企业内部审计现存问题、原因及对策研究——以A 公司基建工程项目为例

卢 琼

（苏州园林发展股份有限公司内审部，苏州 215100）

引 言

《“十四五”国家审计工作发展规划》明确指出：“围绕国有企业资产负债损益的真实性、合法性、效益性，重点关注国有企业重大投资项目、资产处置以及风险防控等情况，促进企业提升财务管理水平和会计信息质量，提高经营管理绩效和国有资产（资本）保值增值。”基建工程项目的内部审计主要针对工程项目概预算、经营责任承包目标及执行情况、内控制度建立健全和执行情况、工程项目招投标程序、合同履行情况、工程款收付情况等进行审查，通过审计结果提出合理化建议和整改要求，进一步加强基建工程项目管理，有效控制经营、财务、法律等风险，提升经营管理水平[1]。

一、案例分析

（一）企业背景

A 公司是一家建筑施工企业下的子公司，成立于2013年，运营项目主要有景观绿化施工、建筑修缮、绿化养护及摆花等项目。在册员工12 人，其中有高级工程师4 人、绿化技师1 人、工程师2 人、助理工程师1 人。2014—2021 年共承建项目104 个，合同金额57 124.68 万元，施工利润8184.93 万元，2021 年母公司合并报表后资产总额273 139.02 万元，净资产31 509.94 万元，实现营业收入160 223.49 万元，净利润4232.45 万元。

（二）审前调查

第一，根据《审计质量管理暂行办法》及总公司的年度内部审计计划，2021 年度决定对A 公司进行基建工程项目专项审计，为了审计结果承现的真实性、客观性，在专项审计前开展对A 公司的审前调查，总公司成立内部审计小组，通过查阅与被审计单位相关的经济政策、法律法规、行业地区、背景材料对项目建立初步认识，对审计工作量和工作重点做出评估判断，基于调查结果编写“工程项目管理专项审计实施方案”。

第二，按照审计小组分工对A 公司分别进行审计：一是对工程一线人员座谈，通过与他们进行沟通和讨论，获得现场人员对基建项目建设管理或实际操作中遇到的困难及解决方法；二是对项目负责人面谈，确定项目风险点及控制状况，以及合理配置审计资源、把握审计内容、防范审计风险，提高审计质量；三是通过项目监理单位或供应商，了解A 公司项目建设管理是否合法合规，施工进度、施工方案及工程质量保证措施是否符合施工合同要求和国家政策性标准，工程是否存在重大质量安全事故隐患。

（三）审计取证

第一，根据“工程项目管理专项审计实施方案”，内审小组分工查阅A 公司的报表、账册、财务收支计划、内部管理制度、“三重一大”决策事项、招投标程序、项目立项批复文件、施工合同，以及项目之前有关的审计档案和统计资料，包括以前年度整改落实情况等，重点关注项目回款情况及施工利润是否达标。

第二，通过对A 公司的项目材料整理和分析，为了有效地执行施工规范，降低项目成本，提升项目经济效益，公司针对施工项目的管理出台了一系列的内控管理制度，并实时进行了增补和修订。

第三，工程项目管理与绩效考核进行挂钩，签订《经营承包责任书》，约定考核年度的目标产值和目标利润，年末根据相应的考核办法及薪酬管理方法兑现薪酬。审计了2014—2021 年度的考核完成及薪酬兑现情况，每年度施工利润考核均达标。

第四，审计发现A 公司存在问题共16 条，其中包含项目早已完成竣工验收却未进行工程结算审计、项目早已完成审计尾款未及时收回、个别项目存在施工利润率偏低不达标。经过与项目相关人员深入沟通：竣工验收未审计或尾款未及时收回的项目大多是建设方资金短缺，故意拖延审计时间或无法支付尾款；施工利润不达标是因施工过程中原材料价格浮动过大，施工成本增加，导致施工利润降低。审计人员将发现的问题进行核实确认，及时编制工作底稿和审计取证单，作为审计报告的佐证材料[2]。

（四）跟踪落实

第一，审计取证结束后，出具审计报告，审计人员针对上述问题提出整改要求，给出合理化建议：从内控管理方面着手加强对国家政策、市场行情及趋势的研究，加强工程投标阶段工程量计价测算，充分考虑市场经济变化、原材料价格波动，在合同中约定市场联动机制，合理规避经营风险；组织员工积极联系建议方，加快审计进程，催收工程尾款，必要时通过法律途径解决；在签订合同之前，详细调查建设方背景资料，包括公司资金动态及资产规模，公司是否存在违规违纪行为，是否存在经济纠纷涉案等情况。建立“审计发现问题整改销号清单”台账，督促被审计单位及时整改，需要跨季度、年度整改到位的事项，定期进行整改动态数据更新，将整改落实情况作为后续开展审计监督检查的重要内列。

第二，内审部指定整改事项落实追踪的专门人员，定期回访整改落实到位情况，进行难度分析，提出下一步整改计划。通过审计整改事项后续跟踪，督促整改落实，A公司收回工程尾款147.57 万元，完成工程审计3 项，达到了降低财务风险、防范经营风险的目标，维护企业正常生产经营秩序。

二、现存问题及原因

（一）审计监督不到位，风险提示被低估

企业实施内部审计，往往因为内审机构不健全、审计人员不充足，只能与其他职能部门联合审计：一是本企业内审部门与其他职能部门，如财务部、法务部联合审计；二是上级单位内审部门和其他监督部门或抽调其他单位内审人员，临时组成内审小组进行内部审计。由于企业领导对内部审计机构和内部审计成果认识度不高、重视度不够，内部审计机构独立性、权威性不高，实施内部审计工作时被审计单位配合度不高，提取审计资料困难，提出审计风险评估、风险提示被低估，达不到审计监督实效[3]。

（二）审计整改难到位，形式大于实质

审计报告和整改意见出具后，因涉及面广、内容多，且没能将整改问题责任到人，被审计单位对审计整改事项不够重视，出现相互推诿扯皮现象，问题无法彻底全面整改到位，或出现随意性、机械式敷衍地整改落实反馈，使内部审计成为形式主义的审计模式，整改难度大，整改难到位。特别是基建工程项目的管理，工程工期长、资金流量大、程序烦琐、涉及部门多、管理难度大，从工程招投标到工程审计清算，每个环节都是专人专项，审计时提出的问题往往是贯穿整个工程建设管理，导致审计整改落实难度大，无法形成闭环。

（三）审计部门独立性不强

单位成立之初，组织结构不完善，并没有独立设置内审部门，因后期业务发展需要，安排财务人员或纪检督查人员兼任内审人员，严重影响了内审人员独立判断经济业务活动，违背了不相容岗位相分离的原则，无法客观履行审计职责的工作，无法出具真实有效的审计报告，同时违背了《内部审计管理暂行办法》。企业应当按照国家有关规定，建立相对独立的内部审计机构，配备相应的专职工作人员，建立健全内部审计工作规章制度，有效开展内部审计工作，强化企业内部监督和风险控制。

三、加强内部审计监督管理的对策

（一）加大内部审计力度

第一，推动权力规范化运行，发挥审计监督“治已病、防未病”的作用。在实施内部审计的过程中强化监督，对内审发现的虚假整改的问题、审计问题采取纠正措施，列入审查和评价的后续审计计划。

第二，增强协同效应，提升内部审计成效，真正将审计结果转化为优化经济决策、提高内部管理，加强风险防控的治理效能，进一步压实审计整改主体责任，运用好审计及整改结果，加大对履行整改主体责任不到位问题的追责问责力度，实施审计整改问题闭环管理，将审计整改销号列入KPI 绩效考核体系中，将内部审计结果以及整改情况作为单位考核、任免、奖惩干部和相关决策的重要依据，充分发挥内部审计实施的重要性，增强内审监督合力[4]。

第三，健全内部审计组织，建立内部审计制度，认真把好审计关，杜绝违法乱纪行业，减少企业财务及经营风险，增加企业经济效益，创造内审价值，促进企业领导对内部审计的重视度，保障内部审计权威性。

（二）提升内部审计质量

第一，加强内审机构资源整合，实行“统一领导、集中办公、分级负责、综合协调”的管理模式，培养数字智能化复合型审计人才，通过业务培训、交流研讨、以审代训等方式，加强高素质专业化内部审计队伍建设。推进内部审计规范化建设，突出内部审计重点，提升内部审计质量。

第二，充分了解被审计企业业务工作流程，充分利用审前调查、其他监督管理部门、企业业务等相关资料，结合外部审计部门出具的审计报告和与企业相关的重大事项，国家宏观经济形势对被审计单位财务影响的调查，撰写审计实施方案，按审计内容、步骤、方法和时间要求开展工作。

第三，出具高质量的审计报告，坚持实事求是的原则，深入浅出，如实地报告审计结果，审计结论要有充分的审计证据来支持，审计意见应建立在客观事实的基础上，在撰写审计征求意见稿前，要与被审计对象进行充分沟通，深入了解审计查出的问题是否真实有效，通过咨询沟通判断表象或可引发的潜在风险。

（三）完善内部审计思路

第一，建立管理信息系统，构建大数据业务平台，夯实实施内部审计管理和审计结果的基础，促进内审机构与单位纪检督查部门、组织人事部门等其他监督机构的协调贯通，完善企业内部资源共享的工作机制。

第二，改进审计方法，研究审计对策，对被审计单位的投资预算、投资目标、投资规模、活动控制、财务收支、风险与收益能否满足国家相关法律法规的要求，能否有效防范生产经营管理中存在的各项风险，能否完成企业发展战略和生产经营计划等情况进行全面的汇总和分析。例如，建设工程项目从设计、招标、施工及工程量变更、进度款的支付是审计、监督的重点工作，内审人员应进入施工现场查看工程进度，与现场施工人员及监理进行深入沟通，掌握工程的总体进展情况，重点做好隐蔽工程和工程量变更的审计工作。查看工程进度表，检查工程量结算工程款是否在合同约定范围内，对建设工程项目管理实施全过程审计与监督。

（四）扩大审计全覆盖

党的十八届三中全会以来，我国进入全面深化改革的新时期，党中央国务院明确要求审计机会要实现审计监督全覆盖。习近平总书记在二十届中央纪委二次全会上指出：“健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，是实现国家治理体系和治理能力现代化的重要标志。”扩大审计全覆盖，审计监督无死角是必然之举。

1.审计项目全覆盖

建立现代企业制度，完善公司治理体系及国有资产监管体制，做到应审尽审、凡审必严。内审部门应根据上级单位的审计计划及考核内容，确立本单位或下属公司的审计项目。随着社会的发展和需求，以财务收支审计、经济责任审计为主，以工程项目管理审计、经济效益审计、内部控制评价、合同管理审计、资产管理审计等为辅，着力推进研究型内部审计，推进内部审计项目全覆盖。

2.审计内容全覆盖

目前，内部审计的内容无论是财务收支审计还是经济责任审计项目仍然着眼于财务的角度，以财务收支为主线，对收入、成本、利润进行监督评价，审计监督依然通过资金管理的角度发现问题，能够体现出经济活动的真实性，但不能全面地体现出企业管理水平和经济效益。因此，新兴的环境审计、大数据审计等内容的出现，能够以现金流量为导向，多渠道、多维度地开展审计工作，跳出原始审计的局限性，从历史和社会的角度发现问题、分析问题、解决问题，做到审计内容全覆盖[5]。

3.审计过程全覆盖

审计计划阶段作为审计工作实施的起始环节，对实现审计全覆盖起着事半功倍的效果。实施审计过程全覆盖，建立全过程跟踪审计，从大局着眼，根据企业发展规划和发展战略，通过“三重一大”决算程序、预算执行情况，分析单位长远健康发展存在的问题，提出改善性意见；从细微着手，客观揭示企业经营管理中面临的问题，提出整改意见。不局限于查看财务数据和各类台账，拒绝“纸上谈兵”，深入实地考察，进行审计比对，寻求审计真理，做到实事求是。

结 语

企业发展任重道远，有效开展企业内审工作是企业发展的必由之路，也是顺应时代发展的必然选择。因此，要通过内审环境优化，内审难题破解，把握内审发展趋势，实现内审转型发展，强化内审成果的应用和转化，提高企业经营管理水平，推动企业可持续、高质量地发展。