审计巡视常态化下高校内部控制体系建设分析

刘 星

（西安工业大学，西安 710016）

引 言

结合当前高校内部控制情况来看，内部控制体系的优化具有必要性。为了有效防止高校腐败问题的产生，应加强内部控制体系的建设力度，结合审计巡视常态化趋势来对内部控制进行改善，使高校内部控制体系的建设得到保障。因此，应对审计巡视角度下的高校内部控制体系建设进行分析，采取有效措施实现高校内部控制体系建设的目标（图1）。

图1 高校财务内部控制体系

一、审计巡视常态化含义

在审计事业发展过程中对审计效果提出了更高的要求，常态化的审计巡视相关工作得到了推进，即借助公共资金及国有资产，通过政府部门来实施审计，这种审计形式的运用可以有效减少审计漏洞。同时，采用该审计形式可避免受到限制影响，可增强审计实施效果。

二、巡视监督高校内部控制建设的作用

第一，可实现对监督体制的优化。内部控制体系的建设应遵循自上而下的原则，巡视组包括外部监督，巡视人员自身具有独立性、权威性。在巡视监督活动中以高校为对象，面向党委领导及成员进行思想层面上的考查及行为监督。根据已有问题进行分析，并且提出改正的建议。在外部监督力量的支持下，可使监督无力、片面等情况得到改善，进一步加强内外部监督体制的效果。

第二，加强财务风险预防效果。巡视监督可有效控制财务风险，对潜在问题进行有效处理，保证了内部控制的作用。传统的高校财务管理主要采取事后控制的方式，而对预防环节缺少重视，这使得腐败行为更容易出现，对高校的资金使用及管理产生了不良影响[1]。为了避免该情况，应提高巡视监督的力度，以调查分析为基础，全面了解高校的财务内控情况，结合全局角度提出相应的标准及要求，使问题得到及时解决，切实推进内部控制工作。

第三，有利于高校快速发展。巡视监督工作可使高校存在的问题得到及时处理，为财务管理的进行提供支持，使管理更加有效，推动高校建设的发展。在巡视中，应将巡视范围扩大，可联用基本巡视及专项巡视，对问题进行有效处理，加强财务内控的有效性，以实现高校内部控制的目标。巡视监督应以责任制度为基础，使财务内部控制活动在相关人员的引导下顺利完成。

三、审计巡视常态化下高校内部控制体系建设的原则

（一）适用性原则

在审计巡视常态化发展过程中，高校内部控制应符合适用性要求，根据高校自身的特点对内控体系进行不断优化，使内部控制体系的运行发挥作用，以满足高校发展的实际需求。应根据适用性原则来开展内部控制体系建设工作，可避免高校内部控制工作中产生漏洞，从而提升内部控制的水平。

（二）系统化原则

高校内部控制工作涉及经济、教育，高校结合审计巡视常态化来实施内部控制体系建设时，应考虑到自身的情况，了解内部控制工作的特点，根据系统化原则来开展建设。通过对高校发展目标的分析，结合内部经济活动情况来对内部控制范围进行明确，并且从活动入手，加强管控力度，使教职工能够共同参与到内部控制活动中。高校还需加强对重点内容的内部控制，实施有针对性的内控管理，使高校经济活动的进行更加顺利。

（三）权责结合原则

将权责统一可使高校的内部控制体系的建设和运行得到支持，为各项活动的管理带来保障。以审计巡视常态化为角度分析，内部控制体系的建设应满足权责结合原则，使教职工人员的权利及责任得到全面落实，并且根据各项工作的情况来对内部控制体系进行优化，使内部控制渗透到各个环节之中[2]。高校可结合内部控制工作开展的效果进行分析，将体系中的不足加以改善，为内部控制工作质量的提升带来帮助，以支持内控活动的实施，加强内部控制的实施效果，从而促进高校各项经济活动的开展。

（四）成本效益均衡原则

高校内部控制体系的建设需要资金的支持，为了实现内部控制体系建设的目标，应对成本进行有效控制，使高校的管理水平及效益水平得到全面提升。在建设内部控制体系的过程中，应遵循成本效益均衡的原则，使高校内部控制体系的内容更具有全面性，删减不必要的内部控制内容，降低内部控制成本，这样可使内部控制体系建设的效益符合实际要求，避免高校在内部控制上投入过多的资金，为高校的稳定发展夯实基础，促进其效益发展。

四、高校内部控制体系建设的现状

在高校预算收入增加的背景下（见表1），应对内部控制体系建设情况进行分析。首先，需要加强高校内控意识。内部控制思想在其中发挥了重要的作用，要求全员参与到财务内部控制体系建设当中，当学校人员对内控建设存在错误的认识时，会影响内部控制体系建设的效果。在这种情况下，内部控制体系的建设会受到影响，还会使效率显著降低，容易产生资金浪费等不良问题。其次，高校内部控制的执行力度不足。虽然高校建立了内部控制制度，但是在执行上力度比较小，无法发挥制度的有效作用。部分学校在建设内部控制体系时没有考虑到自身的情况，这使其可行性降低。同时，一些学校的内部控制制度没有全面落实，这使其难以发挥出应有的作用。最后，高校对内部控制缺少全面的监督。内部控制监督包括了内部审计、纪检监察及教职工监督，部分高校虽然设置了内部审计部门，但是其中监督机制运行效果不理想，这使监督机构难以体现相应的优势。

表1 2022 年部分高校预算收入表 单位：亿元

五、加强我国高校内部控制体系建设效果的措施

内部控制作为高校发展的重要内容，将其与业务流程相结合，可使内部控制发挥有效的监督作用。高校管理涉及人事、财务及教学、后勤等体系，为了加强内部控制体系建设的效果，应按照以下要求开展工作。

（一）建立良好的内部控制环境和氛围

在审计巡视常态化背景下，高校要想建立有效的内部控制体系，应创建良好的内部控制环境，使内部控制体系的建设具备完善的条件。在良好的内部控制氛围下，校内的教职工对内部控制更加重视，能够更好地配合内部控制工作的进行，使内部控制工作顺利开展。高校可采取加大宣传力度的措施，进一步扩大影响范围，实施内部控制教育，使教职工对内部控制概念更加明确，并且使其认识到审计巡视常态化背景下内部控制体系建设的重要性，为内部控制工作建设提供稳定的基础[3]。应在思想上做好引导工作，使教职工的思想观念得到改善，并对内部控制工作氛围进行全面优化。同时，要建立完善的内部组织结构，结合高校的发展目标及实际情况，建立相应的组织结构，合理设置岗位，完善不同工作岗位的职责要求，通过明确的制度发挥约束作用，加强组织结构的运行与各项工作之间的协调效果，发挥内部控制体系的作用，为高校内部各体系的运行夯实基础，推动内控体系的运行，从而实现高校的发展目标。

（二）成立内部控制制度建设领导小组

高校内部控制体系建设作为一项重要的内容，领导需要对其给予足够的重视，使其在领导的支持下顺利进行。如果缺少领导的有效支持，则难以保证其建设的效果，也无法发挥出内部控制的作用。高校应成立内部控制制度建设领导小组，由校长或书记担任组长，总会计师或者分管财务工作的副校长担任副组长，职能部门负责人为小组成员，选择一些本校内部控制建设专业的教授及专家等作为组员[4]。高校内部控制建设涉及较多财务方面的内容，大多数高校将财务部门作为牵头部门，这种方式虽然有着一定的可行性，但是财务部门作为具体的业务执行部门，与其他的部门之间的协调性比较差，这使执行的效果达不到实际的要求，因此应对这种模式进行改进。考虑到高校内部控制体系建设的需求，高校可将校办、党办或者监察审计部门作为牵头部门。通过完善领导小组，切实推进高校内部控制体系建设工作，使建设过程中的各项任务得到科学的安排，有效避免各个部门之间出现制度不协调的情况，推动内部控制工作的开展。

（三）对内部控制关键业务进行明确

高校业务活动涉及较多内容，如教学、后勤、科研及人事管理等，这些业务与经济活动之间有着紧密的联系。高校内部控制重点即经济行为控制，应考虑到高校经济行为控制的需求，使内部控制工作有效开展。结合可操作性进行分析，高校需将预算管理作为主线，将资金管理作为核心，明确内部控制的重点，将经济行为全面覆盖，使经济行为的开展符合相应的要求。应根据预算管理建立内部控制体系，使高校采购、资产管理及建设项目等经济行为领域的内部控制活动顺利进行，发挥出内部控制的作用。比如，将高校采购、建设项目付款业务与资金支付之间建立联系，将资金支付与采购计划编制、审批之间建立联系，当任何一个业务管控中出现不足，会使资金的管理受到影响，不利于高校的发展[5]。通过对审计巡视的实施特点进行分析，考虑到资金管理容易出现问题的情况，应将内部控制的重点进一步明确，使高校的发展得到有效支持，实现内部控制的目标。通过对关键业务的内部控制的优化，可避免高校在运行过程中产生问题，促进其快速发展。

（四）重视预算管理和信息披露

在明确了重点业务内部控制要求后，高校可对预算管理进行优化，并且将信息披露机制落实，充分了解预算实施的作用，可建立专门的部门组织，对人员进行合理分配，对高校的业务活动进行全面分析，制订完善合理的资金使用计划。还需对预算方案进行优化，为教学活动的资金使用提供可靠的依据，保证资金的利用率。在执行预算的过程中，高校需定期通报执行情况，由审计部门及纪检部门监督预算的执行情况，针对超出预算范围的活动或者科研活动应进行深入分析，而对于需要增加预算的活动，可根据审批流程实施批复，并且对预算支出进行严格控制，增强高校内部控制力度。在财务信息披露机制落实过程中，要及时披露高校的财务信息，使高校的信息透明度提高。保证各个部门之间建立紧密的联系，使高校内部具有良好的内部控制体系，从而推动高校内部控制体系的发展。

（五）全面实施内部控制的评价监督

高校应对内部控制评价监督体系进行全面完善，借助监督体系加强内部控制的效果，明确在内部控制工作中存在的问题，使问题得到及时解决，发挥出内部控制的优势。在高校内部管理中，审计作为重要的评价监督方式，应得到重视，使纪检部门及审计部门发挥出相应的监督功能，对内部控制实施情况进行科学的评价。在审计中不仅要审计财务收支账目，还要对领导任期内的管理责任展开审计监督工作，结合评价标准给出结果，使内部控制工作的质量及规范性得到保障。同时，为了保证审计部门的独立性，高校可联合审计委员会开展工作，由审计委员会实施审计部门的监督工作，将内部工作人员的选择及考核等工作落实，使审计工作的开展具备更加严格的条件，确保评价工作的公正性。在该评价监督条件下，高校的内部控制情况得到真实的反馈，这使内部控制体系的建设及优化得到了有效的支持。

（六）有效落实财务风险评估机制

在高校内部控制体系建设过程中，应以巡视监督为切入点，了解内控情况，加强管理层与财务部门之间的合作，对财务内控建设方案进行优化[6]。高校应建立有效的风险评估机制，使风险评估及预防得到保障，为风险的控制提供条件，并且与财务内控建设之间做好对接工作。全面掌握高校财务内控情况，找到内控工作中存在的问题，对于问题进行深入分析，提出有效的解决建议，避免对高校的发展产生影响。由于财务经济活动频繁，高校产生风险的可能性提高，应发挥风险评估机制的作用，以全过程评估掌握资金的情况，对其安全性及利用情况等进行全面了解，可使财务风险得到准确预测，避免损失问题产生。高校可通过建立风险预警及防控体系来进一步控制风险，与审计部门协同管控财务风险，使风险内控建设水平提高。加强控制的效果，使财务经济活动得到保障。同时，要建立风险评估小组，将组员的责任明确，为经济活动的开展提供支持。进行全面的审查，使财务内控能够符合实际要求，进而促进高校的稳定发展。

结 语

在我国的高校发展中，内部控制体系建设有着重要的意义。要想促进高校的发展，应根据审计巡视常态化要求，对内部控制建设进行改善。可建立良好的内部控制环境和氛围，成立内部控制制度建设小组，对内部控制关键业务进行明确。重视预算管理和信息披露，全面实施内部控制的评价监督，有效落实财务风险评估机制，实现内控目标。