建立健全医院内部控制制度的探讨

徐间萍

伴随着现代化经济、文化的不断建设与发展，各类企业、单位为了更好地适应现代社会的发展模式，也不断对自身内部控制制度进行了一定的改革。以医院为例，虽然医院的运行体系以及开展模式与其他单位有着较大的区别，但是依旧会产生成本与效益，为了更好地维系医院的发展，降低经营过程中可能存在的风险和危机，以达到更好的规范管理、促进发展的目的。同时，医院作为经营场所，经营过程中包含着大量的经济支出和流转，规范的管理制度对于医院内部财务管理、会计核算具有重要作用。

内部控制制度建立的作用分析

有利于提升医院的经营效益以及经营效果 医院内部控制的开展主要是通过具体的责任划分、工作秩序制定以及相关手续的办理流程等为基础展开的，以确保医院在正常的经营过程中各个科室、部门能够各司其职，各部门之间既能够相互配合共同完成医疗服务，又能够相互制约、相互监督，以保证整个医院能够处在一个积极向上、各项工作有序开展的氛围之中。同时，内部控制的有效开展能够帮助医院完成有效的秩序建设，让医院能够完成有效的业务的流转，进而达到提升医院工作效率的目的。

把控医院资金的有效流转 医院在经营过程中，为了达到有效的经营目的以及医疗服务目的，需要进行大量的药品以及仪器的购置，这一过程需要大量的资金的流出。同时，在正常经营过程中，由于医疗服务过程中会产生较大的资金流入，因此，对于医院来说，内部控制制度的有效建立对于医院内部财产的有效维护、对于医院资金的有效流入和流出的监督具有有效作用。

提高财务数据的准确性 财务工作中所有的财务数据都会直接影响到医院内部决策部门的决策行为，因此，财务数据的真实性、有效性、准確性会直接影响到整个医院的阶段性决策，对于医院未来阶段的发展具有重要意义。基于此，当医院建立完善的内部控制制度时，能够对医院的财务数据的建立提供有标准化流程，在此基础上，财务数据的记录一般都具有高标准性，可能存在误差的可能性极小，进而对于财务数据本身来说，准确率不断提升、可靠性也在不断提升，对于医院重大决策的发生所能够提供的有效参考性也会不断提升。

推动相关法律法规的有效执行 医院作为重要的社会服务机构是维护国家健康发展的重要环节，在建设和发展过程中需要主动接受国家的监督，并自觉地、主动地遵守国家发布的相关制度，尤其是财会制度的遵守和应用。与此同时，医院内部需要积极建立自我约束机制、自我管理机制，以达到医院能够在积极维护和遵守国家颁布的相关的政策法规的同时能够保持一个积极的、有效的自我发展的态势。

当前医院内部控制制度完全应用存在的问题分析

管理环境与管理需求不相适应 医院开展内部控制制度与医院当前的管理环境具有直接联系，是内控制度能够充分建立的基础保障。对于当前的医院内控管理环境来说，现阶段的管理状态相对薄弱，主要表现在管理要求和实践不相适应，即内控制度虽然得到了一定的制定和发布，但是医院内部对于制度的执行缺乏有效的开展，部分制度的开设对于医院管理形同虚设。这一现象的存在主要是由于当前医院的管理者对于医院内部控制制度的开展缺乏有效的认知，导致其在管理工作中对于内部控制制度的执行缺乏积极性，同时，也说明了管理人员的管理素质与当前的管理需求不相适应，落后的管理思维会严重影响到医院内部控制环境的有效建设。

部门设置存在不科学性 为了更好地开展医院内部控制工作，医院一般会进行内审部门的建立，其部门建设的是对医院内部的内审制度进行评价，并根据当前医院发展的现状对内审制度的发展进行不断的完善。但是，当前医院内审制度的建设与预期存在一定的差距，这是由于部分医院在进行内审部门的设置时，对于内审部门的部门权责以及部门有效性并未进行有效的思考，导致部分医院的内审部门缺乏有效的权利，且是作为财务部门的附属机构而存在的。这一现状直接导致了医院内审机构缺乏权威性，其原本具备的评价功能也会大打折扣，进而导致内部审计机构难以有效作用于医院的内部控制制度的建立和发展之中，对于自身应该充分具备的评价功能有效建设也存在较大的缺失。需要注意的是医院内部审计独立性的建立对于医院内部控制有效性建设具有重要意义，现阶段的审计独立性的缺失会影响其控制制度的有效建设与全面发展。

成本扩张 医院作为一个高频率收支行业，其会计控制系统的设置需要极具严密性，因此，医院会计系统的应用一般都具有较强的执行力和严密的系统性特点，需要注意的是为了保证会计系统的有效运行，医院需要进行一定的系统维护和应用成本的支出。对于医院来说，当内部控制制度充分应用时，为了保证其有效性，需要对会计系统进行更有效的维护，维护过程需要进行进一步的成本的投入，对于医院来说会增加经营成本，对于医院领导来说经营成本的增加会引起一定的经营危机和财务危机，对于医院的综合发展具有一定的不利影响，因此，医院领导一般不愿意进行大量的财力、物力、人力资源的投入，这一现状直接制约了医院内部控制的有效发展。与此同时，医院虽然受到国家的直接管辖，但是医院仍然属于经营机构，经营机构的经营过程必然会存在成本的核算，内部审计人员为了追求“最小化成本”，一般会降低管理制度的执行原则。使得内部控制系统所设置的关键部分难以得到有效的执行，对于制度的建立健全发展也造成了一定的困难，对医院内部控制制度的有效建设造成损失。

内审人员的综合素质不足 当前，内审系统的有效审核工作依旧是系统配合人工来实现的，因此，医院审计人员的综合素质以及专业素养会直接影响到审计工作的有效开展。现阶段，医院审计工作的开展人员大都是具备一定财会经验的人员，但是该部分人员由于长期处在繁忙的财会核算工作之中，工作形式仍然运用较为传统的工作方式，导致其对于审计工作中所出现的新问题、内部审计工作中所应该及时做出的有效的调整视而不见，墨守成规的工作方式给医院审计工作的科学性开展带来了一定的限制性，给内控制度也带了较大的困难。现阶段，内审部门工作过程中，审计人员的工作专业性不足的状况已经成为医院审计工作开展过程中的主要问题之一，是影响内部控制机构充分发展的重要因素之一。

评价、监督机制不足 评价和监督机制的建立，对于医院内控制度建立具有积极意义，但是，现阶段的医院评价机制以及监督机制的建立与医院的实际发展需求不相适应。从法律法规方便来说，财政部虽然就当前我国的企业发展的需要进行了《企业内部控制制度规范》的建立健全，但是医院与企业存在本质的区别，难以完全将该法规进行有效的应用。医院经营过程中，内部庞杂的经营服务系统都想要进行全面的运行，医院的内部控制制度的建立需要充分考虑医院内部各个部门之间的结构、关系。同时，我国现阶段的医院在建设发展过程中都存在较大的差异。内控制度的建设难以完全有效地被应用。

措施分析

加强环境建设 一个单位想要开展有效的管理行为，必须首先建立完善的内部管理架构。因此，对于医院来说，想要完成内控系统的有效建设，就必须从管理环境的有效建设入手。例如，积极塑造单位文化，帮助医院工作人员建设控制意识。同时，医院作为经营机构，涉及大量的财务支出与财务收入，因此，必须加强医院内部的审计、监督、制约等工作，并进行具体的方法的确认，以保证医院内部能够统一认知与方法，进而完成内部控制制度的有效建立。需要注意的是，在这一过程中，院领导作为重要的决策和管理人员，需要正确认识医院发展现状以及建设内部控制制度的重要性，进而积极投入内控制度建设事业之中。

权利的有效划分、职权批准 医院经营过程相较于企业来说更具复杂性，医院在开展各项业务的过程中，需要进行的审批手续也相对复杂。过于繁杂的审批手续会直接限制医院正常业务的开展，为了避免繁杂的流程阻碍正常的工作的开展。医院应该将日常工作过程中审批手续按照需求度进行有效的划分，例如常规性经营业务以及例外型业务等两种体系，并对两种体系建设过程中需要的进行的相关流程以及种类划分进行较为明确的规定，进而完成有效的责任的划分，将管理环节进行明确，进而达到提高管理效率的目的。同时，医疗物资的采购需要应该由决议部门进行审批，大型医疗设备的采购需要进行竞标、比价、考察等；日常卫生用品的采购则可以由采购科室在进行报批后，按照自身的需求进行采购。

明确岗位权责、完善岗位结构划分 医院在进行内部控制制度设计的过程中应该首先进行岗位相容性的规避，明确划分各个部门和岗位的权责，使得各个岗位之间能够根据自身的权责的差异形成相互监督、相互制约的机制和工作氛围。例如，出纳人员在工作过程中应该仅仅开展出纳工作，不得进行收入、费用支出等记录的兼职工作；银行印鉴等重要物品的保管工作不能够全部交由一人，应该根据权责划分交由不同的人进行保管，需要时各部门保管人进行统一应用即可。同时，对于医院工作来说，由于涉及的数据较多，为了避免隐形问题的持续发酵，可以通过轮岗的形式，来达到暴露工作中存在的不足的目的，这一形式是提升工作效率的重要手段。

深化财务系统控制管理 医院财务系统的安全、有效的建立，对于整个医院的管理工作都具有重要意义。会计系统作为重要的财务系统，能够对会计主体所发生的所有经济往来进行有效的划分、记录、分类等。因此，会计系统、岗位的深化管理尤为重要，例如，对会计岗位的工作内容进行明确的划分，对会计工作的权责进行明确，让会计人员更好地明确自己的工作内容以及工作过程中需要承担的相关责任，与此同时需要进行监督、制约的建立，以保证在工作过程中会计人员能够相互监督、相互制约，以更好地建设医院财务系统。同时，财务工作过程中需要进行原始凭证的取得和填写，为了更好地进行管理可以通过编号查询的形式，限制和规范其权限。

建立有效的预算控制制度 医院在经营过程中，成本和预算的制定是不可或缺的部分，为了更好地开展医院经营工作，往往需要进行预算的制定。并对每一阶段各个部门完成预算的情况进行核查，对没有完成预算的单位和部门进行原因的分析，对于由于预算原因而造成的不良后果进行措施的应用。医院想要完成预算控制的需要进行多个方面的具体的规范，例如，首先，明确预算的项目，以及預算制定的标准，并制定明确的程序；其次，制定完整的预算审核制度以及编订的程序，让各部门按照具体的章程开展工作；再次，医院对一定的权利进行下放，让预算制定部门拥有一定的执行权力；最后，医院建立相关的监督部门，对预算执行进行有效的监督，并将预算业绩作为重要的年终考核依据。

现阶段医院的发展还存在一定的缺失与不足，为了更好地推动医院的综合发展，需要从内部控制制度的建立健全入手，运用具有综合性的、全方位的管理模式，并从内控管理人员执行力不足、部门构建不科学、控制执行成本、提高人员综合素质、加强评价与监督机制等多方面入手，改变现阶段制度存在的不足，以达到更好地推动医院全方位发展的目的。

（作者单位：广州市花都区人民医院）