中小企业会计内部控制问题及对策研究——以X路桥工程有限公司为例

张慧宇 张 伟

（1.河北北方学院，河北 张家口 075000；2.燕山大学，河北 秦皇岛 066000）

一、X路桥工程有限公司简介

X路桥工程有限公司（以下或简称“公司”）属于建筑工程的投资型企业，是全行业覆盖的综合性企业集团，主要从事公路施工、桥梁建设、建材加工、机械租赁、市政园林、房地产开发、劳务输出、商贸物流、企业管理服务、山石开采等，是全行业覆盖的综合性企业集团。公司自组建以来，先后在北京、天津、山东等10个省市承建工程100余项。集团具有市政公用工程、公路工程、水利水电工程、桥梁工程、隧道工程、建筑装饰装修、建筑机电安装、施工劳务资质和境外承包工程资格；拥有路基、路面、桥梁与隧道施工大型配套设备，装备优良性处于国内同行业领先水平。从该公司的财务报表可以看出，利润、资产都在逐年增长。企业负债虽较高，但长期偿债能力良好，资金链没有出现断层的情况。近年来，根据公司的资产负债率情况，长期偿债能力较好，流动比率和速动比率上升，短期偿债能力增强，该公司近几年贷款本金按期偿还率100%、贷款利息按期偿还率100%、合同履约率100%，履约能力强，信用良好（如表1所示）。2022年，共承揽工程4.08亿元，包括高速路基工程、河道治理工程、喷浆工程等，利润近1.6亿元（如表2所示）。

表1 X路桥工程有限公司资产负债指标（%）

表2 X路桥工程有限公司资产负债表 单位：元

二、会计内部控制制度调查

（一）会计内部控制制度

20世纪70年代初，美国审计委员会在《审计准则公告》中，率先提出了“内部控制”这一概念。我国财政部2008年5月22日印发《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起正式实施。当前，企业应该根据《基本规范》《企业财务通则》《企业会计准则》及其他有关法律法规的要求，从自身实际状况出发，制订相应的内部财务会计、审计制度。同时，严格地将这些内控制度付诸具体执行，充分发挥财务会计的监督作用，这样才能有效地降低金融风险，同时提高企业自身的经营效率[1]。

（二）会计内部控制管理方法

依据《基本规范》中的制衡性原则和适应性原则，企业根据自身情况加强和规范企业内部控制，可以促进企业实现持续、稳定发展。财务部门大多使用用友财务软件，数据信息通过上传到网络进行储存。并且，在这基础上购买适用于公司的OA系统对财务部门进行监管。

X路桥工程有限公司资金实行三级监管制度，财务部门岗位分为财务经理、总会计、项目会计、总出纳。主要通过OA系统进行内部控制管理，且OA系统可以使用电脑端和手机登录。项目进行分散化处理，每当承接一个新项目，会另开一个OA端口供项目使用。使用流程如下：通过OA系统进行申请，由项目会计审核，项目会计上报主管会计，主管会计上报财务经理（见图1）。

图1 企业三级监管示意图

（三）会计内部成本控制

X路桥工程有限公司进行内部成本控制，主要包括：承接项目之前，整体工程做成本预算，由项目会计做出核算；项目会计上报总会计；由总会计报财务经理进行成本控制。根据OA查看到项目的开展情况，若由多项目同时开展，则进行多项目一起采购，以此降低成本，最大限度地降低每个项目的费用，实现利益优化。

（四）会计内部风险控制

X路桥工程有限公司承接项目前由总经理、财务经理、项目负责人进行风险评估。首先，衡量现存资金是否充足，是否能与承接项目所需资金匹配；同时，敲定回款到账时间，如承接的是政府工程，则在工程完成后当月回款，这样可以一定程度地降低风险。

（五）会计内部资产控制

X路桥工程有限公司现有固定资产近1986万，其中，压路机6台、挖掘机8台、起重机3台、平地机4台、摊铺机5台，搅拌设备2台、装箱式搅拌设备3台、推土机4台。公司会根据每项工程需求来采购固定资产，例如机械设备、电子设备等。由项目会计通过OA端口向主管会计提出申请，主管会计上报总经理进行审批，在其同意购买后进行购买，设备入账后建立固定资产卡片，交由办公室部门统一管理。

（六）会计内部资金控制

X路桥工程有限公司每年年底进行年终决算，对项目支出进行项目成本分析，不同省份、不同城市的多个项目进行对比分析，分析同行业支出情况，年终决算后出具财务报告，上报财务主管进行资金运行能力和资产价值分析。X路桥工程有限有专项资金使用制度，设置独立核算模式。公司对石油和柴油的用量较大，为方便使用办理一张总油卡，并办理多张分卡，做到一车一卡，当车辆需要加油时，通过OA系统进行申请，项目会计审批，后台自动核算卡内金额，可供财务主管随时查看。

（七）会计内部融资制度

X路桥工程有限公司有两个融资渠道：第一，向国有银行贷款，这是公司的主要融资渠道，获得资金后，通常进行单个项目的融资。与银行谈妥贷款额度、贷款期限、偿还方式，实行随借随还，以降低资金控制上的风险。第二，企业自筹资金。X路桥工程有限公司没有进行负债融资、股权融资等融资手段，合理支配自有资金，降低了企业融资资本，并且能够良好地控制企业在经营过程中产生的风险。

三、X路桥有限公司会计内部控制中存在的问题

（一）企业的内部管理制度亟须完善

财务内部的环境是内部控制的关键。公司内部的会计内部管理制度仍需要持续完善，X路桥工程有限公司管理者并没有充分认识会计内部控制的重要性，并且对内部控制认识不够充分，未建立健全的内控制度。X路桥工程有限公司是私营企业，所以仅仅在日常经营中通过资金控制，以发挥内部审计的功能，控制公司的资金状况。通过OA软件进行企业资金监管，这导致企业的财务行为无法得到有效的监督，会计资料的真实性难以保证。

（二）企业缺乏完善的预算管理制度

企业的预算管理是实现公司目标的前提，X路桥工程有限公司每年年终进行年终决算，以本年度年终决算作为下一年的预算。由于公司承建的项目为桥、路等大型工程，前期资金投入量大，资金回笼速度慢，这也更容易出现资金链断层。如果没有完善的预算管理制度，在经营过程中产生会很多不必要的支出，从而引发一系列的财务问题。

（三）企业内部成本控制制度欠缺

X路桥工程有限公司缺乏具体的成本控制制度。站在管理者的角度，企业需要尽量控制成本支出，承接项目后如有多个项目同时进行，则采用多项目同时购买相同原材料的方式来进行成本控制。由于没有固定的供货商，仅在接到项目时才会采取批量采购的方式，采购比较便宜的原材料，这样的控制成本方式就会导致成本支出不稳定，无法在根源上实现良好的成本控制。

（四）企业的监管制度缺失

X路桥工程有限公司的监管仅在日常中使用OA系统进行一系列监管，并未建立单独的监管部门，也就是说，审计部门缺失。公司只能做到日常的监督，并没有进行专项监督。企业的项目为两类，独立承接项目和政府工程项目，大部分项目在年底的年终决算后，直接认为项目已完结，单独对政府工程进行项目的审计，按照政府规定内部控制制度和风险控制制度聘请第三方公司进行审计工作。

（五）公司人员专业素质有待提升

首先，X路桥工程有限公司现有会计共五人，并随时兼任项目会计，这在无形之中增加了公司会计工作人员的工作量。其次，企业项目的施工人员专业素质不足，大中专以上学历占80%，管理层人员12人，这导致人员专业技术水平和管理能力参差不齐，有的甚至不能严格按照公司的制度规范执行操作。

四、加强企业会计内部控制的对策

（一）积极寻求风险控制途径

企业应落实现有风险防控的要求，将风险控制分为事前风险、事中风险、事后风险三个阶段[2]。事前，根据过往项目进行分析，减少失控频率；事中，使管理层人员加大监管力度，进行实时监控，一旦发现有风险征兆，马上上报；事后，在项目完成后，高度关注后续的工作，加快资金回笼，避免让资金链出现断层。

（二）建立健全决策预算制度

良好的运作资金是衡量企业是否正常发展的重要数据。为了避免资金长期不入账，企业应逐年减少坏账准备，优化资金配置。一方面，要了解有效的会计信息，做好充分的风险评估；另一方面，在强有力的资金支持下，对公司制度等方面做出适当调整，保证资金的良好运作，形成一套闭环预算决算管理制度，从而充分体现公司运营和经营活动情况[3]。年终决算完成进行年初预算计划，通过项目执行和对项目跟踪得到项目执行反馈，通过得到的反馈进行项目分析，在分析完成后进行年终考核即年终决算，评价这一年是否按照年初的预算执行。可以提倡全体员工参与年初预算，各个分管部门相互监督，在确立预算目标的同时，将预算目标落到实处。

（三）建立健全内部审计监督机制

审计机制的缺失，会导致公司的经营风险增加，由于监管力度不足，即使发现重大问题也并不能及时上报。同时，案例企业监管数据一直存储在电子信息系统里，并没有导出书面材料，这样也容易导致企业财务信息丢失。企业应定期进行会计信息的备份，并且可以参照会计凭证的保存方式，对监管资料科学地保存，以防范会计信息丢失的风险[4]。

（四）加强会计专业人员队伍建设

企业应注重对会计人才的吸纳和培养，吸引高素质人才，实行考核制、设奖励机制，通过实践锻炼员工，增长知识和才干，使人才资源得到有效的运用。组织企业上岗员工进行岗前培训，增加知识储备，也能为企业干部储备提供人才[5]。此外，还可以经常组织财务人员向制度完善企业学习、组织培训会计专业知识[6]。企业会计人员每天经手的数据体量很大，这就需要企业管理者从根本上重视这一问题，高素质的财务人员能有效保障企业会计信息的真实性。只有提升企业内部会计人员的专业素养，保证会计信息的真实、准确，才能更好地保障企业良好运营。

（五）营造良好氛围，构建先进的企业文化

企业内部应对于技术员工、管理层等提供学习场所和条件，营造良好的学习氛围。企业上下应树立先进的管理理念，构建先进的企业文化。管理者应以身作则加强学习，并强化宣贯，增强员工的归属感，形成凝聚力、向心力，增强企业员工的创造力，推动企业向前发展。在竞争如此激烈的时代，企业要想持久地经营下去，就必须构建先进的企业文化。以先进思想引导先进的行动，从而提升员工整体专业素质和能力，为企业的长远发展提供不竭动力，促使企业经营稳步推进。

五、结论

本文以X路桥有限公司为例，探究了其会计内部控制实践。该公司会计内部控制存在缺乏完善的内部管理制度、经营管理中易发生财务风险、工作人员业务素质有待提升等方面的问题。对此，本文提出了加强企业会计人员队伍建设、积极寻求风险控制途径、建立企业内部审计监督机制、建立健全决策预算制度等策略，以期保障企业健康发展。