行政事业单位内部审计浅谈

蒋镒琼

（厦门市市政园林局，厦门 361000）

引 言

行政事业单位内部审计是按照《政府会计准则》《政府会计制度》等的规定，对单位预算执行的真实性、准确性、完整性，以及财务管理的合法性、规范性和有效性等方面发表审计意见。审计工作是维护财务管理秩序、提高资金使用效率的关键环节。随着社会经济的快速发展，这些单位面临的管理复杂性和风险水平不断提升，使得内部审计的作用越发显著。但与此同时，内部审计过程中存在的问题也逐渐凸显，这些问题不仅影响了内部审计的质量，也对整体运营效率和合规性造成了潜在威胁。因此，深入分析和解决这些问题，对于提升行政事业单位内部审计的效果和效率具有重要的理论和实践意义。本研究旨在探索有效的策略，以应对这些挑战，从而促进行政事业单位内部审计体系的优化和完善。

一、行政事业单位内部审计的意义

（一）优化内部控制工作

行政事业单位内部审计在优化内部控制工作方面发挥着至关重要的作用。内部控制是指组织为了确保其运营效率、资金安全、政策合规性和信息可靠性而采取的各种管理措施和过程。在这一框架下，内部审计提供了一种系统性的评估和保障手段，确保内部控制的有效实施和持续改进。首先，内部审计通过对行政事业单位的运营活动进行全面检查和监督，帮助识别和评估潜在的风险和弱点。这种评估过程不仅包括财务方面的风险，还涵盖运营、合规性和策略等多个层面。其次，内部审计在提升内部控制质量方面发挥了重要作用。审计人员通过评估现有控制措施的有效性，为组织架构体系、决策机制、预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理及其他业务层面的管理及时提供关于如何增强和改进这些措施的建议。此外，内部审计也在预防和发现欺诈行为方面发挥着关键作用。审计人员通过定期检查和特定的审计程序，能够发现和阻止可能的欺诈和不正当行为。这种预防性作用对于保护单位的资产和声誉至关重要。最后，内部审计通过提供客观的审计报告和建议，可以加深单位领导对内部控制状况的了解。这种透明度和沟通有助于管理层更好、更有效地实施和维护内部控制措施。

（二）遏制违法违纪行为

内部审计在遏制行政事业单位内的违法违纪行为方面发挥着关键作用。通过对单位内部活动的持续和系统的检查与监督，内部审计有助于及时发现和纠正违反法律法规或单位规定的行为，从而维护组织的法律合规性和道德标准。首先，内部审计通过对单位财务和业务活动的定期审查，能够有效识别出潜在的违规和违法行为。这种审查不仅限于财务方面，还包括合规性、运营效率及策略实施等方面。其次，内部审计在处理发现的违规行为时，通常会提出建议或采取行动，这些行动可能包括改进控制措施、实施员工培训、调整相关政策或程序，甚至是报告给纪检监督部门或法律机构。这些措施有助于确保违规行为得到妥善处理，并防止类似事件在未来重演。内部审计通过监测和评估单位的内部控制系统，为防止财务舞弊和不当支出提供了保障。

（三）提高资金使用效率

内部审计通过全面而深入的财务审查和业务流程分析，确保单位资金被合理、有效地使用，并促进财务资源的最优配置。内部审计首先通过评估单位的财务管理和运营流程，识别出浪费、效率低下或不经济的地方，审计人员利用其专业知识和经验，为改善财务管理提供具体建议，如优化预算分配、改进成本控制措施和提升资金使用的透明度。其次，内部审计在促进资源优化配置方面也扮演着关键角色。通过对各项业务活动和项目的成本效益分析，审计能够揭示哪些活动或项目为单位带来了最大的收益，哪些则未能有效使用资源。这种分析结果有助于管理层做出更加明智的决策。内部审计还通过提高财务报告的质量和准确性，间接提高资金使用效率。

（四）规避各类风险隐患

行政事业单位内部审计在规避各类风险隐患方面发挥着至关重要的作用。这种风险不仅包括财务风险，还涵盖运营风险、合规风险、战略风险等多个维度。内部审计通过识别、评估和建议改进措施，帮助单位有效地管理和减轻这些风险。内部审计首先通过对单位的财务和业务操作进行全面的审查，识别潜在的风险点。这一过程涉及对财务记录、业务流程、管理制度等进行详细的分析，以便及时发现任何可能导致损失或不利影响的问题。其次，内部审计通过对发现的风险进行评估和分类，帮助单位了解风险的性质和严重程度，评估每个风险点的可能性和潜在影响，从而确定哪些风险需要优先管理。这种风险评估结果为单位制定有效的风险管理策略提供了基础。此外，内部审计在提出风险管理对策方面扮演着关键角色。审计报告通常包含针对特定风险的改进建议，如加强内部控制、改进业务流程、调整管理策略或加强合规性培训等。最后，内部审计在监督和跟踪风险管理措施的实施过程中也起着重要作用。通过定期的审计活动，审计团队能够检查风险管理措施的执行情况，确保这些措施被有效地实施，并根据需要进行调整。

二、目前行政事业单位内部审计存在的问题

（一）行政事业单位内部审计独立性不足

审计独立性是指审计人员在进行审计活动时能够自主、客观、无偏见地开展工作。但在部分行政事业单位，由于组织结构和人事安排，审计人员往往难以保持完全独立。在人事任命上，审计人员的聘用和晋升往往由被审计单位的管理层决定，这可能会导致审计人员在执行任务时，出于个人职业发展的考虑而难以对管理层进行严格的审计。此外，审计资源的分配也常常受到单位管理层的控制，这限制了审计部门的运作效率和审计工作的深入程度。

（二）行政事业单位内部审计制度不完善

行政事业单位内部审计制度不完善是一个突出的问题。有效的内部审计制度是确保审计活动顺利进行和达到预期目标的基础，但在一些行政事业单位中，内部审计制度要么不完整，要么执行不到位。首先，一些单位缺乏明确的审计政策和程序，导致审计活动缺乏规范的指导和统一的标准。其次，即便存在一定的审计制度，这些制度也往往较为宽泛，缺乏具体的操作指南，使得审计工作难以具体实施。此外，内部审计制度的更新和维护也经常被忽视。随着业务环境的变化和新的管理要求的出现，过时的审计制度无法有效应对新的挑战和需求。

（三）行政事业单位内部审计信息化水平不足

信息化是提高内部审计效率和质量的关键因素，然而部分行政事业单位在内部审计信息化方面仍然较为滞后。缺乏先进的审计信息系统是一个主要问题。一些单位仍依赖传统的手工操作和纸质记录，这不仅效率低下，而且容易出错。此外，审计人员的信息技术素养不足也是一个问题。部分单位的审计人员缺乏必要的信息技术培训，无法有效利用现代技术进行审计工作[1]。

（四）内部审计关注范围较窄且以事后审计为主

部分行政事业单位对内部审计的关注范围较窄，主要集中在事后的财务和合规性审计上，这种做法忽视了对运营效率、风险管理和战略实施等方面的审计。事后审计虽然能够发现和纠正已经发生的问题，但它无法预防问题发生。这种以事后审计为主的做法限制了内部审计在风险预防和改进建议方面的作用。此外，这种偏重事后审计的方法也容易导致问题被发现时可能已经造成不可逆转的损失或影响。

三、行政事业单位内部审计问题的解决对策

（一）提高行政事业单位内部审计独立性

提高行政事业单位内部审计独立性是提升审计效果的关键，为此需要采取一系列具体措施来确保审计人员能够独立、客观地执行其职责。首先，需要改革内部审计部门的组织架构，确保其在组织中位置的独立性。审计部门应直接向单位领导、上级部门或纪检监督报告审计结果，而不是向被审计的管理层报告。其次，人事任命上的独立性也十分关键。应当建立独立的审计人员聘用和评估体系，由上级或独立委员会负责审计人员的选拔和晋升。最后，审计预算和资源的独立性也至关重要。审计部门的预算应该独立，这样可以确保审计部门在资源分配上的自主性，从而更有效地进行审计工作[2]。

（二）完善行政事业单位内部审计制度

完善行政事业单位内部审计制度是提升审计效能的关键环节。为实现这一目标，需要从多个维度综合施策，以确保审计工作的规范性、透明性和有效性。首先，需要明确制定和更新内部审计的政策和程序。审计政策和程序应当详尽具体、易于理解和执行，且要定期根据组织变化和外部环境的更新进行调整。其次，建立健全的风险评估和审计计划制订机制也至关重要。风险评估应成为审计计划制订的基础，确保审计资源能够集中于最关键的领域和问题。通过定期进行全面的风险评估，并基于此制订和调整审计计划，可以提高审计活动的针对性和效果。再次，加强审计人员的专业培训和继续教育是完善审计制度的重要组成部分。审计人员应定期学习最新的审计技术和方法、进行培训，以及进行相关法律法规和行业标准的更新教育。加强对内部审计结果的后续跟踪和执行也是完善审计制度的关键环节。审计发现的问题和提出的建议应得到及时、有效的处理和反馈[3]。最后，引入外部审计机构的定期评估也是完善内部审计制度的重要一环。通过邀请外部专业机构定期对内部审计活动进行评估和审查，可以提供独立的视角，帮助识别内部审计制度和执行中的潜在问题，从而促进其持续改进。

（三）依托信息化技术构建智慧化审计系统

《会计改革与发展“十四五”规划纲要》要求切实加快会计审计数字化转型步伐。依托信息化技术构建智慧化审计系统是提升行政事业单位内部审计效能的关键途径。实现这一目标需要综合运用现代信息技术，构建一个集数据分析、过程管理和报告生成等功能于一体的综合审计系统。在具体策略上，一是引进和集成高级的审计信息系统。这个系统应包括数据采集、处理、分析和报告生成等模块。二是加强系统的集成和互联互通。审计信息系统应与单位内其他管理信息系统，如财务管理系统、资产管理系统、人力资源系统等实现数据的无缝集成和共享。这不仅有助于获取更全面的数据，还能提高数据处理的效率和准确性。三是需要加强审计人员的信息技术培训。为了充分利用智慧化审计系统，审计人员需要掌握相关的信息技术知识和技能，包括对系统的操作、数据分析方法的应用，以及对审计结果的解读和应用。定期的技术培训可以帮助审计人员保持与技术发展同步，提高专业能力。四是提供信息安全和隐私保护。这是构建智慧化审计系统的关键。随着大量敏感数据的处理和存储，确保数据安全和用户隐私变得至关重要。需要采取高级的安全措施，如加密技术、访问控制和定期的安全审计来保护审计系统和数据不受威胁。五是持续改进和升级智慧化审计系统。这需要定期评估系统的性能和效果，收集用户反馈，并根据最新的技术发展和审计需求进行调整和升级[4]。

（四）扩大内部审计的关注范围，改变内部审计方式

扩大内部审计的关注范围并改变审计方式是提升审计效能的关键策略，为此需要从审计内容、方法和过程等多个维度进行综合改革和创新。首先，扩大内部审计的关注范围至关重要。传统上，内部审计主要关注财务和合规性问题，但现代审计应更加注重运营效率、战略实施、风险管理和技术创新等方面。其次，改变审计方法也是必要的步骤。传统的事后审计方法应逐渐转变为更多的预防性和咨询性审计。通过实施风险基础的审计方法，审计工作可以更加关注那些高风险和高价值的领域，从而实现更有效的资源分配[5]。再次，引入和利用现代审计技术是改变内部审计方式的关键。随着数据分析技术和人工智能的发展，审计团队可以运用这些先进工具来提升审计的质量和效率。人工智能可以帮助审计团队处理大量数据并加以分析、迅速识别异常模式和潜在风险，以及提出预测性的见解。最后，建立持续的审计改进和反馈机制也是必要的。审计工作应是一个持续学习和改进的过程。通过定期评估审计方法的有效性、收集被审计单位的反馈并根据最新的管理趋势和技术发展进行调整，可以确保审计活动始终保持高效和相关性。

结 语

行政事业单位内部审计是一个复杂且不断发展的领域，需要持续关注和改进。坚持从健全党和国家监督体系的高度来认识和把握审计监督的职责定位，通过不断完善内部审计的结构、方法和技术，可以优化资源配置效率，有效提升审计的效果，勇立潮头、勇毅前行，为组织的健康运行和可持续发展提供坚实的支持。这不仅是内部审计团队的责任，也是整个组织共同努力的结果。