优秀MPAcc学位论文产出特点分析

李丽 王倩倩

摘  要：MPAcc学位论文质量的高低直接展现会计硕士培养单位在人才培养方面的成效。为探究优秀学位论文的产出具有什么样的特点，选取教指委评选的121篇优秀学位论文，分别从高校层次、高校类别、院校隶属和论文关键词等展开内容分析。研究表明，知名高校具有天然的“禀赋优势”，获奖论文的选题紧跟时代热点，立足基本国情，案例企业多为上市公司，且较多地运用经济学、金融学、管理学等多学科理论，反映出本专业跨学科的特点。最后提出培养单位提升会计专业人才培养水平的建议。

关键词：会计硕士;优秀学位论文;禀赋优势;先强带动后强;人才培养

中图分类号：G640       文献标志码：A          文章编号：2096-000X（2024）01-0013-05

Abstract： The quality of MPAcc dissertations directly shows the effectiveness of accounting master training units in personnel training. In order to explore the characteristics of the output of excellent dissertations， 121 dissertations selected by the Education Steering Committee were analyzed from the aspects of university level， university category， university affiliation and paper keywords. The research shows that famous universities have natural "endowment advantage"， the topics of the winning papers closely follow the hot topics of The Times， based on the basic national conditions， the case enterprises are mostly listed companies， and more use of economics， finance， management and other multidisciplinary theories， reflecting the characteristics of the interdisciplinary specialty. Finally， some suggestions are put forward to improve the training level of accounting professionals.

Keywords： Master of Accounting; excellent dissertation; endowment advantage; strong first leads to strong later; talent training

1999年1月，國务院批转教育部制定的《面向21世纪教育振兴行动计划》，提出要积极稳步地发展专业学位研究生教育，进一步完善专业学位体系，培养大批高层次应用型人才。2003年12月《会计硕士专业学位设置方案》通过，从此MPAcc教育在中国正式启动。2004年3月全国会计专业学位研究生（MPAcc）教育指导委员会（以下简称“MPAcc教指委”）成立，2004年首批21所高校和3家国家会计学院开始招收会计硕士专业学位研究生。MPAcc教育的目的旨在为企事业单位提供具有基本职业道德，科学系统地掌握现代会计理论以及相关领域知识和技能，有能力去解决实际问题的高素质、应用型会计人才，以满足现阶段社会主义市场经济建设的需求。

MPAcc教育通常2～3年，在学习期间里，除了要完成一定的基础理论课程的学习和至少半年以上的实习实践，对MPAcc学生而言，最为重要的就是撰写出一篇符合本学科培养目标的学位论文。因此，学位论文是MPAcc教育与培养成果的集中展现。2021年9月，MPAcc教指委发布了《关于开展2021年全国MPAcc优秀学位论文评选工作的通知》。自此，2008年以来共评选了十届优秀学位论文。与学术型硕士学位论文不同的是，MPAcc学位论文是专业学位论文，一般不提倡纯学术性的理论探讨。2014年MPAcc教指委制定的《会计专业学位基本要求》提出学位论文要体现这一学位所具有的特质，将理论用于实践，注重运用相关理论知识去分析解决现实中的实际问题。MPAcc学位论文选题必须紧密联系实际，有数据、有证据支撑，提倡新题新做，小题大做，小题细做，问题深做[1]。

自中国MPAcc教育启动后，学术界对我国MPAcc教育的研究主要体现在：一是对MPAcc教育的培养模式、教学方法等方面的探索;二是对MPAcc教育面临的困境进行总结并提出相应的改进措施;三是对MPAcc学位论文撰写中存在的问题进行分析并提出相应的措施。一些学者研究发现目前MPAcc案例型论文存在案例剖析不够深入，理论与实务“水与油”“两张皮”的问题，研究主题与研究对象不相吻合，新颖性、典型性不足等现象[2]。总而言之，现有研究中围绕MPAcc学位论文开展的研究还不够充分，还存在需要进一步完善补充的地方。在此基础上，本文通过分析MPAcc教指委2012—2020年评选的MPAcc优秀学位论文（以下简称“MPAcc优秀论文”）的具体内容，通过回答优秀论文主要来自于怎样的院校、它们具有什么样的特点等问题，来探寻提升MPAcc论文质量的对策建议。

一  数据来源与文献计量指标

MPAcc教指委分别于2008、2012、2013、2014、2015、2016、2017、2018、2019、2020年进行了十次优秀MPAcc论文评选，最终从国内具有MPAcc培养资格的院校中评选出131篇优秀论文和10篇提名论文。由于提名论文并不等同于优秀论文，两者之间仍有差别，以及2008年评选的优秀论文过早，本文最终选取了2012至2020年评选出的121篇MPAcc优秀论文作为研究样本。

为了分析优秀论文是否与毕业院校资源禀赋有关，具有“名校效应”，选择了高校层次、高校类别、院校隶属展开分析。为进一步分析优秀论文在内容上的具体特征，本文选择论文关键词、研究方法、理论基础等指标对研究样本展开分析[3]。详细的指标见表1。

二  研究成果

本部分针对121篇MPAcc优秀论文的具体内容展开分析，并运用VOSviewer1.6.16.0和Excel软件辅助進行数据统计，进而取得相应的数据和分析结果，并依次展开阐述。

（一）  所属高校

1  高校层次

对121篇MPAcc优秀论文所属的高校层次进行统计，进而绘制其具体的分布情况，如图1所示。在121篇MPAcc优秀论文中，有19.83%出自985高校;除去985高校后的211高校占比38.02%;其他学校占比42.15%。也就是说，985或211高校优秀论文的产出数量占总数的57.85%。虽然这一比例相较于其他学校的占比并没有达到绝对优势，但是由于985或211高校总数不足其他学校的十分之一，因此，在产出优秀论文方面，知名高校具有天然的“禀赋优势”，在好的学校更容易产出好的学位论文。这可能与好学校拥有好的师资力量和学生生源有关，同时学生在获取案例资料方面也有“名校效应”优势。

为进一步考察高校层次对优秀论文产出的影响趋势，我们以年为单位做出了历年优秀学位论文的“高校层次”统计表，见表2。从高校层次维度来看，在处于评选初期的2012年，985高校斩获MPAcc优秀论文的数量占比达到40%，在随后的MPAcc优秀学位论文评选中，985高校占比虽有起伏，但是与其他非985高校相比已不再具有很大的优势。很有可能是受到越来越多的非985高校获得MPAcc学位培养资格的影响。而211高校优秀论文的占比比较稳定。其他高校除在2016年占比较低，为10%外，在其他年份的优秀论文评选中都占有较高比例。这是因为毕竟其他高校的总数要远远多于985或211高校。

2  高校类别

选用“高校类别”这一指标进行统计分析得到的结果如图2所示，能够看出在历年的评选中，MPAcc优秀学位论文较多地产出于财经类、综合类和理工类的高校。

尤其是最近几年，财经类高校获选优秀论文的数量已经与其他所有类别高校获选总量持平。而师范类和农林类，获选的MPAcc优秀论文都很少。在所选的历次评选中，这两类高校都各只有1篇获选优秀论文。总之，随着MPAcc教育的逐年发展和评选活动的开展，MPAcc优秀论文较多地产生于财经类、综合类和理工类这三类高校。这与MPAcc教育的学科特点有关。MPAcc属于商科专业，财经类和综合类院校的招生规模要比农林类、师范类大，因此可供推选的优秀论文基数也更大些。理工类院校的学生产出高质量的商科论文具有专业优势，所以也更容易写出优秀论文。

3  院校隶属

图3给出了优秀论文所属院校隶属届次变化，可以看出，这一指标的历年分布状况和变化趋势与上述两类指标类似。在历年的MPAcc优秀论文评选中占比较高的是教育部直属高校，其次是地方高校。但是最近几年地方高校获优秀论文的篇数有迎头赶上的趋势，与教育部直属高校获优秀论文篇数不相上下。

通过对原始数据的查找发现，在历届评选活动中获选的其他中央部委所属高校为暨南大学。而其他类则是指类似厦门国家会计学院这样的财政部直属事业单位。

表3统计了121篇MPAcc优秀论文所属高校出现的频次。可以发现，排名靠前的高校有中山大学、西安交通大学和暨南大学等名校，这些高校无论是硬实力还是软实力都比较强。另一方面，部分“双非”院校在优秀论文评选中也占据重要地位，如东北财经大学、浙江财经大学和南京审计大学，这些财经类高校也同样具有较高的人才培养水平。

（二）  论文关键词

通过统计MPAcc优秀论文中各关键词出现的频次，可以锁定学位论文选题的热点领域。鉴于很多高校并未公开优秀论文全文文本，目前只搜寻到54篇优秀论文。因此论文关键词及后文涉及的研究方法、理论基础分析都是基于这些已搜寻到的论文来展开分析。

通过论文关键词频次统计表（表4）可见，我国MPAcc优秀论文选题涉及领域相对比较分散。选择的研究问题较多地集中在各类风险的识别与控制、税制改革对会计处理的影响、家族企业的传承以及家族企业的战略行为变化等方面。近年来，MPAcc优秀论文选题较多地关注预算管理，以及对一些会计新政策的解读上，例如如何更好地与新金融工具准则接轨等。同时也开始逐渐将扎根理论这一方法运用到MPAcc论文的撰写中。

（三）  研究方法

通常专业硕士学位论文的研究方法主要有文献研究法、比较研究法、实验研究法、实地调查法、访谈法、案例研究和规范研究等。针对于不同的研究主题，为了更好地达到其研究目的，MPAcc论文往往会同时采取多种研究方法。

大部分MPAcc优秀论文会综合运用3～4种研究方法。目前MPAcc论文多以案例为导向，因此案例分析法所占比例最高，占比为87.03%。另外，大部分的MPAcc优秀论文同时采用了案例分析法和文献分析法。而规范研究占20.37%，实地调查占12.96%。近年来，实地调查法、访谈法和扎根理论方法也被逐渐运用到会计学领域，可以使得所获取的研究资料更加详实可靠，分析结果更为深入细致。

（四）  理论基础

理论基础在学术论文中更为常见，但MPAcc是应用型硕士研究生，因此MPAcc学位论文并不是特别强调理论创新，更多的是强调作者运用既有理论与方法分析问题、解决实际问题的能力。通过分析优秀论文选用的理论基础，可以大致确定其分析采用的相关理论。

分析结果显示，MPAcc优秀论文中被采用的理论主要集中在：本结构理论、规模经济理论、信号传递理论、逆向选择理论、利益相关者理论、公共利益理论、激励理论、控制理论和委托代理理论等。这些理论中很多并不是纯粹地属于会计学领域。

三  特征分析

通过高校层次、高校类别、院校隶属、论文关键词、研究方法和理论基础等指标，对MPAcc优秀论文进行多维度的统计和分析，得出了相关的结果。现进一步更深层次地分析国内MPAcc优秀论文的一些具体特征。

（一）  优秀论文的院校分布反映出一定的校际差异

从高校所属的层次和类别以及院校隶属分析结果显示，获选MPAcc优秀论文的高校较为集中，获选优秀论文数量前20的高校优秀论文数量占比为73.56%。而2004年到2019年，共有267所高校获得MPAcc培养资格，但在这些培养单位中真正能够产出优秀毕业论文的却是少之又少，大部分MPAcc培养单位在评选中甚至从未上榜。这从侧面反映出我国MPAcc各高校的教育水平有很大差异，存在发展不均衡的问题。

总体看来，财经类高校、教育部直属高校获评MPAcc优秀论文篇数较多。这些高校在专业硕士培养方面具有较高水平，其中部分已经形成了自己的特色专业。

（二）  论文选题立足基本国情，紧跟时代热点

从MPAcc优秀论文的关键词来看，出现次数较多的是“风险、价值、家族企业、扎根理论、会计处理、税制改革、增值税、营业税、运营模式和预算管理”等。在中国，除了国有企业和集体性质的企业外，大部分企业都是以家族企业的形式开始经营的。在所分析的优秀论文中，有4篇是围绕家族企业展开的，主要研究家族企业的内部传承、企业治理等问题。这些问题其实都是近年来，随着家族企业的成长壮大而涌现出的十分现实的问题。

另外关注时事热点也可以帮助学生打开选题思路，找到富有现实意义的选题[4]。优秀学位论文中也较多地关注我国企业的性质与特点，分析新准则对本土企业的影响以及新准则的具体应用等问题。如分析新准则实施的必要性、识别国内企业在新准则应用时会遇到的问题或所受到的影响等。中国会计理论研究，有必要釜底抽薪，立足中国会计改革发展的现实，从中国发展总战略角度，恰当定位中国会计发展的基本方向和具体路径[5]。

（三）  案例企业多为上市公司

MPAcc论文以案例分析为主，在所选的优秀论文中，案例分析型论文占比较高。有些学者对所选的案例企业进行匿名处理，多是为了保护企业的市场形象和商业秘密。而获奖论文中实名案例的论文绝大部分是上市公司。一个很重要的原因是这些上市公司受到监管的要求，一般都会对外公开披露企业财务年度数据，使得作者很容易获得相关分析数据。另外一个可能的原因是2004至2008年我国MPAcc单位招收的是有会计从业经验的在职研究生，而从2009年起国内开始招收应届本科毕业生全日制攻读这一学位。应届本科毕业的全日制MPAcc一般没有相关工作经验，有些即使确实有半年到一年的实习经历，但也很难获得公司核心财务数据，难以达到案例分析中对研究对象较高熟悉程度的要求，因此会选取一些公开披露财务信息和媒体报道比较丰富的上市公司作为案例公司[6]。

研究生若能从实习单位中搜集到第一手资料，会比二手的间接资料更能反映现实的情况，分析得也更为深入。但现实是，即使是优秀论文的作者也很难恰好找到合适的实习单位。因此，很多高校并没有将毕业论文与实习联系在一起。理论学习并没有应用到实践中使得案例研究的“两张皮”现象在部分案例论文中仍然可以看到。

（四）  理论分析体现会计专业的跨学科特点

综合来看，MPAcc优秀论文的理论分析反映了会计专业具有跨学科的特点。MPAcc优秀论文较多地使用经济学理论和包括规模经济理论、信号传递理论、信息不对称理论、委托代理理论等。例如，会计准则是在消除或减少信息不对称的需求下产生的，利用信息不对称理论来评价新租赁准则的制定是否有效;根据信号传递理论，当企业对外进行捐赠时，会向外界释放出利好消息，充分利用信号传递发挥社會舆论及媒体宣传的作用;对案例公司股份回购动机的分析，有利于帮助投资者探索如何在信息不对称的情况下更好地辨别股份回购的真实目的;采用委托代理理论，分析股份回购和上下游的供应链关系。研究还发现，最近几年利益相关者理论在优秀论文中多次被提及，比如研究混合所有制改革过程中各利益相关方之间的劳资关系。此外，也有部分论文运用了金融学的相关理论，如市场有效性理论。理论分析的跨学科特点表明在培养MPAcc学生过程中，不仅要夯实专业基础知识，还应鼓励学生进行广博的学习，积极参加不同学科的学术会议，扩宽视野。

四  结束语

本文通过对所选取的9届121篇MPAcc优秀论文的高校层次、高校类别、院校隶属的统计分析，以及其中54篇论文关键词、研究方法、理论基础的详细分析，尝试去归纳MPAcc优秀论文所具有的特点。研究发现：第一，在产出优秀论文方面，知名高校具有天然的“比较优势”，好的学校更容易产出好的学位论文。第二，在院校类别上MPAcc优秀论文更多地来自于财经类和综合类院校。第三，MPAcc优秀论文选题上更多地立足基本国情，关注会计现实问题。第四，MPAcc优秀论文中使用的理论具有跨学科特点。根据2019年MPAcc教指委《会计硕士专业学位研究生参考性培养方案》，学位论文要反映出学生已经系统掌握会计知识和研究方法，有能力运用会计等相关学科的理论和方法去分析和解决会计实务中的问题，具有创新性和实用价值。但现实中由于实地调研不足等原因，MPAcc学位论文的质量普遍有待提高[7]。根据前文的分析结果，各MPAcc培养单位可以从以下几个方面提升人才培养质量：第一，针对我国MPAcc教育存在院级差异、发展不均衡问题，建议培养单位可加强与知名院校的合作。同时鼓励名校对普通院校的帮扶沟通，实施“对口支援”，以“先强带动后强”，最后达到“共同进步”。第二，论文选题时立足国内，放眼全球，关注问题与我国会计领域的热点、难点和重点相契合，以提升选题的针对性和实践性，让论文写作于中国大地上。第三，培养单位可多举办一些宽口径、紧扣前沿的学术研讨会，在扩宽学生视野的同时，让学生了解不同学科的相关理论，以满足新时代对专业化、高端化MPAcc人才的需求。

参考文献：

[1] 张俊瑞.妙笔生花：MPAcc专业学位论文之“道”与“术”[J].财会月刊，2021（12）：1-12.

[2] 鲁清仿，邵彦彦.会计专业硕士案例学位论文的思考[J].北方经贸，2020（12）：150-152.

[3] 唐德龙，贺欣.好的MPA学位论文：谁在写，如何写？——基于104篇全国公共管理硕士（MPA）优秀学位论文的内容分析[J].学位与研究生教育，2021（4）：20-27.

[4] 李秀丽，李嘉玮.MPAcc学位论文质量影响因素调查与分析[J].商业会计，2021（15）：120-126.

[5] 杨雄胜，陈丽花，缪艳娟，等.中国会计发展：立足国际大背景的战略思考[J].会计研究，2018（11）：3-14.

[6] 程皓，刘厚鹏.会计硕士专业学位论文的选题、形式与内容——基于2008-2015年全国优秀MPAcc学位论文的分析[J].金融教育研究，2018，31（3）：73-80.

[7] 向传殿.新时代会计专业硕士人才培养改革探究[J].财会通讯，2021（3）：167-171.

基金项目：国家自然科学基金重点项目“云南与周边国家金融合作的异质性约束及人民币区域化的实现机制与路径研究”（U2002201）;2020年云南省高层次人才培养支持计划“青年拔尖人才”专项（YNWR-QNBJ-2020-229）;2020年云南师范大学研究生核心课程建设项目“数据、模型与决策”（YH2020-C08）

第一作者简介：李丽（1980-），女，汉族，湖北襄阳人，博士，副教授。研究方向为金融与会计。