大型煤炭基建矿井企业会计核算解析

陈勇

由于煤炭基建矿井会计核算工作与传统煤炭生产企业对比是有着一定差异性，这就需要煤炭企业在建设期基于企业会计准则来不断完善基建矿井会计核算工作体系，以此来让会计核算工作发挥出更大作用。本文主要以大型煤炭基建矿井企业会计核算为重点进行阐述，首先分析大型煤炭基建矿井会计核算解析、基建项目中会计核算主要问题，其次从强化企业内部协调能力、强化对会计核算工作监管措施、建立健全项目资金管理制度以及应用科学合理会计核算方式几个方面深入说明并探讨，旨意在为相关研究提供参考资料。

大型煤炭基建矿井项目本身就具有施工周期长、投资数额大特点，这给会计核算工作带来一定困难。特别是我国煤炭企业缺乏基建矿井会计核算基础，这导致会计核算工作长期存在核算不准确、建设进度与账务核算存在时间差等问题，这需要煤炭企业根据基建矿井项目会计核算特点，从而制定出完善的大型煤炭基建矿井会计核算管理体系。

大型煤炭基建矿井会计核算解析

主要会计科目设置 第一，在建工程会计科目设置。大型煤炭基建矿井主要会计科目设置应当始终遵循企业会计准则要求，并按照其中关于在建工程会计科目设置要求来进行单独列项，具体可分为建筑、安装、长期待摊支出科目进行，这样才能反映出大型煤炭基建项目建设实际财务情况。在进行在建工程会计科目设置中，还应当按照不同项目基建分类进行细化，将项目中的矿建、土建、设备采购及安装等科目实行分类，当二级科目已经设置完成时，需要再设置三级会计科目，将这些工程款支出进行分类，可以按照不同施工区域工程特点来进行设定；而在建工程会计科目应按照公路、办公楼与厂房基建施工来分类，还要将其中涉及设备采购成本单独列入三级科目。

第二，预付款项会计科目设置。按照企业会计准则要求，企业在开展基建项目建设时关于预付工程款项支出，也应当按照准则来进行会计核算，该科目设置应当按照不同装备采购与工程项目收款单位名称详细记录，当工程项目与装备采购完成后，才可以开展会计核算工作。结合大型煤炭矿井基建项目特点，将预付款项单独列为一个科目，再按照设备采购款与工程预付款等财务支出进行核算工作。

第三，项目管理与开办费用支出科目设置。企业会计准则对管理费用有着明确定义，管理费用主要是针对企业在日常经营所产生的一些管理费用支出。应用在大型煤炭矿井基建项目施工中则主要包括矿井筹建时所产生的开办费用支出，其主要包括项目参与人员薪资、办公、人员培训费、差旅、材料印刷等方面费用，还可以将办公设备折旧费用支出纳入该科目中。

第四，应付账款会计科目设置。应付账款会计科目主要是按照不同债权人来分类计算，而煤炭矿井基建项目主要产生的是应付工程款、押金和设备款项支出。

实际会计核算管理 第一，工程进度款核算。在大型煤炭基建矿井会计核算工作时，在涉及工程进度款会计核算工作时，应当对当月或季度实际施工进度与数量进行逐一核对，并要求收款单位按照实际收款数量来递交收款证明与发票。在会计核算工作中应当计入借方，再按照在建工程科目来逐一填写支出金额，在贷方填写实际支出金额。

第二，中介费用核算。在开展矿井施工中会涉及大量中介与服务费用支出，且主要集中在工程监理费用、设计费用、勘察费用、咨询费用与财务审计费用方面。在开展该类别费用核算工作时，财务部门应按照煤炭企业规定对票据、合同与标书等资料进行逐一核对，在符合企业会计核算与资金管理政策基础上，将相关款项予以现金结算。在计入借方账目科目中，在贷方计入实际支出金额。在每笔中介费用核算中记录为借方收款单位，贷方为己方银行现金存款。

第三，设备及工程材料费用核算。在涉及设备与材料款核算管理工作时，应按照设备与物资使用细则来开展管理工作，在收到物资采购发票后，会计人员应记录为借方设备款项支出，贷方为应付收款单位。当发生现金支出时，应按照借方付款单位和贷方银行现金存款。

第四，预付款会计核算。当发生预付款支出时，会计人员应对设备或工程款合同进行详细核对，在会计核算时应计入借方预付工程款收款单位，贷方为己方银行现金存款。

第五，质保金退还会计核算。会计人员在进行质保金退还科目核算工作时，应对质保金实际收取金额进行逐一核对，并对已经递交材料真实性进行合规调查，当已经退还质保金后，应在会计科目中记录借方为质保金退还单位，贷方为银行现金存款。

基建项目中会计核算存在的主要问题

欠缺完善合同管理制度 基建工程合同管理是大型煤炭基建工程重要组成部分，更是涉及工程材料、设备物资种类与数量管理工作，其对于煤炭企业会计核算工作是有着重要影响。但部分煤炭企业在签订工程施工合同时，并没有按照要求将各项工程及设备生产资料清单附录其中，这就极容易出现阴阳工程合同情况发生，使煤炭企业承受一定经济损失，更是给会计核算工作顺利开展带来极大阻碍。还有部分企业在核算工程数量与款项实际支出方面存在问题，使煤炭企业工程款实际支付数量超过工程进度，这为提高企业资金利用效率带来一定阻碍。

会计核算工作缺乏监管措施 由于煤炭基建矿井项目建设规模相对较大，涉及会计核算科目相对较多，这就导致会计核算工作难以实现全周期监管工作。而会计核算工作缺乏监管措施，就會非常容易造成项目资金发生挪用或挤占情况，极容易对煤炭企业造成严重经济损失。例如，在开展基建工程施工时，就会涉及大量招待与会议等管理费用支出，这些费用都纳入管理科目中，部分情况还是采用报销情况，在这期间如缺乏监管过程，就非常容易造成费用支出超标情况发生。

资金管理体系有待完善 资金是煤炭企业开展基建项目重要保障，更是会计核算主要工作方向。但部分煤炭企业开展基建项目会计管理工作时，都对流动资金管理缺乏完善体系支撑。特别是在基建项目开展前期准备工作时，没有形成完善资金筹措方案，且在做概预算中也没有对资金来源于使用成本进行明确，一旦基建项目超过预算数额较多时，这会给煤炭企业造成非常严重后果，甚至直接决定基建项目能否顺利竣工。同时，承建单位在开展项目施工时，也缺乏项目建设资金使用管理规定，对部分科目预算超标情况也没有加以重视，这导致项目资金利用率难以得到提升。

缺乏科学的会计核算方式 会计核算方式是会计核算工作重要组成部分，更是煤炭企业开展基建项目管理科目核心要素，部分煤炭企业开展基建矿井项目时，依然采用项目和企业会计人员兼职管理方式，这使得会计人员需要考虑更多工作内容。同时，基建项目会计核算与企业是有着一定区别，这导致基建项目会计核算始终缺乏完善的体系支持，会计科目也无法明确，使基建项目会计核算难以形成完善的工作体系。

提高大型煤炭基建矿井会计核算质量的有效路径

强化企业内部协调能力 煤炭企业在开展大型矿井基建项目会计核算工作时，不能只依靠财务部门单独完成，是需要其他内部组成部分相互配合才能不断完善会计核算工作体系。因此，煤炭企业应加快建设内部联络沟通机制，从而构建出以会计核算工作为中心沟通体系，加强会计人员对基建项目参与度，将会计核算工作深入工程合同签订中。煤炭企业还要调整及优化会计工作人员职能转型工作，改变以往基建会计核算方式，让会计人员参与到基建项目招投标工作中，对其中涉及工程、中介与设备采购款项进行全面审核，对其中不完善条款提出针对性意见。同时，还要对参与招投标单位财务状况进行调查工作，对其中涉及工程及设备采购税费支出进行事前核算工作，为工程及设备采购会计核算工作打下良好基础。会计人员还要深度参与到承建方开展勘察、设计与施工方面资料调查工作，对不符合招标要求单位要予以拒绝，在进行到工程合同签订环节中，应当其中所有涉及款项支出项目进行核对，完善设备及工程材料款项细节，确保每笔款项支出合规合法。为提高会计核算工作质量，会计人员应参与到基建项目工程建设过程中，特别是对合同履行情况和工程实际数量计价方面，更是要明确各项成本支出。当基建项目已经完成时，会计人员应当所有实际支出款项进行核算工作，积极联系承建方，对其中各项大笔款项用途予以明确，这样才能全面提高大型煤炭矿井基建项目合同管理质量。

強化对会计核算工作监管措施 会计核算工作对煤炭企业开展基建矿井项目还有重大意义，加大对会计核算工作监管力度也是推进项目施工的重要举措，这需要煤炭企业根据基建项目财务支出特点而构建完善的会计核算监管体系，有效控制项目资金成本，为基建项目顺利竣工打下坚实基础。煤炭企业在强化会计核算监督工作时，为提高会计核算精准度，需要对基建项目不同工程实行分类管理，对其中涉及费用支出实行动态管理，并根据工程进展来不断强化监管措施，提高会计核算合理性与标准性，既可以提高基建项目资金利用率，还能为煤炭企业财务管理正规化提供良好支持。完善监督约束体系建设是让会计人员不断深入各项工程及设备采购工作的关键所在，更是把控资金流向与费用支出主要方式。煤炭企业应要求所有项目款项支出都需要有原始凭证，还要对项目款支出流向实行监管，并根据基建项目实际支出而完善预决算体系，并严格按照预算来控制各项资金支出，避免基建项目款项支出超标情况发生。当项目已经到竣工交付阶段时，会计人员应当对剩余工程材料及物资进行全面盘点，并列出剩余物资清单。

建立健全项目资金管理制度 资金管理质量既是会计核算工作重要组成部分，更是关系到煤炭企业开展基建矿井项目重要因素，这需要煤炭企业不断强化基建项目资金管理力度，并根据基建项目施工情况而进行灵活调整。首先，煤炭企业应针对每个基建项目资金管理工作进行统一，并根据不同资金来源来单独设立管理科目，对成本支出进行严格控制，扩宽资金筹措渠道，确保各方面基建资金能够按照预期到位。其次，由于基建项目和企业资金管理有着一定差异，煤炭企业应根据大型煤炭基建矿井项目而设置专业会计核算部门或岗位，构建标准化资金使用和管理制度，对各项工程实际进展进行全面监督，对不能按照预期时间到位资金要加以催促。最后，会计核算岗位还要对各项资金申请进行全面审核，只有确定无误后才能上报至主管部门，并加强资金使用规范管理，确保不会出现项目资金挪用情况产生。

应用科学合理会计核算方式 煤炭企业想要全面提高基建矿井项目会计核算真实性与可靠性，那就势必要规范现有会计核算方式。新核算方式应当基于我国企业会计准则作为基础，再结合基建项目财务和会计核算工作实际情况加以改进，明确会计核算主要内容与方式，在不断实践过程中加以改善，以此来逐渐形成科学合理会计核算方式。

综上所述，基建矿井项目是煤炭企业经营发展的重要基础条件，更是关系到煤炭企业能否从市场竞争中脱颖而出重要因素。煤炭企业应不断加强对会计科目设置工作，并基于企业会计准则来构建大型煤炭基建矿井项目会计核算管理科目，加强对各项资金使用和来源管控力度，全面提高基建矿井会计核算工作质量，使大型煤炭基建矿井项目能够按照计算完工，最终为我国能源保障工作提供坚实保障。

（作者单位：陕西泰盛能源工程有限公司）