会计师事务所审计失败预防策略研究——以新疆同济堂审计失败案为例

张宇昕 王世进

一、引言

审计是保障金融市场健康发展和投资者权益的重要环节之一，作为一种独立的核查活动，审计的主要目标是评估企业财务报告的可靠性，以确保其真实、公允和准确。近年来，随着市场竞争的不断加剧和商业环境的复杂化，审计质量控制策略变得愈加关键。审计质量的高低直接影响着审计机构的声誉、市场地位和经济效益，也关系到资本市场的健康发展和社会公众的利益。因此，提高审计质量是审计机构的重要目标和责任。然而，近年来我国上市公司的审计失败案例时有发生，如康美药业、乐视网、＊ST长生、新疆同济堂等。这些案例暴露了我国上市公司的财务造假、内部控制缺失、信息披露不真实等问题，也反映了我国部分审计机构的专业水平不高、职业道德不强、监管制度不完善等问题。这些问题严重损害了上市公司的信誉和价值，也削弱了投资者的信心和保护，对资本市场造成了不良影响。

本文根据大信会计师事务所对新疆同济堂健康产业股份有限公司审计失败的案例，对会计师事务所审计不当行为及其成因进行分析并提出具体的应对建议。

二、审计失败

目前，学术界已从定义、原因和预防措施等方面对审计失败进行了诸多探讨。审计失败通常是指上市公司会计报表有重大错报或漏报，但注册会计师出具的审计报告与事实不符（袁晓峰，2013）。通常来说，审计失败会对会计师事务所和社会都产生较大的不利影响，例如损害会计师事务所及注册会计师的信誉、“内幕交易”增多等等（嵇齐云和汪周全，2023），进而导致公众对于审计质量的不信任。因此，不少学者试图从大量审计失败案例中寻找导致审计失败的原因，并提出相关的应对措施以期减少相关审计失败事件的发生。为了分析审计失败的现状和原因，周萍和项军（2020）基于证监会对会计师事务所和注册会计师的相关处罚数据，结合证监会的处罚内容，采用案例分析法，对审计失败的类型、特征、影响因素等进行了深入的探讨，并针对单一主体连续性失败、未严格遵循审计标准进行审计等问题，提出了相应的防范对策。王琳璇（2023）以苏州胜利精机技术有限公司为例，从事务所、注册会计师、外部环境及企业四个层次对天衡会计师事务所的审计失败成因进行剖析，并针对以上四个层次的问题，有针对性地提出预防审计失败的措施。袁晓峰（2013）通过分析世界通信和银广夏两个案例，发现在注册会计师审计失败的十大原因中，除未能搜集到足够、确实的审计证据之外，更为严重的是，在审计过程中注册会计师没有保持应有的怀疑态度，也就是过分相信客户管理层的陈述。所以，要防止审计失误，在切实做好质量管理的同时，也要有足够的专业精神和高度的怀疑态度。还有学者从某一导致审计失败的原因入手并提出针对性相关建议。陈鹏（2023）指出，函证程序失效乃是导致审计失败的一个主要因素，同时选择典型的因函证程序失效而导致审计失败的案例，分别从主、客观两个方面进行剖析，最终从会计师事务所角度给出函证程序失效的针对性优化对策错误。马晨等（2023）基于2013-2018年瑞华事务所的审计资料，从个人审计师层面，归纳出可能导致审计失败的审计师个体、审计师客户和审计合伙人的相关特征，拓展了现有的研究，对我国会计师事务所的合并、治理和风险控制具有重要的理论意义和现实意义。范佳燕（2023）从注册会计师执业怀疑缺失这一角度出发，以众华事务所与雅百特的“破产”事件为切入点，深入剖析雅百特审计失效的成因，并从注册会计师、会计师事务所和社会监督三个层面为提高注册会计师的职业怀疑能力进而减少审计失败提出相关建议。郭颖和李文文（2023）从审计程序的设计和实现角度出发，从风险评估程序、控制测试、实质性程序三个层面，剖析大华在对长园和斯盛能源审计过程中存在的问题，并从外部审计环境、会计师事务所质量控制、被审计单位欺诈三个角度，对如何优化审计程序，确保审计程序的有效实施提供相应的建议。

三、会计师事务所审计质量控制

审计质量控制是对审计全过程的控制，它并不只限于某一方面的控制，可以划分为事前、事中和事后三个阶段。审计质量控制对提高会计信息质量具有不可替代的作用，对企业的正常经营和发展也具有重要意义（Saha and Roy，2016）。注册会计师审计在维护社会公众利益方面起着举足轻重的作用（郭瑞琪，2022），学者们也对会计师事务所审计质量控制的影响因素以及缺陷预防对策进行了大量研究，以期改善会计师事务所审计业务的质量。

学者们主要从外部环境、会计师事务所以及注册会计师这三个角度剖析会计师事务所审计质量控制的影响因素。在外部环境方面，廖祝琴（2021）认为，中小事务所对市场份额的抢占、对事务所违法违规行为的处罚力度不够以及被审计单位的合作程度不高等外部因素均可能影响会计师事务所审计质量控制的实施，进而导致审计质量的低下。章永恒（2023）认为，伴随着网络的飞速发展，新兴业务的出现使得企业的跨地域经营成为了一种常见的现象，这给企业分支机构的审计工作带来了很大的难度，再加上信息技术的更新迭代、国内经济下行的压力以及国家财经政策的不断变化，都有可能造成会计师事务所审计质量控制实施难度的增加。在会计师事务所方面，宋珊珊（2023）认为，当前会计师事务所总体的工作重心发生了转移，急切地想要占领市场，在工作中或者没有严格地遵循审计标准，导致了其审计质量控制的失效。另外，现在的会计师事务所无论是社招还是校招，都没有一个明确的标准，入职后的后续教育也普遍没有跟上，这就造成了会计师事务所的审计质量不高。廖祝琴（2021）认为，会计师事务所规模的大小、组织形式的差异以及对组织文化的关注程度都会直接或间接地影响到审计质量控制的执行效果，从而影响到审计政策的执行效果。在注册会计师方面，梁霄（2023）认为，当前国内一些会计师事务所的规模偏小，薪酬水平偏低，在一定程度上制约了高素质的人才的引进，而且我国大部分的会计师事务所，除合伙人和项目管理人员之外，注册会计师数量很少，且缺乏高学历的人员。在这种情况下，审计人员自身素质的欠缺将对审计质量产生较大的影响。

对于这些影响因素，学者们也探讨了相关针对性措施去优化会计师事务所的审计质量控制。章永恒（2023）为了加强注册会计师审计质量管理和风险防范，政府要从宏观上把握注册会计师行业的长期发展，而不是用行政手段干预审计的方式和范围。李辰（2023）认为，会计师事务所在承接审计业务时，要制定严格的审核制度，对被审计单位实行分级管理，并对与审计有关的内部控制制度进行完善，保证各种审计质量控制措施得到切实落实。当然，优化会计师事务所审计质量控制并不能仅仅只靠外部环境和事务所本身的努力，还需要审计人员的配合。刘正军和李丹丹（2023）认为，审计人员在开展审计工作时，应始终抱着一种专业的怀疑态度，对于被审单位的经济事务，既要注意涉及到可持续经营能力的问题，也要注意一些特定的行业和业务领域。例如，在数字经济背景下，由于经营风险带来的绩效压力，管理层操纵利润，粉饰报表等问题应当被重点关注。除了审计执业人员之外，为了使注册会计师专业更好地满足我国的经济发展需要，以及中国注册会计师专业人才素质标准的能力要求，万文翔等（2023）认为中注协应该与行业、院校加强沟通与合作，提高注册会计师专业的适应性和水平，而不仅仅依赖于审计执业人员。

四、会计师事务所审计质量控制现状及存在问题

（一）现状

对于会计师事务所审计质量控制，中国注册会计师协会在《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》中对此作出了明确的规定。另外，从2011年开始，证监会网站一直在坚持对被行政处罚的会计师事务所进行实时公开，作为倒逼事务所提升审计质量的一种方式，不仅能对那些审计质量不达标的事务所进行惩戒，还能对其他事务所起到震慑的效果，从而激励他们提高自己的审计水平，从而推动整个行业的良性发展（李蓓蕾，2023）。2021年，中国注协组织1000余所事务所进行审计业务质量自查，2022年证监会下发《会计师事务所执业质量检查通告第二十一号》，正式对其进行了全面检查。从调查的结果可以看出，大部分的会计师事务所都已经修改并改进了自身的执业质量方针和流程，并针对在第一次审计中发现的有关问题进行了整改，从而使自身的执业质量得到了进一步的提升。然而，仍有一些会计师事务所没有按照要求进行质量控制体系设计，或者没有有效地实施质量控制体系，因此，中注协也按照有关情况，对199家会计师事务所和465名注册会计师进行了行业纪律处分。其中，53个会计师事务所、116个注册会计师被公开斥责；对57个会计师事务所及151个注册会计师进行了警告和批评；向56个公司及137个注册会计师发出警告。此外，还对余下的33家会计师事务所和61名注册会计师采取了谈话等监管措施。

（二）存在问题

1.市场竞争导致审计收费脱离合理区间。我国注册会计师审计行业目前审计收费标准的现状和问题，反映了我国审计市场的不规范和不成熟。由于没有对各类审计服务进行统一的定价管理，只发布了一些基本的审计收费指导规定，导致审计收费标准的制定和执行缺乏法律依据和监督机制。《中国注册会计师职业道德准则》作为规范审计收费的一部分，只是对审计收费作出了原则上的规定，并无明确的操作规则及实施标准。所以，虽然各个地区都遵循相同的原则，但实际上，审计费用的标准或要求并不统一、合理，而是存在很大的差别和主观性，这主要取决于会计师事务所根据自己的业务规模和成本预算来定价。但是，市场上的客户数量并不是无穷无尽的，所以，会计师事务所很有可能通过打价格战来争夺客户，不断地降低审计服务的价格，从而获得业务委托。为了弥补因审计费用降低而导致的利润下降，会计师事务所极有可能采取缩减审计程序，或者与企业的管理人员进行不正当的合作，以降低成本，提高利润。这种不合理的审计师费用体系使会计师事务所在追求利益最大化的同时，忽视了对审计质量的要求，从而造成了大量的审计失败。审计失败不仅损害了会计师事务所的声誉和责任，也影响了企业的信用和价值，更危害了社会公众的利益和权益。此外，法制环境的改善能够对不合理费用体系给审计质量带来的损害起到一定的约束作用。当公司面对较高的环境不确定性时，不合理的审计收费将也会对审计质量产生影响，在非国有上市公司中，这种情况会更加普遍（韩庭硕等，2023）。环境不确定性会增加审计风险和审计难度，要求审计人员采取更加充分和适当的审计程序，以获取更加可靠和充分的审计证据，以支持审计意见的发表。如果审计收费过低，审计人员可能会缺乏足够的动力和资源，来应对环境不确定性带来的挑战，从而影响审计质量。

2.审计业务承接缺乏充分调查。审计业务承接是审计机构和被审计单位建立业务关系的重要环节，也是审计风险控制的第一道关口。在决定是否承接或维护客户及特定业务时，会计师事务所应做到“知己知彼”，这样才能既把审计风险降低，又能提升整体审计质量（郭欣，2022），即在接受新的业务或保持客户关系时，会计师事务所都要对其进行谨慎的评价，以确定会计师事务所是否具备承接审计业务的能力（刘金金，2021）。然而目前大部分会计师事务所却无法保证在业务承接阶段的谨慎性。一方面，伴随着经济的持续发展，审计业务竞争日趋激烈。一些会计师事务所为了保住老客户，承接业务时往往比较草率和随意，这就违背了业务接受与保持制度对承接行为的规范约束，导致了与高风险客户合作的可能性增加。此外，与老客户合作时间过长也会导致会计师事务所在业务承接时放松警惕。另一方面，在承揽业务之前，要对客户方面存在的各种风险因素、征信问题和其他如虚假宣传或陈述等问题进行充分的考量，并对自己和注册会计师的专业胜任能力进行评估，然后再做出承揽业务的决定。然而，在实际操作中，一些会计师事务所对审计预算的重视程度要比客户方面的潜在审计风险因素要高得多，这种倾向使事务所可能在业务承接阶段更加注重审计报酬无法客观的对客户和自身的条件进行充分评估（李辰，2023）。

3.业务复核未能发挥应有作用。根据中外会计师事务所的发展趋势，必须加强对审计程序的质量控制，实行全面的审计复核体系，才能提高审计质量，使其发展壮大。目前，会计师事务所对审计业务的复核主要是审计工作底稿的三级复核，分别由会计师事务所的主任会计师或主管合伙人、项目负责人以及注册会计师执行，其主要内容如表1所示。

表1 审计工作底稿三级复核主要内容

五、新疆同济堂审计失败案例分析

（一）案例

新疆同济堂健康产业股份有限公司（以下简称新疆同济堂）是一家综合性医药流通服务企业，主要从事医药、保健品、医疗器械的批发业务，面向医疗机构、批发企业、零售药店，利用自身的物流系统提供医药流通服务。2016年，新疆同济堂以61亿元的价格借壳上市，并与对方签订了对赌协议，协议规定：新疆同济堂2016-2018年的扣非净利润不低于4.6亿元、5.29亿元和5.61亿元。若经营业绩未达到预期，则对方可以以1元的价格回购新疆同济堂所持的股权，并将其注销。值得注意的是，新疆同济堂在对赌中的表现良好，将自身的扣非净利润精确控制在对赌业绩之上。数据显示，在2016-2018年，新疆同济堂的扣非净利润分别超出对赌业绩0.16亿元、0.03亿元和0.03亿元。然而，随着对赌的完成，新疆同济堂的业绩也发生了巨大的变化。2019年新疆同济堂的净利润暴跌至0.98亿元；2020年净利润则直接亏损22.62亿元。此外，新疆同济堂每次公布年度报告时，都会再发布一份修订后的年报，种种迹象都表明新疆同济堂的财务信息披露可能存在重大问题。

中国证监会于2020年4月27日发出对新疆同济堂股份有限公司的调查报告，要求对该公司的相关资料进行调查和收集。2021年10月25日证监会下达行政处罚决定书认定新疆同济堂存在以下违法事实：新疆同济堂2016年、2017年、2018年、2019年年报存在虚假记载、披露不及时等有关事项。此外，对于审计新疆同济堂的大信会计师事务所（以下简称大信），证监会也于2023年06月12日正式下达了行政处罚决定书，明确了事务所以及相关注册会计师的责任并做出了相关处罚。

（二）案例分析

1.连续审计导致审计独立性缺失。所有者与经营者的不同目的，通过委托-代理理论得到了直观的体现，同时也带来了相应的审计风险。因此，会计师事务所作为第三方，需要在保持自身独立性的前提下，开展审计工作，以减轻所有者与经营者的利益冲突，对公司的发展发挥一定的监督作用。从2012年到2019年，大信为新疆同济堂提供了八年的年报审计服务，除了2015年之外，其他七年都出具了无保留意见的审计报告，直到2020年4月27日中国证监会正式向新疆同济堂发出调查通知书，大信才在2019年的审计报告中发表了无法表示意见。长期的合作关系导致大信对企业财务报表的警惕性降低，对于一直保持稳定的公司情况并未严格执行相应的审计流程。此外，根据2016-2019年的审计报告，大信没有对新疆同济堂的各项风险做出充分的综合评估，而是在审计过程中过于依赖以往的经验，同时也没有对审计底稿进行详尽的记录，这些都影响了审计的结果和质量控制。另外，根据中注协公布的年报审计情况，2016年，每年的平均年报审计费用为153.37万元，第二年平均为156.12万元。新疆同济堂2016-2018年报审计费用均为120万元，较平均收费大约低22%。审计收费低于行业平均水平也有可能使得大信为了追求自身利益，缩减必要的审计程序，从而导致大信审计质量控制的缺失，无法出具合理、准确的审计意见。而且从2016年起，大信同时为新疆同济堂提供内部控制审计服务，这对注册会计师的审计独立性也产生了一定的影响。而事务所是一个以盈利为导向的服务机构，为了维持客户，事务所很可能会为新疆同济堂的管理层提供一些“特殊服务”，导致其无法保持审计独立性，从而对审计工作质量产生不良影响。

2.审计程序未得到严格执行。新疆同济堂在2021年10月24日收到了中国证监会《行政处罚及市场禁入事先告知书》，其中披露了新疆同济堂的违法行为主要表现为通过虚构销售及采购业务等方式虚增营业收入从而虚增利润。如图1所示，在2016-2018年，新疆同济堂的应收账款和营业收入均呈稳步增长态势，其中应收账款累计增长了62.13%，而营业收入累计增长了20.51%，仅占应收账款的三分之一；在2019年，营业收入下降58.49%而应收账款仅下降13.81%，双方增幅不一致引起人们对其销售业务的真实性的疑问。对于新疆同济堂应收账款异常增长这一情况，审计人员应进一步判断，查明该公司应收账款是否真实、营业收入增长是否靠虚增应收账款实现，以及营业收入认定层级是否面临重大错报的高风险。

图1 新疆同济堂2016-2019年应收账款和营业收入情况（单位：亿元）

在2017年和2018年度审计报告的收入确认关键审计事项中，大信对新疆同济堂实施的审计程序主要包括：测试与收入循环相关的关键内部控制的设计和执行是否有效；通过对主要客户的工商信息进行分析，验证主要客户和公司及其关联方之间不存在任何关联；核实当期收入的真实性和完整性，如审查公司与客户的合同、随货同行单、记账凭证、回款单据、物流公司运输合同及物流单据、客户签收单等资料，向客户函证款项余额和当期销售额；对资产负债表日前后记录的收入交易进行抽样，核对出库单和其他支持性文件，以评估收入是否被记录于适当的会计期间。虽然从审计报告上看，大信已按照审计标准对新疆同济堂的收入确认进行了审计，但并未发现新疆同济堂存在的财务造假行为，表明其未执行严格、有效的审计程序。此外，根据证监会《行政处罚及市场禁入事先告知书》披露，新疆同济堂还存在未及时披露控股股东及关联方非经营性占用资金的关联交易等违法行为，对于这些行为，大信仍然出具了肯定的审计意见，也反映了其审计程序设计的不合理性、审计程序执行的不严格性等问题（李若萌，2022）。

3.注册会计师未保持必要的职业怀疑态度。职业怀疑是审计人员在审计工作中表现出来的一种态度，也是对被审计单位提出疑问的一种思维模式，它能够促使审计人员对可能反映出被审计单位财务造假或异常错报的相关迹象保持警惕并采取适当的审计程序，同时也要求审计人员谨慎地评估所获得的审计证据（黄京菁等，2023）。新疆同济堂和新疆啤酒花股份有限公司（简称新疆啤酒花）于2015年12月签订了《盈利预测补偿协议》，协议规定新疆同济堂在2016年至2018年期间，每年都要达到不低于4.6亿元、5.29亿元和5.61亿元的扣非净利润，归属于上市公司股东。若新疆同济堂无法实现业绩承诺，则新疆啤酒花将以1元人民币的总价直接定向回购同济堂控股持有的应补偿的股份并予以注销。对赌协议通常涉及的金额比较大、事项比较复杂，是一种企业的重大事项，它的可实现是建立在某些业绩状况的基础上的。一般来说，为了对对赌协议的公允价值进行估算，必须要对其进行相关的会计估计，其所涉及的错报风险较高（孙文军，2019）。此外，签订对赌协议的公司，通常都希望通过融资来打破公司的发展瓶颈，从而达到预定的目标。但公司的绩效受到很多因素的影响，如果无法在规定的时间内达到约定的标准，那么融资公司就有可能会输掉这场赌局，这就可能导致一些企业通过财务造假等方式来完成对赌条款（李思佳，2021）。

通过图2可知，新疆同济堂在2016-2018年每年均以微弱的优势实现了对赌协议所要求的业绩。但在协议期结束的2019年，新疆同济堂的归母扣非净利润就出现了较大幅度的下降，到2020年甚至跌至-15.93亿元。种种迹象都表明新疆同济堂的财务造假行为从业绩对赌期间就显出了端倪，其很可能是迫于对赌业绩的压力才虚构业务。对于新疆同济堂“压线”完成对赌业绩背后可能存在的财务造假行为，审计人员本应给予足够的重视，保持必要的职业怀疑态度，对业绩对赌情况执行严格的审计程序。但大信连续三年出具的无保留意见审计报告明显表示出审计人员职业怀疑态度的缺乏。

图2 新疆同济堂2016-2020年归母扣非净利润（单位：亿元）

（三）启示

1.独立性是保证审计质量的必要条件。审计独立性要求审计人员在实际工作中遵循公正严谨的执业原则，独立、客观的对被审计单位进行适当的职业评估，从自身的能力水平和道德素养上严格把关，拒绝各种可能损害独立性的外部干扰。除了注册会计师需要在合作过程中始终保持审计独立性外，被审计单位也需要定期地更换审计项目的合作伙伴，避免因服务时间过长而对注册会计师的独立性造成负面影响。在长期的合作中，审计人员与被审计单位之间易产生密切的联系，这对审计人员的客观性和公正性都会产生一定的影响。就像大信为新疆同济堂提供了八年审计服务，却对其财务造假的情况无动于衷，仍然为其出具了标准无保留意见的审计报告，这样的合作时间过长容易导致注册会计师的职业道德出现亲密关系等不利因素，严重损害注册会计师的独立性。

2.有效审计程序的实施是保证审计质量的前提。注册会计师在获取审计证据时，应严格遵守有效的审计程序和注意事项，这是保证审计质量和审计效果的重要条件。例如，在进行函证的时候，注册会计师应该确保询证函的邮寄和收回的整个过程中，没有被审计单位干涉，以防止发生函证被修改等问题。如果超出了函证的截止日期，注册会计师应该根据具体情况执行相应的替代程序或重新发送函证，同时在执行函证程序时应该仔细核对公司名称、地址等相关信息，以确保函证信息的真实可信。此外，注册会计师还应该特别注意审计工作底稿的编写规范，在编写底稿的过程中，应该确保底稿内容的真实可信、详细清晰，不能有任何的疏忽。这些程序不仅能够帮助注册会计师获取高质量、高可信度的审计证据，还能够帮助注册会计师提高审计质量、降低审计风险，从而提高审计的社会功能和价值。

3.注册会计师职业素质是保证审计质量的关键。我国会计政策和其他相关法律法规的改革和变动较为频繁，这对注册会计师的知识和能力提出了更高的要求，注册会计师应随着制度的发展变化而更新和提高自己的知识和能力，以适应审计业务中的新情况和新要求。然而，许多注册会计师在就业后没有及时掌握和学习最新的财务审计政策，导致其业务技术能力的不足，最终使其无法识别出一些在被审计单位中普遍存在的新型财务造假方式和手段，从而引发审计失败事件。这些审计失败事件不仅损害了注册会计师的职业声誉，也影响了会计师事务所的业务发展，更危害了社会公众的利益。

六、加强会计师事务所审计质量控制的对策

（一）优化审计质量控制环境

审计失败事件的频繁出现其实还是因为相关管理部门的处罚力度不足，违法成本低而收益高是大部分注册会计师选择铤而走险，最终造成审计失败的重要因素。因此，为了提高会计师事务所和注册会计师的执业水平，有关管理部门应进一步建立健全相应的监督制度，改进对相关违法行为的处理处罚办法，加大处罚力度，进而对相关违法行为的发生产生抑制作用。相关管理部门还可以成立审计质量检查小组，每年对各个地区的审计业务进行抽查。一旦发现审计失败事件，可以对该地区的审计业务进行重点检查，对相关违法会计师事务所进行严肃处理，并对其他会计师事务所进行宣传教育，调动其守法自觉性。

另外，会计师事务所还应该培育一种以审计质量为核心的公司文化，将其作为对审计人员的考评与晋升的依据，让审计人员明白，唯有提高审计质量，才能让会计师事务所在业界的地位与竞争力得到提升，才能优化整个行业的审计质量控制环境。会计师事务所应根据内部管理部门的现状，按照合伙人和从业人员的情况，制定有关审计质量的晋升和薪酬的程序和政策，体现其重视质量的理念，要求管理层和审计项目组的每位从业人员都把质量放在第一位；另外，管理层应重新明确自己的责任，避免出现利润重于质量的现象；再者，会计师事务所应增加人力资源，与质量控制部门共同制定和执行质量控制的程序和政策，对审计业务的实施和审计报告的审核过程做好文件记录，方便以后查阅。

（二）加大会计师事务所质量控制制度的执行力度

许多会计师事务所设计了切实可行的审计质量控制制度，却并没有实施相应的措施来保证制度的执行力度，这也是导致审计失败的重要原因之一。鉴于此，会计师事务所应当高度重视对注册会计师的业务后续教育，可以采取专题演讲、小组讨论会等多种形式，定期组织全体员工参与业务理论知识学习研究等活动，增强对会计师事务所审计质量管理控制问题的认识和重视。注册会计师在审计工作中，必须严格执行审计质量控制制度，增强自身的风险防范意识，一方面按照风险导向审计的相关准则要求，做好工作底稿和记录的保存，另一方面要以谨慎的态度去评估业务中可能存在的审计风险。

会计师事务所可以在选拔、考核执业者方面不断进行有益探索，加强对执业者思想素质、业务水平等多维度的考评；要不断地优化员工的考核制度和激励制度，充分发挥激励的功能，使事务所的员工从心底里重视起审计质量控制工作，同时也要奖罚并举，对于舞弊者，必须严惩不贷（汪描，2020）。此外，会计师事务所应当严格选择质量控制部门的人员，录用熟知质量控制制度和行业情况的从业人员，从根本上把握对质量控制部门的人员管理。同时应该给予质量控制部门的相关从业人员以必要的权限，使他们可以在所内施行质量控制的程序与政策。

（三）运用现代化手段实现全方位监督

会计师事务所应该健全自己的管理监督体系，实现对会计师事务所的审计质量控制进程进行实时监督，保证审计工作的正常开展，并根据监控情况，及时反馈和纠正存在的问题。随着科技发展，目前会计师事务所可以采取一些现代化手段对业务进行监控。例如会计师事务所可以利用联网实时审计法，加强审计质量事中控制。主要通过建立联网审计数据中心，与被审计单位的数据中心通过专业化的渠道实现实时的联网，注册会计师通过审计数据中心联网，实时获取被审计单位的相关财务资料与资讯。这样注册会计师就可以根据审计工作的需要，利用相关审计软件，定期对被审计单位的新增数据运用相关审计程序进行全面扫描和系统检验，及时找出倾向性问题，并对这些倾向性问题进行进一步的跟踪关注。联网实时审计法是指通过互联网络方式对被审计单位的财务状况进行实时审计，可以有效地提高对被审计单位生产经营的了解和掌握信息的全面性、时效性，可以及时地发现被审计单位在其生产和经营中可能存在的一些问题、困难点和异常，以便在实地现场审计中加以校正。同时应新研发包括风险管理模块的审计软件，由软件来评估客户风险与审计风险，降低业务人员职业过程中的主观性，这些审计软件的应用可实现审计底稿流水线式作业，以降低注册会计师的重复性劳动，进而降低低级失误的发生率（邱静和李昆，2020）。