发现财务管理活动中的薄弱环节，及时发现财务管理活动中不规范的方面，从而有利于县级医院在财务管理活动相关方面的提升，如通过内部审计提升资产管理水平，提高资产使用效率；又如通过内部审计工作完善预算方案的编制，监督预算活动的执行情况；再如通过内部审计工作优化医院的成本管理，推进医院的降本增效。总之，开展内部审计工作能够促进财务管理活动的规范，从而提高县级医院财务管理水平。

二、县级医院内部审计工作中存在的不足

当前，县级医院在经营过程中已经开始推行内部审计工作，工作内容及方式也逐渐被县级医院内部人员所认可。但在实际的操作过程中，仍然存在着诸多问题，主要体现在审计制度、专业能力、工作范围、工作方式及人员素质五个方面。

（一）缺乏完善的内部审计制度规范

在内部审计法规方面，我国当前并没有在国家层面发布相关具体的制度规范，仅有审计署、卫生系统等部委颁布的《关于内部审计工作的规定》《卫生系统内部审计工作规定》等部门行政法规，在这些部门行政法规中只要求各级审计机关可以将内部审计的工作人员包括在内部审计协会中，各个卫生计生组织单位可以在财务部下设内部审计机构，或者安排财务的相关人员兼任内部审计人员，但不论是何种要求，都不能从制度规范、组织架构上确保内部审计人员执行相关工作的独立性。

同时，具体到县级医院本身，大部分县级医院并没有为内部审计工作制定完善的内部审计制度规范，往往只是按照要求从形式上配备了内部审计机构或是安排相关人员担任内部审计人员，这就导致在县级医院实际的内部审计工作执行过程中，没有具体的规范制度去参照执行，相关的工作人员在处理相关问题、执行相关审计程序时缺乏制度依据，导致在内部审计工作开展的过程中往往是流于形式，缺乏内部审计工作监督的权威性与制约性。

（二）缺乏专业技能支撑内部审计工作

从实际内部审计工作执行的过程来看，当前县级医院内部审计人员大多是从财务部门划转而来或者从其他职能部门调配而来，虽然在一定程度上对县级医院的财务情况、业务情况具有一定的了解，但在具体审计的工作中还需要具备专业审计素养、工程资产知识、计算机技术等综合素质，因此县级医院内部审计工作开展更多的是从审计人员自身既有的专业角度去评估执行工作，从而导致县级医院内部审计工作质量不高，往往局限于查错纠避或者风险防范上，未能形成具体的、完整的县级医院内部审计工作指引。

（三）内部审计工作范围比较狭窄

尽管许多县属医疗机构都设有内审机构并配置了相应的人员，但是这些人员的整体能力和专长往往不足以应对复杂的工作任务和挑战。此外，一些医院的管理者并未充分认识到内部审计工作的重要性或对其职责缺乏清晰理解，也没有建立有效的激励与约束机制来推动其发展。因此，当前县级医院的内部审计活动主要集中于财务支出审核和票据验证等方面，而对于领导人经济责任审查、经济协议评估、专门性的内审项目研究等工作则鲜有涉及。部分县级医院虽提出了内审的要求，然而因自身工作人员的专业素养和实际操作能力有限，使得内部审计工作进程受阻，无法扩大监督领域，从而影响到了县级医院的风险控制目标的达成。

（四）内部审计工作缺乏创新

在当前的县级医院内部审计工作过程中，一般是按照领导的交代，按部就班地对相关领域或业务进行审计工作，抑或是按照固定的工作模式，定期定量地对县级医院的某一些经营环节以固定的工作方式开展内部审计工作。在执行工作的过程中由于相关的程序不是领导交办就是前期已经固定，这就导致相关工作人员在执行审计工作时缺乏积极性与对问题的探索精神，甚至于某些审计人员在执行审计工作中抱着不得罪人的工作态度，始终秉持着陈旧的工作方式和工作观念，最终影响县级医院内部审计工作的效率与质量。

（五）内部审计人员素质亟须提高

正如前文所述，县级医院内部审计人员绝大多数为财务部人员兼任或划转，虽然对于财务管理流程方面的知识有着足够的了解，但往往缺乏审计工作人员或对于县级医院的具体经营业务未能充分了解，这就导致在执行内部审计工作中往往只能站在财务角度去检查问题、发现问题，对于业务环节的缺陷则不甚了解，进而很难发现问题。而正是由于县级医院内部审计工作人员执行内部审计工作专业素养的缺失，导致了执行内部审计工作的专业素质亟须提高，也使得工作人员的专业素养与实际的工作要求不匹配，最终使得内部审计工作的效益不高，得出审计结论的权威性不足。

三、提高县级医院内部审计工作的优化建议

（一）构建完善的内部审计体系

一方面，需要在国家级层面制定相应的法规来确保内部审计等级的权威性与独立性，这有助于引导各个系统的内部审计发展，并使得每个组织的内部审计体系能够与之相匹配，同时也能让其人员配置更为科学化，避免了那些既负责日常财务事务又兼顾内部审查职责的情况发生。另一方面，我们要构建县级公共医疗机构的内审机制。依据《卫生计生系统内部审计工作规定》完善本单位的内审管理规则，以确保内审活动遵循规范，明晰内审部在公司架构中所处的角色及其功能及权力范围，从而切实保护内审活动的自主性不受影响。

（二）强化内部审计的专业性

作为一项技术密集型任务，专业的内部审计工作人员能够更有效地执行其职能、建立一套完善且标准的自我检查流程以确保工作的质量及效率；同时，他们的判断结果也更为精确与可信赖。通过利用外部的审核数据提升自身的专长水平是可能实现的目标之一。例如，邀请有资格的外部机构的专业人士加入县域公共医疗单位内的自查工作中并且提供相应的评估建议或最终决策依据等内容。

（三）扩大内部审计职责的覆盖面

对于县级医院的内部审计工作人员来说，他们不能仅仅局限于自己机构一贯的工作方式，而应积极吸收创新的内部审计工作技能并提升自己的观念，以优化其工作流程，打破传统的检查框架，实施多种多样且创新性的内审工作方式。即使缺乏专业的技术团队，也可以对县级医院展开全面的内审调研，例如患者满意度的评估，各类员工的行为规范遵守程度，各项规定条例的具体落实状况以及财产盘点等，这些都能揭示出医院运营过程中可能出现的问题，推动县级医院从主要关注经济活动的财务支出监管转向更广泛地关注医院的风险管理与内部控制体系建设。

（四）采用第三方审计机构

鉴于当前县级医院内部审计团队的专业技能和全面素质仍有待提高，为了满足其机构发展的需求，故建议采用新的审查方法，如引进外部审核者，这不仅可以填补内部审计工作资源的缺口，也有助于推动内部审计工作的质效升级，并能有效地解决医疗机构内审部与其他相关部门之间的冲突问题。

（五）提升内部审计人员的能力

人才是县级医院能够高效开展内部审计工作的重要前提。然而，由于县级医院中缺少具备较高技能的专业内部审计人士，因此提升内部审计团队的能力显得至关重要。为此，我们必须采取两个策略：一方面要加强现有人员的训练与发展；另一方面也要积极吸引外部的高级人才加入我们的团队。为了实现这一目标，我们可以通过以下方式来提高内部审计的专业水平：首先，可以由上级审计部门提供定期的专业知识教育；其次，也可以鼓励医疗系统的内部审计机构定期举办研讨会或分享经验，以便更好地传播优秀的内部审计实践和技巧，从而推动基层医院内部审计能力的提升。

结语

总而言之，建立现代化县级医院的经营管理体系离不开对内部审计的支持与重视，这同样也构成了县级医院自我监督的关键手段。对于县级医院来说，强化内部审计机制、优化内部审计流程并提高内部审计水平，既符合医疗卫生系统改革的需求，也有助于机构自身的发展目标得以实现。唯有通过持续地解决实际问题并在实践过程中发掘新的问题，才能让内部审计工作保持健康成长态势，进而助力县域公共卫生服务机构改进营运策略以防范潜在的风险，最终达到组织的价值增长。