现阶段新会计准则对建筑施工企业收入确认的影响分析

薛 菲

（中铁二十二局集团第一工程有限公司，哈尔滨 150000）

引 言

收入确认是企业财务管理环节的关键内容，对于企业的日常运营有着极大的影响。借助有针对性的收入确认工作，能够立足于客观角度，评估各个企业的真实经营状况。在传统企业运营模式中，各个企业、行业实际运营的确认模式并不统一，而不一致的收入确认形式，会导致企业发展受到影响，甚至破坏市场稳定发展运营。因此，新收入准则应运而生。针对建筑企业，由于业务愈发多元化，在会计处理环节中，收入准则逐渐出现疲态。因此，财政部门借鉴国外发达国家的成功经验，构建了新收入准则，并认为企业收入确认依据应将合同作为核心主体。

一、新旧收入准则的差异

新旧收入准则的差异可以针对如下几个角度进行阐述：第一，适用范围。相比较而言，旧收入准则的适用范围主要涉及租赁、建造合同等因素所构成的收入，在适用范围方面局限性较大[1]。但新收入准则主要将合同作为主要依据，企业、客户之间的各项合同共同构成的收入都存在于这一适用范围内。其中，涵盖由租赁、套期保值、股权投资等多种因素所构成的收入情况。第二，收入范围。我国建筑企业传统采用的旧收入准则主要是用由劳务所获取到的收入、商品销售收入等几项收入内容[2]。但在新收入准则中，不再强调类型上的区分。第三，确认时点。在以往的旧收入准则当中，销售产品的收入必须满足原本旧收入规则内所制定的五个条件。但在新收入准则的影响下，如果单纯遵循履约进度，那么则可以借助投入法、产出法，以进度作为依据，明确特定时段内规定的履约业务。如果履约业务的出现时间在某特定时段内，那么企业具体的收入确认时间应当为客户获取控制权的具体时间点。第四，收入确认标准[3]。原有的旧收入准则，主要依据风险报酬转移来明确具体的收入确认标准，但新收入准则，则依靠转移实际控制权来作为收入确认的具体标准。第五，操作指引方面。如果真正实施了新收入准则，那么在后续的操作指引环节，二者同样有着极为显著的变化。在传统的旧收入准则中，并未有针对性地规定对于复杂性合同的具体安排，这也使得围绕其做出的收入计量、确认，都并不具备足够的根据。在落实新收入准则后，旧收入准则中原本存在的留白问题，也得到了充分解决，并且在收入确认环节中，也进一步确认了相关的操作指引。例如，新收入准则合同开端的部分，无法明确合同条款内相关结果的具体事项，应围绕其做出严谨的判断。与此同时，如果合同内明确了合同履约内容，那么必须在精确识别的前提下，详细分摊交易价格，保证其能够科学划分到各项履约义务内。并且，对于某些特定环节的处理规范，我国新收入准则都进行了详细的阐述，确认企业必须通过在附录部分进行有关内容的披露，包括明确合同、收入时点等，这也与义务履行的基本需求相符合，具备十分出色的细致性[4]。

二、新收入准则带给建筑施工企业确认收入的影响

（一）合同收入确认标准的影响

针对新收入准则，主要确认依据在于合同，建筑施工企业必须坚持以合同作为收入依据[5]。但由于社会经济的飞速发展，我国建筑规模不断扩大，各项施工合同涉及的施工内容，主要为多项工程，一旦其中各项工程缺乏关联性，则必须围绕其具体内容做出划分，并将一些较为独立且缺乏关联性的工程内容，当作单独收入确认的主要单位，但新收入准则的出现在无形中为合同分立提出了要求。现阶段，我国大部分工程建设无法满足新收入准则的基本要求，而更多选择将整体合同当作确认收入的主要单位。

例如，某企业承包了某住宅区的工程建设，该工程的总建设流程涉及三期，并且主要签订合同种类为整体承包合同，未能独立、细化各项工程工期。一旦在实践施工过程中，该三期工程之间并无密切的关联性，就导致具体的工程投入需要遵循由低到高的特征。与旧收入准则进行对比后可以看出，在企业发展前后期阶段的收入确认并不相同，在工程建设前期阶段，企业的确认收入偏低，但在后期阶段收入确认偏高。

（二）确认节点由时段转为时点确认的影响

在我国的旧收入准则内容当中，由于建筑合同的基本需求，相关建筑企业应在明确收入状况以后，以施工建设完成百分比为前提，依据对应时段来明确收入状况。但在新收入准则的要求下，一旦相关需求与新收入规则的三个基本规则相符合，则可以在实际工作中，以时段为核心明确时点确认内容。一旦不符合基本规则，则企业方面必须以时点为基础进行确认。由于从时段确认转变为时点确认，其可能在无形中降低建筑企业前期阶段的确认收入，与此同时，其在后期确认收入方面会大大提升。

（三）转变收入计量方式的影响

在我国传统的旧收入会计准则的背景下，可供企业选择的计量方法有以下三种，但在实际操作环节，并未对各项履约义务的计量方式设置严格的标准和需求。因此，企业一般会选择相同的计量方式进行。但因为建筑工程建设的业务十分复杂，且具备多重收入取得，这也会导致计量流程趋近复杂化。但新会计准则明确提到，在选择企业履约进度的过程中，需要以商品的基本性质作为依据，随后在产出法、投入法等两个方法内做出选择。但由于新收入准则带来的深远影响，致使传统意义上的单一计量形式逐渐变为双计量形式，这将为实际工作的开展带来十分深远的影响，且无法确定企业在特殊节点、时段的收入影响。

（四）核算费用带来的影响

在旧收入准则的实际运用环节，如果要单纯核算费用，则相关建筑企业应充分结合合同内容中相关项目施工进度所占的比例，展开有针对性的计量工作。但从客观角度来说，这种核算形式的主观性较为强烈，很可能导致后续费用的核算结果相较于实际计算结果有较大的差异。因此，在落实新准则内容以后，想要真正核算费用，则应注意依据成本结转的形式开展工作。在实际工作过程中，费用核算考虑到了关于工况、税金等多方面的工作因素，并在此基础上达成了企业各项工作的互相融合。

（五）合同非现金对价的影响

甲供材价款是施工合同当中十分关键的内容。但在具体工作环节，业主在审批结算材料价款的过程中，相对较为落后。并且在调整核算收入的过程中，许多业主将批复价当作核心根据，这也使得现阶段的核算形式很难将原本的批复价当作核心根据，致使核算形式很难维持合同收入确认的一致性，在工作过程中合同收入出现十分显著的延迟情况。以此来看，在新准则的影响下，建筑施工企业想要调整合同收入，则必须针对甲供材公允价值入手，并在提前收入确认时间的情况下，全面系统化地调整成本、收入确认合同环节的具体比例。

（六）相关因素的影响

在建筑项目施工过程中，如果施工环境较为复杂，则势必会导致建筑施工项目十分复杂，甚至可能产生垫资建合同、变价合同等一系列问题。对比以往的建筑合同，我国的新收入准则条款明确规定了各项合同中的内容。例如，针对垫资合同而言，企业需要依据客户的实际需要，以及商品控制权的获取时点，明确最终的交易价格。但不可避免地会与合同对价之间出现差额。面对这一差额情况，可在合同进行环节，通过实际利率法进行摊销。在建筑企业确认合同收入的过程中，新收入准则可使企业工作根据规定进行，以此来实现严格监管收入确认的目的。

由此可见，在新收入准则的影响下，传统建筑施工企业在企业收入确认根据、原则方面产生了极大的变化，企业在营业收入方面会出现极大的影响，最终导致财务指标、数据发生变化，并引发财务危机问题。与此同时，利用新收入准则也大幅提升了客户利润、违约的操作风险。

三、新收入准则下建筑施工企业收入确认建议

（一）完善合同梳理、归纳

对比传统旧收入准则可以发现，现阶段大范围推广的新收入准则选择将合同作为主要依据。这也在无形中要求建筑施工企业需要优化合同管理质量，并在实际管理环节，引导各公司、各项目围绕合同做出有针对性的梳理，并由此开展详细的归纳、分类工作，确认各项合同的基本内容、主要特征。在完成新旧两类准则的互相对比以后，确认各项合同可能受到的收入确认影响，同时结合实际问题，深入思考在新收入准则施行的背景下，最具性价比的合同处理形式、规则。两种收入准则之间依然存在过渡环节，因此相关企业应大力号召工作人员，深入了解和学习有关的政策。诚然，新收入准则本身内容较少，但其内部拥有大量的数据信息。企业想要真正实现科学运用，则必须加大政策学习的力度，通过培训、自学等各项形式，精确把握新收入准则的内容，避免在过渡环节衍生出财务风险问题。

（二）优化确认工作流程

在新收入准则的背景下，我国建筑企业在收入初步确认环节，主要利用五步法进行。但如果合同处于正式开始的阶段，那么执行过程中所需要的信息、数据，依然需要由有关建筑施工企业预先进行确认。在正式展开项目建设之前，建筑企业必须首先围绕收入准则的内容、需求进行对比，明确与企业收入确认有关的方法、对策，以及详细的工作流程，通过这一举措保障确认工作的有序展开。

（三）推动协同效益

通过这一举措推动有关制度的改进，起到全面把控人为操作风险因素的目的。这也意味着我国相关建筑企业应重点明确岗位责任、权责权利，实现各部门之间的优化分工，全面体现部分协作的积极作用。立足于这一前提，企业还应结合运营情况，向下落实权责发生制度，将责任贯彻在具体工作中，并实行有针对性的绩效考核机制，大幅度强化人员的激励和约束工作。与此同时，企业还需结合具体的交易内容、交易事项等，严格落实特殊审批机制，并依据多元化的核查、严格的监督等，大幅度优化审批工作的客观性。通过这一举措，严格把控活动的进行。

（四）推动财务衔接工作的进行

新收入准则的全面推行也使得传统建筑企业的会计工作受到了极为深远的影响，并且由于意识、理念等内外部多种因素的影响，在相关准则的过渡环节，相关企业为了达到工作目的，必须大幅度提升财务衔接工作的质量。结合各项企业工程的关联部门、工作特征等，科学地转移建筑项目的工程权利、科学评估价格，识别相关的合同分类内容，明确收入确认的实际消耗时长。随后依据具体的工作管理方案，优化和健全收入管理制度，严格坚定内控的发展方向，全面落实工作管理制度。以此为基础，全面推行工作管理制度，推动新收入准则的执行，尽可能避免财务工作风险的产生。

（五）创设健全的内外部沟通制度

对于建筑施工企业来说，在落实有关新收入准则以后，首先要注意实现全方位的规划、统筹，并严格确认各个企业有关部门的责任划分。首先，建筑企业应注意健全和完善内控工作流程，并在实际运营管理环节，依据企业员工的具体工作职责，划分具体的分解指标，以这些指标为基础，创设高效的绩效考核评价机制。其次，建筑企业应注意强化外部沟通，无论是针对监管部门、投资人还是合作方，在合作环节均需将新收入准则作为前提，以此来提升合作工作的质量，全面贯彻新收入准则的实际运用，避免在准则的过渡环节，出现财务风险问题。除此之外，要注意实时进行监督、监管，以及有关规定的发展变动状况，尽可能提前寻找问题，同时科学构建预防机制。

（六）贯彻落实新准则计算模型

在建筑施工企业中，新收入准则可以实现有序运转，并大幅度降低影响因素。这也意味着，在会计核算的过程中，想要达成计量收入的目的，则必须始终贯彻落实五步模型方法：①科学识别客户明确指出的合同，②确认合同内存在的单向履约性业务，③科学判断交易项目的交易价格，④有针对性地划分本次工作的交易价格，⑤在完成履约义务以后，有序进行收入确认。这里所实际运用的五步法模型是应用新准则的前提和基础，有关建筑企业在日常工作过程中，应坚持运用该模型展开收入确认。

结 语

新收入准则可以满足现阶段企业收入确认管理的基本要求，帮助企业严谨管理收入确认。依据短期发展的角度来看，新准则的实行难以避免地影响建筑施工企业的收入情况，但只要结合实际情况，采取有针对性的策略，势必会为建筑施工企业的发展注入强大的发展活力，企业应针对该情况，利用有效措施，尽可能减少准则更迭所带来的影响。